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科學(xué)理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的,科學(xué)的研究方法是產(chǎn)生科學(xué)理論的先導(dǎo)。會計(jì)界不少有識之士鍥而不舍地探求會計(jì)研究的科學(xué)方法,希圖通過會計(jì)研究方法的改變,來重塑會計(jì)理論的社會形象,對中國會計(jì)問題作出比較深刻的解釋。然而,目前我國會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對會計(jì)研究方法缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識,很不利于會計(jì)學(xué)的發(fā)展。本文提倡一種具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實(shí)踐方法,希望對建立科學(xué)合理的會計(jì)研究方法有所益處。
一、會計(jì)研究方法上的爭論
會計(jì)研究方法是指會計(jì)人員探討會計(jì)工作規(guī)律和會計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來,會計(jì)界對于規(guī)范會計(jì)研究方法和實(shí)證會計(jì)研究方法的爭論一直未停止過。規(guī)范會計(jì)研究方法的支持者們認(rèn)為實(shí)證會計(jì)研究方法只注重細(xì)枝末節(jié)的問題,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對整個(gè)會計(jì)理論并無貢獻(xiàn)。近來,還有學(xué)者對實(shí)證會計(jì)研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學(xué)變量間的簡單線性化及其經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)(理論、有效市場假說、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、信息不對稱理論等)提出了質(zhì)疑。實(shí)證會計(jì)研究方法的支持者們則認(rèn)為規(guī)范會計(jì)研究方法不科學(xué),忽視對已有會計(jì)理論的檢驗(yàn),因而其形成的整個(gè)會計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。
顯然,人們爭論的焦點(diǎn)在于兩種不同會計(jì)研究方
法的局限性。規(guī)范會計(jì)研究方法的局限性在于:①忽略了對作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前提的判別和檢驗(yàn);②忽視了會計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果,不重視會計(jì)主體的行為因素,僅將會計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個(gè)總體來看待;③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會計(jì)研究方法的局限性表現(xiàn)在:①力圖用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性;②強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,而忽視了某些自認(rèn)為是次要的因素,結(jié)果導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差;③在進(jìn)行會計(jì)理論研究的過程中完全排除價(jià)值判斷,不盡合理;④實(shí)證會計(jì)研究方法和規(guī)范會計(jì)研究方法相比往往具有時(shí)間上的滯后性。
會計(jì)研究人員當(dāng)然要注意這兩種方法的特點(diǎn)和局限性,但是過多地指責(zé)兩者的局限性,而不能達(dá)成共識,對會計(jì)理論的發(fā)展是極為不利的。因此,具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實(shí)踐會計(jì)研究方法應(yīng)引起我們的注意。
二、規(guī)范一實(shí)踐方法及其研究程序
在創(chuàng)建有中國特色的會計(jì)理論的過程中,需要在研究方法上尋找突破口。這種突破應(yīng)該使新的研究方法同時(shí)兼容傳統(tǒng)與當(dāng)代西方會計(jì)研究方法所具有的優(yōu)點(diǎn),避免片面性,合理地將適用于各個(gè)層次和范圍的具體方法有機(jī)地結(jié)合起來。于是,規(guī)范一實(shí)踐方法就孕育而生了。
規(guī)范一實(shí)踐研究方法模式是,會計(jì)研究的主體根據(jù)已確會計(jì)知識,對實(shí)踐和理論發(fā)展中所提出的問題進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗(yàn)性,可以轉(zhuǎn)換成能夠度量和進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的變量關(guān)系。通過對假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說演進(jìn)成為人們認(rèn)可的會計(jì)理論。這種方法主要由兩個(gè)部分構(gòu)成:一是發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識方法;二是實(shí)踐認(rèn)識方法。
發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識方法就是通過問題的發(fā)現(xiàn)從而確立研究目標(biāo)和方向。發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識方法具有探索的目的,所以其本質(zhì)不僅是形式邏輯的推理模式,而且是發(fā)散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規(guī)范,而是采取開放的、活躍的思維形式,所以發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識方法主要依靠創(chuàng)造性的思維方式,它在堅(jiān)持現(xiàn)實(shí)檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上突出了人的能動的認(rèn)識活動,強(qiáng)調(diào)了認(rèn)識活動所遵循的思維規(guī)律,并且具有在不同的認(rèn)識階段轉(zhuǎn)換認(rèn)識方法和探索手段的內(nèi)在結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)機(jī)能。版權(quán)所有
實(shí)踐認(rèn)識方法,旨在對原有理論及其基礎(chǔ)上提出的新的具有試探性和或然性的假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。從整個(gè)會計(jì)研究過程來說,構(gòu)成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義,因此在對理論和假說的檢驗(yàn)上最值得重視的就是如何實(shí)施檢驗(yàn)和評價(jià)。在怎樣將理論變得可供實(shí)踐檢驗(yàn)這一問題上,規(guī)范一實(shí)踐研究方法提出了一個(gè)理論接受檢驗(yàn)的觀念轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié),這種轉(zhuǎn)換不僅將會計(jì)理論同人們的社會需求、經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來,而且將會計(jì)理論同人們參與社會實(shí)踐活動聯(lián)系起來,并使之成為能夠指導(dǎo)或支配這些實(shí)踐活動的具體的和可操作的觀念。
規(guī)范一實(shí)踐研究方法的具體研究程序?yàn)?;①根?jù)自身已有會計(jì)實(shí)務(wù)和知識,判斷自身研究能力;②設(shè)定目的,確立課題;③建立概念和理論框架,提出假說;④思維模擬檢驗(yàn);⑤社會實(shí)踐檢驗(yàn)(設(shè)計(jì)方案、收集數(shù)據(jù)資料、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)、評價(jià)假說);⑤假說向理論轉(zhuǎn)化,演繹出規(guī)范理論。其全過程可表示為如下模式:
三、規(guī)范一實(shí)踐研究方法不是規(guī)范與實(shí)證會計(jì)研究方法的簡單結(jié)合
有些會計(jì)人員對規(guī)范一實(shí)踐研究方法存在誤解,將其當(dāng)作規(guī)范會計(jì)研究方法和實(shí)證會計(jì)研究方法的簡單結(jié)合,其實(shí)不然。