績效審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：績效審計(jì)論文范文

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，績效審計(jì)沒有嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)則可供遵循?？冃徲?jì)吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分，同時(shí)嚴(yán)格保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性?？冃徲?jì)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，但也有自身獨(dú)特的方法?？冃徲?jì)在收集審計(jì)資料和評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)過程中，除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)。除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法對績效審計(jì)同樣適用外，績效審計(jì)還采用一些獨(dú)特的方法。對此，學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為績效審計(jì)的方法包括三個(gè)部分。如竹德操等(1997)認(rèn)為，其方法體系包括審計(jì)方法基礎(chǔ)(含哲學(xué)基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和數(shù)學(xué)基礎(chǔ))、一般方法或績效審計(jì)模式(即收集審計(jì)證據(jù)，對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)評價(jià)，提出審計(jì)意見和建議)，以及審計(jì)技術(shù)方法(有審閱法等傳統(tǒng)審計(jì)方法，因素分析法等經(jīng)濟(jì)活動分析法，網(wǎng)絡(luò)圖法等圖表審計(jì)方法，回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法，量本利分析法等現(xiàn)代管理方法，其他技術(shù)方法等)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為績效審計(jì)的方法包括四大類。如李敦嘉(1996)認(rèn)為，績效審計(jì)方法包括四類:第一類是核實(shí)的方法，如審閱法;第二類是對比的方法，包括實(shí)績與計(jì)劃比;第三類是分析的方法，包括因素分析法等;第四類是評價(jià)的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認(rèn)為績效審計(jì)的方法由四個(gè)部分組成，包括審計(jì)工作組織方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法及審計(jì)評價(jià)方法。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為績效審計(jì)的方法可以簡單地分為兩種，然后再行細(xì)分。如任月君等(1999)認(rèn)為，績效審計(jì)方法包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法(審閱法等)和其它方法(如指標(biāo)對比法、比率分析法等)。由于績效審計(jì)對象范圍廣泛，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也無法固定，管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等社會科學(xué)研究的方法幾乎都能適用于績效審計(jì)。事實(shí)上，績效審計(jì)工作本身就很復(fù)雜，審計(jì)過程中往往是多種方法交叉使用或同時(shí)使用，各種方法很難完全分開。而且，不同的審計(jì)項(xiàng)目，其所采用的方法也應(yīng)有所區(qū)別。從原則上說，凡是有利于績效審計(jì)開展的方法都應(yīng)歸入績效審計(jì)方法(體系)。當(dāng)然，隨著時(shí)間、地點(diǎn)及審計(jì)項(xiàng)目的不同，績效審計(jì)方法會有所不同或有不同的內(nèi)容，但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計(jì)的方法與專門用于績效審計(jì)的方法。為了推動績效審計(jì)方法的研究，本文對績效審計(jì)分析方法和績效審計(jì)評價(jià)方法作一探索和分析。

一、績效審計(jì)分析方法

(一)成本效益分析法

成本效益分析法，是將一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目的總成本與總效益進(jìn)行對比分析的一種方法。即通過分析成本和效益(效果)之間的關(guān)系，以每單位效益(效果)所消耗的成本來評價(jià)項(xiàng)目效益(效果)。針對支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

(二)數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價(jià)的方法。

(三)因素分析法

因素分析法，是將影響投入(支出)和產(chǎn)出(效益)的各項(xiàng)因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計(jì)算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度。

(四)層次分析(AHP)法

層次分析(AHP)法，基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)(準(zhǔn)則)、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重(優(yōu)先程度)，是一種定性和定量相結(jié)合的方法。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法?；貧w分析法是對兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。回歸分析法的實(shí)質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。統(tǒng)計(jì)分析是績效審計(jì)中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對于調(diào)查來說，不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對可靠。回歸分析可以同時(shí)檢驗(yàn)幾個(gè)變量之間的關(guān)系，與趨勢分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。這種方法需要具備一定的統(tǒng)計(jì)知識，但是隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，可以利用專門的統(tǒng)計(jì)軟件來進(jìn)行復(fù)雜的回歸分析，使審計(jì)人員更容易應(yīng)用這一方法。

(六)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法，即以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較，來評價(jià)多輸入和多輸出的“部門”(稱為決策單元)的相對有效性。DEA方法可以被看做是一種非參數(shù)的經(jīng)濟(jì)估計(jì)方法，實(shí)質(zhì)是決策單元之間的相對效率，從而對評價(jià)對象做出評價(jià)。DEA方法根據(jù)一組關(guān)于“輸入—輸出”的觀察值來確定有效生產(chǎn)前沿面。

(七)分析程序法

分析程序法，是指審計(jì)人員通過對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和異常項(xiàng)目的審計(jì)方法。分析程序主要有四種類型:一是比較分析。就是將與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的若干個(gè)可比數(shù)據(jù)(包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算或計(jì)劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等)進(jìn)行對比，找出同一時(shí)期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評價(jià)。比較分析法是對絕對數(shù)所做的比較。例如，將被審計(jì)單位當(dāng)期的營業(yè)收入總額與預(yù)算營業(yè)收入總額這兩個(gè)絕對數(shù)進(jìn)行比較。二是比率分析。就是通過計(jì)算各種比率來分解、剖析被審計(jì)項(xiàng)目績效。比率分析法是對各種比率的比較。如常見的速動比率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析。所謂結(jié)構(gòu)分析法，是指對某項(xiàng)信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個(gè)貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計(jì)單位當(dāng)期的經(jīng)營是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢分析。就是將與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的若干期財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動。趨勢分析法，是指對兩個(gè)或兩個(gè)以上的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，以便計(jì)算出它們增減變動的方向、數(shù)額，以及變動幅度，包括絕對數(shù)趨勢分析和相對數(shù)趨勢分析。

(八)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法

數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個(gè)變量劃為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù);因子分析法是從指標(biāo)的獨(dú)立性角度篩選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者;聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo);判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實(shí)踐確定等級序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的變量指標(biāo)安排到序列的合理位置上的方法。

(九)調(diào)查法

調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式(如訪談、問卷調(diào)查)，對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過對收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談是指通過訪談?wù)吲c被訪談?wù)咧g的交流來獲取信息的方法。訪談有多種方法，可以通過電話、面對面、信函訪談，訪談形式可以一對一、一對多、多對多進(jìn)行，訪談對象可以是被審計(jì)單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會專家、長期關(guān)注某一事項(xiàng)的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實(shí)性證據(jù)的惟一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計(jì)人員的進(jìn)一步證實(shí)。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要訪談時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

(十)專題討論會

專題討論會，即通過召集相關(guān)管理人員就經(jīng)營管理活動特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論的方法。

二、績效審計(jì)評價(jià)方法

(一)目標(biāo)評價(jià)法

目標(biāo)評價(jià)法，是將當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益或社會效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析的方法。它分析所完成(或未完成)目標(biāo)的因素，從而評價(jià)支出績效。此方法既可用于對部門和單位的評價(jià)，也可用于周期性較長項(xiàng)目的評價(jià)，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評價(jià)。

(二)綜合評價(jià)法

綜合評價(jià)法，是在多種指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出一個(gè)綜合評價(jià)值，依據(jù)綜合評價(jià)值對公共支出項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)。綜合評價(jià)法是我國目前績效評價(jià)使用最多的方法。我國政府部門和地方政府大多采用這種方法，評價(jià)的準(zhǔn)確度較高、較全面，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計(jì)算等方面較復(fù)雜，操作難度相對較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點(diǎn)，適用項(xiàng)目支出、單位支出、部門支出和財(cái)政總體支出等各層次的績效評價(jià)。

(三)360度反饋評價(jià)法

360度反饋評價(jià)法，是一種多角度進(jìn)行的比較全面的績效評價(jià)方法，也稱全方位考核法或全面評價(jià)法。它由審計(jì)對象的上級、同級、下級以及客戶綜合評價(jià)同時(shí)結(jié)合自我評價(jià)綜合而成。所謂360度反饋評價(jià)，就是指幫助一個(gè)組織的成員(主要是管理人員)從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級、下屬、平級同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。360度反饋評價(jià)方位全、角度多、誤差小;實(shí)行匿名方式，比較客觀;有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評價(jià)成本大、評價(jià)時(shí)間長、評價(jià)工作難度大等問題，同時(shí)，需要對收集到的信息進(jìn)行分門別類的統(tǒng)計(jì)和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。

(四)公眾評議法

公眾評議法，即通過公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價(jià)值的證據(jù)信息，來評價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。它是指對于無法直接用指標(biāo)計(jì)量其效益的支出項(xiàng)目，可以采取問卷統(tǒng)計(jì)、測評等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項(xiàng)目實(shí)施效益情況的調(diào)查，以評判其效益高低。該方法適合于對公共管理部門和財(cái)政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評價(jià)，具有民主性、公開性的特點(diǎn)。

(五)沃爾評分法

沃爾評分法，把若干財(cái)務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來，以評價(jià)企業(yè)的信用水平。沃爾選擇了流動比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等7項(xiàng)指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分，從而對企業(yè)的信用水平做出評價(jià)。沃爾評分法也可用于對經(jīng)營者的績效評價(jià)，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面，另外，當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)嚴(yán)重異常時(shí)，會對總評分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。

(六)綜合指數(shù)評分法

綜合指數(shù)評分法，是在沃爾評分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評分法增加了盈利指標(biāo)和成長指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善;在給每個(gè)指標(biāo)評分時(shí)，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個(gè)別指標(biāo)異常對總分的不合理影響，但其全部指標(biāo)為財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能會使經(jīng)營者忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo);由于評分時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。

(七)平衡計(jì)分卡(BSC)

平衡計(jì)分卡(BSC)，是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的方法。它根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)測評指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個(gè)不同的維度對公司的經(jīng)營管理績效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測量和評價(jià)。

(八)關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法

關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法，是指把對績效的評估簡化為對幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)作評估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則:具體性(Specific)、衡量性(Measurable)、可達(dá)性(At-tainable)、現(xiàn)實(shí)性(Realistic)和時(shí)限性(Time－based)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評估。缺點(diǎn)是對簡單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性;績效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對于其他內(nèi)容缺少一定的評估。關(guān)鍵績效指標(biāo)設(shè)計(jì)流程:設(shè)計(jì)企業(yè)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);設(shè)計(jì)部門級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);設(shè)計(jì)崗位級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);制定評分要素和評估標(biāo)準(zhǔn);確定指標(biāo)權(quán)重;對關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行特性與屬性測試;構(gòu)建指標(biāo)邏輯;建立指標(biāo)辭典。操作流程分為三步:關(guān)鍵績效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì);關(guān)鍵績效目標(biāo)體系的制定;關(guān)鍵績效指標(biāo)和目標(biāo)的評估與調(diào)整。運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項(xiàng):不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)組合;關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與績效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評估手段要量化、可操作;激勵(lì)指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。

(九)目標(biāo)管理(MBO)法

目標(biāo)管理(MBO)法，是一種綜合性的績效管理方法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強(qiáng)調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實(shí)能客觀衡量工作業(yè)績的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系，同時(shí)，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵(lì)員工的工具，定期回饋上級共同討論進(jìn)行績效評估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。

(十)標(biāo)桿管理法

標(biāo)桿管理法，即對經(jīng)營管理活動狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，來考核和評價(jià)績效的方法。它定義為“一個(gè)將產(chǎn)品、服務(wù)和實(shí)踐與最強(qiáng)大的競爭對手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動分為五個(gè)階段，每個(gè)階段有3個(gè)步驟。一是計(jì)劃階段:確認(rèn)對哪個(gè)流程進(jìn)行標(biāo)桿管理;確定用作比較的公司;決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段:確定自己目前的做法與最好的做法之間的績效差異，擬定未來的績效水準(zhǔn)。三是整合階段:就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動階段:制訂行動計(jì)劃;實(shí)施明確的行動并監(jiān)測進(jìn)展情況。五是完成階段:處于領(lǐng)先地位;全面整合各種活動;重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類:內(nèi)部標(biāo)桿管理、競爭標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理和流程標(biāo)桿管理。

(十一)歷史動態(tài)比較法

歷史動態(tài)比較法，是將某一類支出或項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，了解其歷史上的變化及效益波動情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢，也可以了解各種因素在不同時(shí)期的影響及作用機(jī)理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項(xiàng)目支出、單位支出和部門支出的績效評價(jià)。

(十二)費(fèi)用職能比較法費(fèi)用職能比較法，是將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會職能與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從而評估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項(xiàng)職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評估就會有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會職能行使情況及行政效率的高低就可能被評估出來。但職能具有擴(kuò)展性及不確定性，會相應(yīng)增加評價(jià)的難度。

(十三)經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)法

經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)法，是一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的評價(jià)制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟(jì)增加值是從稅后利潤提取包括股東和債權(quán)人的所有資金成本后的經(jīng)濟(jì)利潤，是公司業(yè)績衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財(cái)富的多少。

(十四)最低成本法最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計(jì)算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)，如社會保障支出項(xiàng)目，以成本最低為原則來確定最終的支出項(xiàng)目。該方法主要適用于對項(xiàng)目支出進(jìn)行績效評價(jià)。

(十五)生產(chǎn)函數(shù)法

生產(chǎn)函數(shù)法，即通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟(jì)效益水平的一種方法。用公式表示就是:Y=f(A，K，L…)，其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評價(jià)綜合經(jīng)濟(jì)效益，而且對評價(jià)資源配置經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項(xiàng)目的績效評價(jià)。

(十六)“本量效”分析法

“本量效”分析，是指將公共支出項(xiàng)目績效評價(jià)中所涉及的項(xiàng)目投入、項(xiàng)目產(chǎn)出與項(xiàng)目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項(xiàng)目投入”與“項(xiàng)目成本”相對應(yīng)，“項(xiàng)目產(chǎn)出”與“項(xiàng)目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對應(yīng)，而“項(xiàng)目的最終結(jié)果”與“項(xiàng)目的績效”相對應(yīng)。對公共支出項(xiàng)目的績效評價(jià)，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項(xiàng)目的決策、實(shí)施和完成的全過程評價(jià)之中。

(十七)功效系數(shù)法

功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項(xiàng)指標(biāo)分別對照不同分類和分檔的對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者業(yè)績的各種潛在的或非計(jì)量的因素，參照評議參考標(biāo)準(zhǔn)，對評議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國有資本金績效評價(jià)規(guī)則》的規(guī)定，國有資本金績效評價(jià)指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績效評價(jià)中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個(gè)層次，更主要的是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是:盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo);修正指標(biāo)也僅僅是對基本指標(biāo)額進(jìn)一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題;這種方法測算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。

(十八)模糊數(shù)學(xué)法

模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評價(jià)的方法。其將模糊的、難以進(jìn)行比較判斷的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評價(jià)計(jì)算，從而明確綜合經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟(jì)效益能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)政支出評價(jià)，項(xiàng)目支出和單位支出的績效評價(jià)均可采用。

(十九)目標(biāo)成果法

目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對比，來確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。

(二十)專家意見法

專家意見法，是指通過邀請?jiān)谀骋环矫婢哂刑亻L的若干專家，對項(xiàng)目支出績效進(jìn)行評價(jià)后，匯總分析專家意見的一種評價(jià)方法。在績效審計(jì)中，衡量項(xiàng)目績效優(yōu)劣與否，既取決于內(nèi)容的科學(xué)性和績效標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評價(jià)方法。由于政府績效審計(jì)的對象往往是公共部門、公共管理活動、公共服務(wù)行為及公共產(chǎn)品，因此無法完全套用對工商企業(yè)的一些評價(jià)方法來評估政府機(jī)構(gòu)的活動，要求審計(jì)人員必須尋求衡量政府部門績效的專門技術(shù)和系統(tǒng)方法。當(dāng)然，在政府績效審計(jì)中并不排斥己被傳統(tǒng)審計(jì)所證明了的有效的審計(jì)技術(shù)，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績效審計(jì)需要有更多的專門技術(shù)可供審計(jì)人員選擇應(yīng)用。在各種審計(jì)方法中，每一種審計(jì)方法都有其局限性和不足，這就對審計(jì)人員提出了更高的要求。在實(shí)施政府績效審計(jì)過程中，必須靈活選擇和運(yùn)用各種審計(jì)方法。

第2篇：績效審計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計(jì)解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計(jì)也被提上日程，而環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計(jì)力量集中在了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)上，而環(huán)境績效審計(jì)開展的比較少，忽視了對環(huán)保項(xiàng)目的效率性和效果性的評價(jià)。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計(jì)，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計(jì)一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計(jì)的定義和必要性

環(huán)境績效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計(jì)方法和特有環(huán)境績效審計(jì)方法。環(huán)境績效審計(jì)方法與環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績效審計(jì)方法，對于保證環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計(jì)方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計(jì)工作者理應(yīng)把握機(jī)會，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛開展環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績效審計(jì))，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段，增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開展環(huán)境績效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計(jì)則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計(jì)的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護(hù)運(yùn)動的發(fā)展與綠色消費(fèi)潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因?yàn)榘l(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績效的相關(guān)性更高。

4.開展環(huán)境績效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運(yùn)行，開展環(huán)境績效審計(jì)是必不可少的措施?？梢?，環(huán)境績效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計(jì)面臨的問題

1.環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)踐不完善

我國環(huán)境審計(jì)開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計(jì)理論觀點(diǎn)，而實(shí)踐方面，由于我國環(huán)境績效審計(jì)開展的比較少，因此從實(shí)踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計(jì)的不完善制約著環(huán)境績效審計(jì)方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計(jì)的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計(jì)數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計(jì)的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的混亂，對公布環(huán)境會計(jì)資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計(jì)方法的研究帶來了實(shí)踐上的困難。3.缺少評價(jià)環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績效審計(jì)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素很多，環(huán)境績效審計(jì)工作的全面實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計(jì)較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計(jì)量方法，卻沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計(jì)開展的比較晚，環(huán)境績效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時(shí)缺少實(shí)務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實(shí)用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計(jì)問題的解決策略

1.正確借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立完善的環(huán)境績效審計(jì)理論體系

我們的理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)運(yùn)用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計(jì)的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計(jì)方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計(jì)理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計(jì)方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因?yàn)閲庥绕涿绹臀覈h(huán)境績效審計(jì)的起因不同。美國環(huán)境績效審計(jì)起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計(jì)。而我國環(huán)境績效審計(jì)起源于外部壓力，從而對其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。因此出發(fā)點(diǎn)不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計(jì)方法的時(shí)候，要與我國的實(shí)際情況結(jié)合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計(jì)體系，為環(huán)境績效審計(jì)提供操作平臺

環(huán)境會計(jì)信息披露是連接環(huán)境會計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境保護(hù)審計(jì)的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度、準(zhǔn)則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績效審計(jì)難以開展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計(jì)方法的研究提供一個(gè)廣闊的平臺。

3.研究要與實(shí)證研究相結(jié)合

環(huán)境績效審計(jì)力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來，進(jìn)行實(shí)證研究，才能在環(huán)境績效審計(jì)力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計(jì)。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績效審計(jì)力法的研究時(shí)，應(yīng)更多地傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計(jì)方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來研究適合中國特點(diǎn)的環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時(shí)選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計(jì)專家、審計(jì)專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵(lì)有志從事環(huán)境績效審計(jì)研究的財(cái)經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵(lì)環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)等知識，以便更好的將審計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計(jì)學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計(jì)的新方法。

另一方面，也可鼓勵(lì)環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)務(wù)工作者多參與理論研究，因?yàn)槔碚撝笇?dǎo)實(shí)踐又來源于實(shí)踐。理論研究者和實(shí)務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計(jì)方法的研究。再者，環(huán)境績效審計(jì)可以開展聯(lián)合審計(jì)，即聯(lián)合會計(jì)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計(jì)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計(jì)的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

第3篇：績效審計(jì)論文范文

1、醫(yī)院績效審計(jì)是提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平的現(xiàn)實(shí)需求醫(yī)院績效審計(jì)對公立醫(yī)院經(jīng)營管理的各項(xiàng)活動和資源使用進(jìn)行審查。通過對經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性三個(gè)方面的綜合分析和評價(jià)，能夠發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題，通過對問題的查找和剖析，能夠提出合理化建議。2、醫(yī)院績效審計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展的必然要求績效審計(jì)將醫(yī)院發(fā)展的質(zhì)量和效益放在第一位，所以能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。通過對醫(yī)院在經(jīng)營管理中的一切活動進(jìn)行審查，審計(jì)部門能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理中違反法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)收支問題并且提出解決問題的方案。如果情節(jié)嚴(yán)重，甚至可以提請相關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格處理。所以，醫(yī)院要走上科學(xué)發(fā)展之路，績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是不可或缺的。

二、醫(yī)院開展績效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

醫(yī)療行業(yè)是一個(gè)特殊行業(yè)，醫(yī)院的績效審計(jì)包括很多傳統(tǒng)審計(jì)以外方面的內(nèi)容:1、醫(yī)療活動是醫(yī)務(wù)人員運(yùn)用醫(yī)療資源(醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料、藥品等)康復(fù)患者的服務(wù)過程。雖然醫(yī)療成果(患者的康復(fù)水平和勞動能力等)無法用貨幣計(jì)量，但是服務(wù)過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計(jì)量的。因此在開展績效審計(jì)時(shí)，要著眼于提高醫(yī)務(wù)人員勞動工作效率和醫(yī)療費(fèi)用的使用效率方面。當(dāng)然，前提是確保醫(yī)療活動的質(zhì)量。2、醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益，表現(xiàn)為投入產(chǎn)出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫(yī)院內(nèi)部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，即患者康復(fù)之后減輕了多少家庭和社會的負(fù)擔(dān)。或者，康復(fù)者能為社會創(chuàng)造多少物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富。綜上所述，醫(yī)院的績效審計(jì)應(yīng)從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和外部社會效益兩方面進(jìn)行。3、分析評價(jià)醫(yī)院HIS(信息)系統(tǒng)的效率。HIS是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程的信息管理系統(tǒng)。按照學(xué)術(shù)界公認(rèn)的MorrisF．Collen所給的定義，應(yīng)該是:利用電子計(jì)算機(jī)和通訊設(shè)備，為醫(yī)院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿足授權(quán)用戶的功能需求的平臺。因?yàn)镠IS系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程。那么HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對于績效審計(jì)就非常有價(jià)值。績效審計(jì)要對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性做審計(jì)評價(jià)，就必然要處理HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。相應(yīng)的，為了確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，就需要對處理這些數(shù)據(jù)的載體(即HIS系統(tǒng))的安全性、可靠性和有效性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要包括(1)軟件設(shè)計(jì)是否存在缺陷;(2)系統(tǒng)使用和內(nèi)控制度是否正常建立并且按制度運(yùn)行;(3)網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)是否定期維護(hù)并且采取了安全防護(hù)措施。4、對醫(yī)院醫(yī)療事故的審查，也是醫(yī)院績效審計(jì)的一個(gè)重要方面。一方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的數(shù)量以及概率進(jìn)行審查。在數(shù)量及概率的審查中，要和當(dāng)?shù)赝酵袠I(yè)醫(yī)院進(jìn)行比較，看其是否在同行業(yè)水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的原因和造成的損失進(jìn)行審查。

三、醫(yī)院績效審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

1、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率反映醫(yī)院資金運(yùn)轉(zhuǎn)速度?？梢詮尼t(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流的速度入手。同時(shí)，審查以下指標(biāo)作為輔助:貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、藥品及耗材庫存率、病患增值時(shí)長占住院總時(shí)長的比例等。2、經(jīng)濟(jì)獲益和負(fù)債水平(1)經(jīng)濟(jì)獲益能力指標(biāo)是對醫(yī)院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標(biāo)包括醫(yī)療收入毛利率以及其增長率、人均創(chuàng)收額以及其增長率、醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負(fù)債水平指標(biāo)是指對醫(yī)院負(fù)債的評價(jià)。負(fù)債水平指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率和負(fù)債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策的正確性，每年對次年醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)設(shè)立目標(biāo)。在次年年底通過審查目標(biāo)的達(dá)成率指標(biāo)考察決策層經(jīng)濟(jì)決策的效益性?？煞譃槟繕?biāo)未達(dá)、目標(biāo)達(dá)成、目標(biāo)超過三個(gè)層次。其次，醫(yī)院制度的健全和執(zhí)行落實(shí)情況，可以反映醫(yī)院管理機(jī)制的制定是否合理，以及各部門的執(zhí)行能力;再次，違法亂紀(jì)行為的處理金額，這一項(xiàng)也反映了醫(yī)院對于國家政策和規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)則是否理解透徹以及落實(shí)到位，也關(guān)系到財(cái)務(wù)收支是否合理。

四、結(jié)論

第4篇：績效審計(jì)論文范文

一、環(huán)境績效審計(jì)的含義及其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

環(huán)境績效一般是指進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益與無形收益。關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)的含義目前還沒有一個(gè)比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢鳳認(rèn)為環(huán)境績效審計(jì)是指對政府部門的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任及他們的工作績效進(jìn)行的審計(jì)[1]；陳正興認(rèn)為環(huán)境績效審計(jì)是通過檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為[2].

1999年11月世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計(jì)指南”，環(huán)境績效審計(jì)開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學(xué)者的看法，我們對環(huán)境績效審計(jì)做出如下的定義：環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計(jì)活動。

審計(jì)客觀基礎(chǔ)是審計(jì)賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的需求，尤其是對審計(jì)活動所提供信息的需求。審計(jì)的客觀基礎(chǔ)決定著該類審計(jì)的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計(jì)，有著不同的客觀基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績效審計(jì)而言，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)應(yīng)是檢查環(huán)境資源的管理和使用責(zé)任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設(shè)備等。所有權(quán)屬于國家和全民的環(huán)境資源通過法律委托授權(quán)于一定的政府機(jī)關(guān)或社會經(jīng)濟(jì)組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)、有效地使用和管理環(huán)境資源的責(zé)任，因而需要通過國家審計(jì)來檢查其受托管理、使用責(zé)任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個(gè)人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計(jì)來檢查其是否經(jīng)濟(jì)、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性的評價(jià)，屬于對環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計(jì)。

二、環(huán)境審計(jì)、績效審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

（一）環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，具有環(huán)境審計(jì)的基本特征，與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計(jì)體系。

環(huán)境審計(jì)，也稱為環(huán)境、健康和安全審計(jì)，是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下開拓的一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計(jì)被定義為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級政府和企事業(yè)單位加強(qiáng)環(huán)境管理。

環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)注重財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績效審計(jì)更多的是考察、分析和評價(jià)組織所采取的各項(xiàng)環(huán)境措施和環(huán)境管理活動的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時(shí)應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，環(huán)境績效審計(jì)正逐步成為各國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)。

（二）效益審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

效益審計(jì)起初并沒有一個(gè)統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織才在利馬會議上將其定義為“績效審計(jì)”（PerformanceAuditing）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際和亞洲組織將績效審計(jì)定義為：績效審計(jì)是一種對被審計(jì)單位履行其職責(zé)過程中使用資源的經(jīng)濟(jì)、效率和效果方面的審計(jì)，也就是通常所說的“三E”審計(jì)，近年來，又提出“五E”審計(jì)，即在“三E”審計(jì)的基礎(chǔ)上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計(jì)。效益審計(jì)的目的是為了對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使被審計(jì)單位提高效益。效益審計(jì)的開展是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計(jì)規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，要把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。

國際上審計(jì)已經(jīng)向績效審計(jì)發(fā)展，環(huán)境問題也成為績效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績效審計(jì)雖然隸屬于環(huán)境審計(jì)的體系范疇之內(nèi)，但是又同時(shí)兼有績效審計(jì)的特點(diǎn)，對績效審計(jì)的探索有助于完善環(huán)境審計(jì)的方法，拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍，豐富環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，突出環(huán)境審計(jì)的建設(shè)性意義。我國的環(huán)境審計(jì)要跟上國際發(fā)展，必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性為主要審計(jì)對象逐步過渡到績效審計(jì)上。

三、環(huán)境績效審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性

環(huán)境審計(jì)的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評價(jià)職能。通過對被審計(jì)單位環(huán)境管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計(jì)的根本目的，環(huán)境績效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性

一方面，環(huán)境績效審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一個(gè)組成部分，國家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，都是環(huán)境審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計(jì)的獨(dú)特之處。另一方面，績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的不確定性，績效審計(jì)的對象千差萬別，衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會截然不同。這使得每開展一項(xiàng)績效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場審計(jì)開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績效審計(jì)的一大特點(diǎn)。

（三）審計(jì)活動的綜合性

環(huán)境績效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計(jì)，被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動都與績效有關(guān)。因此，環(huán)境績效審計(jì)的對象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部環(huán)境管理活動。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效審計(jì)的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。

四、環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)包括根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次。其根本目標(biāo)與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，即：改善環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過環(huán)境績效審計(jì)是從績效審計(jì)這個(gè)角度來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。具體目標(biāo)可以概括為：對環(huán)境管理各步驟的績效情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設(shè)性的審計(jì)意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)

行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進(jìn)一步地可以將具體目標(biāo)分解為四類分項(xiàng)目標(biāo)：（一）評價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；（三）評價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。

五、環(huán)境績效審計(jì)的層次

環(huán)境績效審計(jì)可以分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。對政府的環(huán)境績效審計(jì)屬于宏觀層次，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；對企業(yè)的環(huán)境績效審計(jì)屬于微觀層次，由內(nèi)部審計(jì)或社會審計(jì)來承擔(dān)，重點(diǎn)審查監(jiān)督企業(yè)對環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評價(jià)企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時(shí)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（一）宏觀環(huán)境績效審計(jì)

1.政府環(huán)境政策的績效審計(jì)

該審計(jì)主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)時(shí)只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對政策本身進(jìn)行過多地評價(jià)。評價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，在達(dá)到目標(biāo)的前提下，看政策的實(shí)施費(fèi)用能否達(dá)到最小。

2.政府環(huán)境保護(hù)資金的績效審計(jì)

國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對資金的撥付、使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檎鎸?shí)合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計(jì)主要是對其撥付使用情況和使用效果進(jìn)行監(jiān)督。具體審查各級財(cái)政部門及各級主管部門是否及時(shí)將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后的環(huán)境效益進(jìn)行評價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

3.政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)

政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)屬于績效審計(jì)，進(jìn)行項(xiàng)目效益審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、不同階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解了項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚該項(xiàng)目的目標(biāo)，在審計(jì)能力有限的情況下，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)為重點(diǎn)。如果不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查不能實(shí)現(xiàn)的原因；如果達(dá)到了目標(biāo)，則審查成本是否超過了預(yù)算，以達(dá)到使用最少的成本取得最大的項(xiàng)目效益。

（二）微觀環(huán)境績效審計(jì)

企業(yè)的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容一般包括在環(huán)境績效報(bào)告中，它進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)包括以下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計(jì)

首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費(fèi)是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當(dāng)制訂的排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會成本時(shí)，該排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對企業(yè)來說，每一項(xiàng)政策都有明確的目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達(dá)到目標(biāo)，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給有關(guān)部門，以提高政策法規(guī)的實(shí)施效果。

2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)

首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測試和評價(jià)這些內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標(biāo)以及一些污染指標(biāo)的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標(biāo)的上限；最后審查一些能對環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標(biāo)準(zhǔn)等等。

3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計(jì)

對企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，該項(xiàng)審計(jì)是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項(xiàng)目的審計(jì)是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計(jì)，其指標(biāo)既有財(cái)務(wù)的、又有非財(cái)務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標(biāo)。主要包括：（1）環(huán)保投資審計(jì)：主要是對企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實(shí)性、投資行為的持續(xù)性的審查核實(shí)，以促使有關(guān)單位與部門保證環(huán)保資金的落實(shí)與到位；（2）環(huán)境成本費(fèi)用審計(jì)：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中投入到環(huán)境管理中的成本與費(fèi)用指標(biāo)；（3）環(huán)境損害費(fèi)用審計(jì)：評價(jià)和審查企業(yè)由于對環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項(xiàng)目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)：評價(jià)與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟(jì)效益或者企業(yè)由于加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計(jì)：企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會形象和美譽(yù)度，環(huán)境管理綜合效益的審計(jì)包括對治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和軟指標(biāo)的評價(jià)，也就是對社會效益和生態(tài)效益的評價(jià)。

六、環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評估等。

（一）對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)。這是目前世界各國開展政府和公營機(jī)構(gòu)績效審計(jì)最普遍的形式。具體地說，就是檢查政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門使用其法律授權(quán)和公共資源，督促社會公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。

（二）對政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。其主要對象是政府負(fù)責(zé)的保護(hù)或改善環(huán)境的項(xiàng)目以及政府簽署的國際協(xié)議。目前我國的法律規(guī)定，已授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對這些項(xiàng)目的“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性”進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施該類審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意對環(huán)境項(xiàng)目的選擇，考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、重要性和可審計(jì)性等方面問題。

（三）對其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或項(xiàng)目審計(jì)等方面工作的實(shí)施，檢查或確認(rèn)政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實(shí)施，并已經(jīng)達(dá)到目標(biāo)，有無造成過多成本等。

（四）對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)。環(huán)境審計(jì)被看作對一個(gè)組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程，環(huán)境審計(jì)中對環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性的評價(jià)都屬于環(huán)境績效審計(jì)的范疇。

（五）對計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評估。雖然我國的審計(jì)機(jī)關(guān)并無對政策制定進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費(fèi)的計(jì)費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性等。事實(shí)上，經(jīng)過反饋的審計(jì)信息也是國家有關(guān)部門制定政策的重要依據(jù)。

七、當(dāng)前我國開展環(huán)境績效審計(jì)的障礙與對策

開展環(huán)境績效審計(jì)是國際上環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢，但是我國基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國開展環(huán)境審計(jì)存在一些體制上、觀念上和理論上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對開展環(huán)境績效審計(jì)的必要性認(rèn)識不足。目前對于加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達(dá)成了共識，但對于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境績效審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問題認(rèn)識不夠深入，主要著眼點(diǎn)還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對于環(huán)境投入的效果以及投

入產(chǎn)出的對比狀況卻沒有更多的考慮，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益最大。因此開展環(huán)境績效審計(jì)首要的是提高對環(huán)境績效審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識。

（二）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計(jì)以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，是一種綜合性的審計(jì)，在我國環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理違規(guī)時(shí)有發(fā)生的情況下，開展環(huán)境績效審計(jì)缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。大力發(fā)展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績效工作的展開提供基礎(chǔ)。

（三）開展環(huán)境績效審計(jì)的理論準(zhǔn)備不足。環(huán)境績效審計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)踐性的工作，只有具備一定的理論知識的儲備，才能為實(shí)際問題的解決提供理論準(zhǔn)備。我國環(huán)境績效審計(jì)的理論研究尚處于萌芽階段，對于各種基本問題，如環(huán)境績效審計(jì)的主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等都沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，因此加強(qiáng)環(huán)境績效審計(jì)的理論研究，對于環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)踐開展意義重大。

第5篇：績效審計(jì)論文范文

1.商業(yè)銀行績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一由于績效審計(jì)的對象不同，以致于績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，績效對象的多樣性使得績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也具備多樣性，不利于績效審計(jì)工作的統(tǒng)一，而且在不同條件及環(huán)境下對績效的衡量標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的評價(jià)方法及技術(shù)，較為先進(jìn)的計(jì)數(shù)機(jī)技術(shù)也沒有廣泛應(yīng)用于銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中，銀行的成本會計(jì)并不完善，這些因素導(dǎo)致績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一?？冃徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性對績效審計(jì)工作的順利開展及發(fā)展起到了嚴(yán)重的阻礙作用。

2.績效考核指標(biāo)體系不健全由于績效考核對象不一樣，不同級別考核對象的考核標(biāo)準(zhǔn)存在的很大的差異性，以致于績效考核體系并不完整，缺乏具備科學(xué)性及完整性的系統(tǒng)化績效考核指標(biāo)。在商業(yè)銀行的績效審計(jì)工作中，銀行內(nèi)部缺乏有效的報(bào)酬激勵(lì)。職位高的工作人員與普通工作人員的酬勞差距較大，相關(guān)工作人員將工作的重心放在升職上，這種畸形的激勵(lì)機(jī)制并不利于銀行內(nèi)部審計(jì)管理，以職位的高低決定其酬勞使得工作人員過于注重職位升遷，績效審計(jì)的有效開展存在很大的難度。

二、完善商業(yè)銀行績效審計(jì)的有效措施

1.加強(qiáng)績效理念的宣傳商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)大多是停留在查賬階段，以致于相關(guān)管理人員片面地認(rèn)為主要不違規(guī)操作就行了，并不注重對管理階層做出的決策所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行審查。管理人員的傳統(tǒng)觀念限制了商業(yè)銀行的發(fā)展，使得績效審計(jì)工作難以順利開展?？冃徲?jì)有效開展的前提是提高管理人員對績效審計(jì)的正確認(rèn)識，需從思想方面著手，從思想觀念層面進(jìn)一步加強(qiáng)管理人員對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施。通過進(jìn)一步宣傳績效觀念，使銀行相關(guān)審計(jì)工作人員從根本上認(rèn)識績效考核對銀行及自身發(fā)展的重要性，提高自身工作的積極性，為績效審計(jì)的有效開展提供基礎(chǔ)。

2.提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)銀行審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低對績效審計(jì)工作的開展及發(fā)展有重要的影響，加強(qiáng)審計(jì)人員是績效審計(jì)重要性認(rèn)識的同時(shí)應(yīng)定期對其進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，優(yōu)化銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。使審計(jì)人員掌握專業(yè)知識的同時(shí)還要求其具備相關(guān)的法律知識、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)知識及計(jì)算機(jī)知識等，同時(shí)還要培養(yǎng)其管理能力。審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高首先應(yīng)從觀念方面加強(qiáng)其對績效審計(jì)的正確認(rèn)識；其次應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員績效審計(jì)方法及審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的績效審計(jì)能力及經(jīng)驗(yàn)；最后應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員的預(yù)見性，培養(yǎng)其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。從整體上提高審計(jì)人員隊(duì)伍的綜合素質(zhì)對績效審計(jì)的開展有重要的促進(jìn)作用，是績效審計(jì)工作得以順利開展的前提。

3.完善內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)制度商業(yè)銀行的審計(jì)部門應(yīng)充分利用已有的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合實(shí)際情況制定系統(tǒng)化的績效審計(jì)制度。實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)制度，從而建立并健全符合銀行內(nèi)部管理制度的績效審計(jì)準(zhǔn)則及制度，進(jìn)一步明確并統(tǒng)一績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)績效審計(jì)的有效進(jìn)行，促進(jìn)銀行的發(fā)展。

4.建立并完善績效考核指標(biāo)體系開展績效審計(jì)工作時(shí)，建立并完善績效考核指標(biāo)體系。對不同級別的審計(jì)人員實(shí)施統(tǒng)一的績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以免審計(jì)人員的績效與發(fā)生沖突，避免績效審計(jì)工作出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。審計(jì)方法及技術(shù)對績效審計(jì)工作的有效開展有重要的影響，在傳統(tǒng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上應(yīng)注重績效的考核，加強(qiáng)對銀行經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況及管理決策的績效考核，確保績效審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

三、總結(jié)

第6篇：績效審計(jì)論文范文

（1）對金融機(jī)構(gòu)的延伸調(diào)查。通過實(shí)地查看和發(fā)調(diào)查函方式，了解金融機(jī)構(gòu)假幣實(shí)物上繳情況；防偽機(jī)具備案情況，金融機(jī)構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)對符合國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的防偽點(diǎn)鈔機(jī)、驗(yàn)鈔器等反假幣機(jī)具的配備情況；核對各金融機(jī)構(gòu)每年已發(fā)證臨柜人員參加年審情況。通過調(diào)查問卷和反假幣知識測試，調(diào)查了解轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)反假幣工作人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)效果；對人民銀行組織的反假幣工作協(xié)調(diào)、宣傳、培訓(xùn)的認(rèn)知程度；對人民銀行反假幣工作的滿意程度。（2）對聯(lián)系會議成員單位等政府有關(guān)部門的延伸調(diào)查。通過調(diào)查問卷對公安部門、人民檢察院、人民法院、交通運(yùn)輸部門、工商行政管理部門、文教廣電部門、商務(wù)管理部門等反假幣聯(lián)席會議成員開展延伸調(diào)查。了解聯(lián)席會議制度組織運(yùn)行情況，對人民銀行在反假貨幣工作中的滿意程度。（3）對社會公眾的延伸調(diào)查。通過實(shí)地走訪商戶、超市收銀、普通群眾等社會公眾，調(diào)查了解對人民銀行在反假幣工作中的認(rèn)知度，對遇到假幣時(shí)的處理，對假幣的辨別識別，對反假幣工作開展的滿意度，對反假幣工作的意見建議。

二、審計(jì)評價(jià)的模式和方法

1.評價(jià)計(jì)算模式。審計(jì)評價(jià)以定性分析和定量評價(jià)相結(jié)合的方式，以定量分析為主，輔之以定性分析，客觀、公正、真實(shí)的評價(jià)反映被審計(jì)對象的工作績效為目標(biāo)。評價(jià)指標(biāo)內(nèi)容由三級指標(biāo)構(gòu)成。其中：一級指標(biāo)4個(gè)，二級指標(biāo)10個(gè)，三級指標(biāo)12個(gè)，審計(jì)評價(jià)采取百分制方式，并設(shè)定了相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。2.評價(jià)等級確定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)得出的審計(jì)評價(jià)計(jì)分，對審計(jì)對象給予審計(jì)評價(jià)好、較好、一般、差四個(gè)級次。

三、審計(jì)實(shí)施成效

（一）審計(jì)成果客觀公正有實(shí)效為確保審計(jì)評估客觀公正，審計(jì)采用現(xiàn)場審計(jì)和外延調(diào)查相結(jié)合的方式，以使相關(guān)材料相互印證。通過大量反假貨幣相關(guān)數(shù)據(jù)情況的提取、掌握，為客觀評估反假貨幣工作成效打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)按照規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來衡量、評價(jià)審計(jì)對象的履職績效水平，得到了領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，對反假貨幣工作提出了更高的要求。

（二）審計(jì)實(shí)踐拓展了工作視野在審計(jì)的實(shí)施上，采用了“合規(guī)+績效”的模式，把合規(guī)性審計(jì)作為績效審計(jì)的基礎(chǔ)，在合規(guī)的基礎(chǔ)上關(guān)注其履職成效。在審計(jì)調(diào)查上采用了延伸調(diào)查的方式，通過查看、測試等方法，多方收集反假貨幣履職成效的有關(guān)數(shù)據(jù)，對其履職成效進(jìn)行評價(jià)。項(xiàng)目的開展不僅僅是只關(guān)注審計(jì)對象本身，更拓展到了其履職對象，開闊了審計(jì)人員思路，為如何做好人民銀行金融服務(wù)的績效審計(jì)做了一次有益的嘗試。

第7篇：績效審計(jì)論文范文

績效審計(jì)是政府審計(jì)形式的發(fā)展趨勢，現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展促使人們更多的關(guān)注審計(jì)主體的效益性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。政府審計(jì)的最終職能是促進(jìn)國家行政機(jī)關(guān)的政務(wù)公開，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展就是績效審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，審計(jì)職能作用范圍的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能再適應(yīng)社會發(fā)展的需要，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)正在逐步向“績效審計(jì)”延伸，并成為審計(jì)發(fā)展的一種趨勢。隨著政府對經(jīng)濟(jì)調(diào)控力度的加強(qiáng)，國家公共支出所占的比例大幅度上升，公眾要求政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息。績效審計(jì)以第三者的角度，向有關(guān)利害的關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，可以促進(jìn)廉潔高效的政府管理機(jī)構(gòu)的建立，促進(jìn)資源的合理有效配置，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。中觀審計(jì)以績效評價(jià)為核心，可以有效地監(jiān)控中觀經(jīng)濟(jì)行為及其運(yùn)行機(jī)制，防止宏觀經(jīng)濟(jì)向微觀傳遞時(shí)出現(xiàn)偏差和失控，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)良性循環(huán)，在提高中觀經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，帶動整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)效益的提高?？冃徲?jì)已成為審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，那么中觀審計(jì)作為審計(jì)體系的組成部分，理應(yīng)也以開展績效審計(jì)為基礎(chǔ)。

二、績效審計(jì)方法是中觀審計(jì)開展的基礎(chǔ)

中觀審計(jì)以績效審計(jì)這種政府機(jī)關(guān)從事的非財(cái)務(wù)審計(jì)方式為主，那么中觀審計(jì)的審計(jì)方法也可以借鑒績效審計(jì)的方法。

1.信息收集技術(shù)方法①實(shí)地觀察法。審計(jì)人員到被審計(jì)對象的現(xiàn)場觀察其工作布局情況，了解經(jīng)營管理全過程，獲取被審計(jì)對象的整體印象，如：對存貨、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察，注意觀察是否有積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象等；②面談。審計(jì)人員通過分別詢問被審計(jì)對象的高級主管、一般管理人員、當(dāng)事人或者有關(guān)外部人員等，并獲得答案，同時(shí)做文字記錄的方式；③調(diào)查問卷。在涉及的人員或單位較多時(shí)，通過設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查文卷的所有內(nèi)容要采用問答方式，問題切忌模棱兩可或帶有某種誘惑性要非常明確；④審閱法。通過審閱與被審計(jì)對象有關(guān)的文件資料包括會計(jì)檔案、企業(yè)制度、以前年度的審計(jì)報(bào)告等，從中找出有用的信息；⑤座談會。

2.信息分析評價(jià)技術(shù)方法①因素分析法，即對事實(shí)進(jìn)行分析找出原因；②比較分析法，將實(shí)際情況計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史或同行業(yè)等進(jìn)行對比；③量本利分析法，是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤之間的關(guān)系，分析比較選出最佳投資方案；④凈現(xiàn)值法，引入貨幣時(shí)間概念，將不同時(shí)期收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時(shí)點(diǎn)上的貨幣價(jià)值，并對比得出結(jié)論；⑤統(tǒng)計(jì)抽樣，該方法運(yùn)用于總體比較龐大，一般用計(jì)算機(jī)作為輔助，最常用的是隨即抽樣。

3．平衡計(jì)分卡平衡計(jì)分卡是一種常用的績效審計(jì)方法，其是一個(gè)綜合評價(jià)審計(jì)對象長期戰(zhàn)略目標(biāo)的指標(biāo)評價(jià)系統(tǒng)，它以財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)相互聯(lián)系的部分組成為核心，為每一部分設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系。該方法平衡兼顧了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、長期與短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)衡量方法、滯后和先行指標(biāo)，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績等多個(gè)方面。在業(yè)績評價(jià)過程中，從股東及出資人的利益出發(fā)，獲取立足與發(fā)展所需資本的觀念，通過反映審計(jì)對象戰(zhàn)略的全貌，從長遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)開始，然后將他們同一系列行動相聯(lián)系，最終實(shí)現(xiàn)長期經(jīng)營目標(biāo)。在審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)時(shí)，充分考慮任何成果的獲得主要由外部條件所決定，充分體現(xiàn)出“顧客造就企業(yè)”的思路。與價(jià)值鏈分析密切結(jié)合，循著調(diào)研、尋找市場———產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)———生產(chǎn)制造———銷售與售后服務(wù)的軌跡進(jìn)行在各環(huán)節(jié)設(shè)置不同的評價(jià)指標(biāo)，對其產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。在日益激烈的全球競爭中，被審計(jì)對象必須不斷創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，改善內(nèi)部的信息傳導(dǎo)機(jī)制，激發(fā)員工的積極性，提高員工的滿意度。

4．綜合審計(jì)系統(tǒng)地評審和報(bào)告會計(jì)責(zé)任關(guān)系以及由管理部門在完成其職責(zé)時(shí)所進(jìn)行的活動、應(yīng)用的制度與控制而論，可用許多方法闡明綜合審計(jì)，但如何討論的中心問題，都在于會計(jì)責(zé)任和效益的目的和概念。綜合審計(jì)的一個(gè)重要方面是對財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制進(jìn)行評審和檢查，意在形成對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，另外就是通過評審，以確定管理制度是否建立及其程序是否保證經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。綜合審計(jì)的范圍包括有關(guān)財(cái)務(wù)與經(jīng)營成果報(bào)告的會計(jì)責(zé)任的公證，以及滿足法令所需的任何特殊要求。這個(gè)范圍也十分廣泛，語序?qū)ω?cái)力、人力和物力的管理進(jìn)行評審和報(bào)告。它包括評審主要的管理活動和評價(jià)有關(guān)的制度和控制的適當(dāng)性，意在保證要考慮到經(jīng)濟(jì)性、效率和效果。綜合審計(jì)并不是面面俱到的審計(jì)，而是面面俱到的思考和有選擇和審計(jì)。

三、逐步完善績效審計(jì)評價(jià)體系為中觀審計(jì)體制的發(fā)展服務(wù)

第8篇：績效審計(jì)論文范文

問題根據(jù)相關(guān)資料顯示，近年來我國已經(jīng)在浙江、新疆、江蘇等地展開了新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)，并取得了一定的成績，這為公共資金績效審計(jì)積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。但是，從目前的公共資金績效審計(jì)情況來看，仍然存在一些難點(diǎn)與問題，比如，政府財(cái)政虛報(bào)、冒領(lǐng)、擠占、抵扣等問題層出不窮，不僅損害了廣大農(nóng)民群眾的切身利益，更給國家?guī)砹酥卮髶p失；再如，一些地方不按工程進(jìn)度及時(shí)撥付公共建設(shè)資金、不按要求設(shè)置公共資金賬戶、未經(jīng)批準(zhǔn)就隨意更改和調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)劃與項(xiàng)目資金等，都造成公共資金使用價(jià)值難以充分發(fā)揮。

1.管理主體的多頭化嚴(yán)重影響了資金績效審計(jì)。通過對一些地方新農(nóng)村建設(shè)公共資金的績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方對農(nóng)村建設(shè)資金的的管理較為分散，管理主體多達(dá)十幾個(gè)部門，這種“散、小、亂”的資金管理問題嚴(yán)重缺乏科學(xué)性、規(guī)范性。有的地方對資金管理和項(xiàng)目管理出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)，對于同一筆資金，管理項(xiàng)目的部門不知道資金的性質(zhì)與來源，而管資金的部門也不知道該項(xiàng)目的具體內(nèi)容與實(shí)施情況。在這種涉及多部門的權(quán)益分配、利益整合的情況下，要真正實(shí)現(xiàn)資金的整合就面臨諸多的困難，也導(dǎo)致資金績效審計(jì)困難重重。

2.復(fù)雜的資金管理過程嚴(yán)重影響了資金績效審計(jì)。我國新農(nóng)村建設(shè)公共資金的管理涉及到很多對象，而且管理過程較為復(fù)雜，這嚴(yán)重影響了公共資金管理績效水平。比如，有的地方在新農(nóng)村建設(shè)中涉及到100多個(gè)項(xiàng)目，公共資金投入面廣、線長、點(diǎn)多，嚴(yán)重分散了資金的使用，同時(shí)增加了資金的監(jiān)管難度，導(dǎo)致資金管理績效水平低下。再比如，在公共資金的管理中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)經(jīng)常變化，無形之中加大了對補(bǔ)充信息的核準(zhǔn)難度，再加之一些工作人員工作或方法簡單，或存在一定的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，從而影響了資金管理的績效。

3.環(huán)境的不斷變化嚴(yán)重影響了資金績效審計(jì)。環(huán)境變化是新農(nóng)村建設(shè)中公共資金使用的重要因素，環(huán)境的變化必然影響績效水平。比如，近年來，我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格不斷攀升，但是農(nóng)民真正享受的糧食補(bǔ)貼增長速度較慢，有的地區(qū)甚至沒有增長，這種增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格上漲的幅度，這在很大程度上弱化了公共建設(shè)資金的效果，壓縮了農(nóng)民的增收空間，嚴(yán)重影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，建設(shè)公共資金的績效很難返回。我國著名的水稻雜交之父袁隆平在2012年做過統(tǒng)計(jì)，湖南省農(nóng)民種植水稻每畝的純收益僅為116.6元，扣除國家的糧食補(bǔ)貼109.1元，農(nóng)民的實(shí)際純收益僅為7.5元?？梢姡罗r(nóng)村建設(shè)中公共資金環(huán)境的變化使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)失去了優(yōu)勢，嚴(yán)重影響了公共資金的績效水平，也為績效審計(jì)帶來了困難。

二、突破新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)難點(diǎn)的思考

1.著力抓好財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)的結(jié)合。新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間有著密切的聯(lián)系，但也有不同。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是基礎(chǔ)工作，新農(nóng)村建設(shè)的公共資金績效審計(jì)是財(cái)政收支審計(jì)的提高與發(fā)展，是更高層次的國家審計(jì)形式。為此，可以圍繞兩者結(jié)合做文章，在確保做到傳統(tǒng)的財(cái)政收支審計(jì)真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上，同時(shí)對被審單位利用公共資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性等進(jìn)行全面審計(jì)評價(jià)。

2.著力培育復(fù)合型審計(jì)人員。由于新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)方式的特殊性，審計(jì)人員不僅要精通經(jīng)濟(jì)管理知識，還必須掌握工程領(lǐng)域的知識。但是，我國審計(jì)人員大多為財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員，計(jì)算機(jī)、建筑工程、心理學(xué)、法律等復(fù)合型審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。因此，必須盡快提高新農(nóng)村建設(shè)公共資金績效審計(jì)人員的能力與素質(zhì)，使審計(jì)人員成為復(fù)合型人才。

第9篇：績效審計(jì)論文范文

一、問題的提出

內(nèi)部審計(jì)部門（以下簡稱“內(nèi)審部門”）是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它的正常運(yùn)行不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的非正常消極因素，而且可以為管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。一個(gè)健康有效的內(nèi)審部門可以在改善企業(yè)治理機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、及時(shí)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等方面起到重要的作用。然而，內(nèi)審部門的績效評價(jià)問題，在我國提出得較晚，在評價(jià)指標(biāo)的選擇上，通常簡單地使用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)的及時(shí)性、時(shí)效性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)，在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng)，還常常出現(xiàn)被審計(jì)單位充當(dāng)評價(jià)主體等。這種考核模式存在明顯的不足：

1、指標(biāo)過于簡單，考核面窄。內(nèi)部審計(jì)作用主要是確認(rèn)和咨詢，現(xiàn)行考核指標(biāo)多偏重于確認(rèn)職能的考查，對咨詢職能的考核不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改善組織管理、提高經(jīng)營效益等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內(nèi)部審計(jì)的主要價(jià)值所在，也是體現(xiàn)其未來效能的地方；

2、指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性，不能及時(shí)反映內(nèi)審部門在不同時(shí)期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換的工作重心，也不具備對內(nèi)部審計(jì)未來工作重心定位的指導(dǎo)作用；

3、考核關(guān)系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計(jì)部門充當(dāng)評價(jià)主體，易影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性；

4、可操作性差。許多審計(jì)項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是受托業(yè)務(wù)，隨機(jī)性很大，內(nèi)審部門很難用計(jì)劃控制。又如不同的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對象，審計(jì)目的等，都決定了每次審計(jì)有不同的特征，及時(shí)性、時(shí)效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)；

5、考核與內(nèi)審部門前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好，許多企業(yè)未將績效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關(guān)工作。內(nèi)審部門績效評價(jià)模式的不足之處，既不利于客觀反映內(nèi)審部門工作的得失，也不利于指引內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)重心定位，甚至?xí)で鷥?nèi)審部門的形象。制定科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)績評價(jià)模式，既是正確評價(jià)內(nèi)審部門功過得失的前提，也是引導(dǎo)內(nèi)審工作重心的重要工具。

二、建立內(nèi)審部門績效評價(jià)模式的困難

內(nèi)審部門的諸多特征導(dǎo)致評價(jià)其績效會面臨許多困難：

1、內(nèi)審部門作用的發(fā)揮，深受其獨(dú)立性、客觀性特征強(qiáng)弱的影響，而這些特性強(qiáng)弱多由企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位決定；

2、內(nèi)審部門的工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)，對于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)；

3、內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時(shí)間段為周期，考核時(shí)很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績；

4、內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計(jì)量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力；

5、內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)，如在完善內(nèi)部控制建設(shè)方面，內(nèi)審部門只能提出建議，具體操作在各業(yè)務(wù)部門，這些建議的作用發(fā)揮，依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視和作業(yè)單位采取的具體行動，所以也很難客觀地評價(jià)這些咨詢服務(wù)的質(zhì)量；

6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境有別，如果完全引進(jìn)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模式，將出現(xiàn)水土不服，而把西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模式與我國實(shí)際情況結(jié)合起來的實(shí)踐還很少。

三、建立內(nèi)審部門績效評價(jià)模式的幾個(gè)建議

如何客觀公正評價(jià)內(nèi)審部門的工作業(yè)績？何以解決存在于其中的現(xiàn)實(shí)問題？首先我們必須關(guān)注方法體系的問題。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面進(jìn)行努力：

（一）評價(jià)指標(biāo)設(shè)置應(yīng)遵循的原則

1、嚴(yán)格把握評價(jià)原則和評價(jià)思想的內(nèi)涵，以保證指標(biāo)的有用性；

2、指標(biāo)計(jì)量結(jié)果的獲取應(yīng)具有規(guī)范可靠的基礎(chǔ)，以保證指標(biāo)的真實(shí)性和可操作性；

3、指標(biāo)體系應(yīng)是能有效反映內(nèi)審部門關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素的衡量參數(shù)，而不是對所有操作過程的反映，考核不能面面俱到；

4、進(jìn)行層層分解，即按照內(nèi)部審計(jì)組織的層級，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴(yán)密且層次分明的系統(tǒng)；

5、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，定量指標(biāo)部分應(yīng)包括服務(wù)/運(yùn)作指標(biāo)，定性指標(biāo)應(yīng)包括與部門職責(zé)及業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略相一致的軟性參數(shù)；

6、總體把握指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重，指標(biāo)不宜太多，并要按照科學(xué)的方法確定各指標(biāo)的權(quán)重，為對指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)一的記分測量打好基礎(chǔ)。

（二）多角度建立指標(biāo)體系

建立內(nèi)審部門績效評價(jià)體系可以從不同的角度切入，實(shí)現(xiàn)多種構(gòu)建方法。一種方法是以內(nèi)審部門作業(yè)范疇為對象，首先將內(nèi)部審計(jì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)化，再針對具體的作業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)：防衛(wèi)性作業(yè)著重考核內(nèi)審部門完成任務(wù)的效率和程度；建設(shè)性作業(yè)著重考核獲取效益的評估、增進(jìn)利益或提高企業(yè)管理效率；一般性作業(yè)著重考核審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、后續(xù)審計(jì)的及時(shí)性等。另一種方法是以內(nèi)審部門“三E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結(jié)合時(shí)間緯度，設(shè)置內(nèi)審部門的短、中、長期考核指標(biāo)：供短期考核的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，如投資項(xiàng)目經(jīng)審計(jì)后的實(shí)際投入與審計(jì)前的預(yù)期投入的對比結(jié)果；供中期考核的效果性指標(biāo)，如被審計(jì)單位經(jīng)過采納審計(jì)建議改進(jìn)工作后的實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期產(chǎn)出的對比結(jié)果；供長期考核的效率指標(biāo)，如經(jīng)審計(jì)后的實(shí)際產(chǎn)出與前期已審計(jì)過的實(shí)際投入的對比結(jié)果等。再一種方法是利用企業(yè)績效目標(biāo)確定內(nèi)審部門的績效評價(jià)體系：首先界定內(nèi)審部門可以影響的企業(yè)績效目標(biāo)，接下來分析內(nèi)審部門要做出什么樣的業(yè)績才能有助于企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，把這些成果作為內(nèi)審部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。

（三）評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施

理論上講，可供選擇的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)等。由于內(nèi)審部門的工作內(nèi)容和工作結(jié)果屬于企業(yè)秘密，是不要求公開和企業(yè)不愿公開的，這樣，無論是選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，還是區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)都很難操作，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)成為企業(yè)最具操作性、最現(xiàn)實(shí)的選擇。

評價(jià)主體可選擇內(nèi)外相結(jié)合的方法，在選擇外部評價(jià)主體時(shí)，應(yīng)特別注意利益相關(guān)者的回避，力爭評價(jià)主體的評價(jià)公開公正，不影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。具體評價(jià)時(shí)，應(yīng)采用一定的計(jì)量模型，將不同類型的指標(biāo)統(tǒng)一量化，最終得出清晰明了的評價(jià)結(jié)果?？刹捎玫脑u價(jià)方法主要有針對定量指標(biāo)的功效系數(shù)法、綜合指數(shù)法、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化法、線性規(guī)劃法等方法和應(yīng)用于定性指標(biāo)的隸屬因子賦值法、德爾菲法等方法。