基建工程委托審計問題及控制措施
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摘要：隨著高校規(guī)模不斷擴大，基建工程審計任務越來越多，委托審計中存在的問題也逐漸凸顯。結合具體實踐，分析了高?；üこ涛袑徲媽嵤┲写嬖诘膯栴}，并提出了確保內(nèi)部審計部門的主導地位、加強對中介機構的監(jiān)督管理、建立內(nèi)部審計與中介機構動態(tài)協(xié)調(diào)溝通機制等控制措施，以降低審計風險，保證審計質(zhì)量。
關鍵詞：高校基建工程；委托審計；問題；措施
2009年9月1日起實施的《內(nèi)部審計實務指南第4號———高校內(nèi)部審計》第七十五條指出，“建設工程項目審計由內(nèi)部審計機構獨立實施，也可由內(nèi)部審計機構委托具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢機構實施”。工程造價咨詢機構屬于獨立的第三方，其所出具審計報告的客觀公正性也更讓人信服。同時，隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，工程項目增多，工程審計任務也越來越重，雖然目前很多高校也配備了專門的工程審計人員，但是由于人員數(shù)量、專業(yè)等各方面因素，審計人員往往沒有時間和精力完成全過程審計任務。鑒于以上原因，很多高校都采取工程項目委托審計的方式，滿足建設單位對工程審計監(jiān)督的需要和施工單位對審計結論客觀公正的要求。工程造價咨詢機構專業(yè)人員配備充足，經(jīng)驗豐富，能夠很好地完成審計任務，同時也能夠將內(nèi)審人員從繁瑣的工程量計算中解脫出來，有更多精力進行全過程審計監(jiān)督，全面控制工程造價。但是，委托審計也是存在一定風險的，必須加強管控，審計各方面要明確各自職責和義務，各司其職，規(guī)范行為，才能更好地發(fā)揮中介機構的作用，最大限度保障學校的利益。
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1.1內(nèi)審部門監(jiān)督管理不到位
高校委托中介機構進行工程審計，是為了更好地發(fā)揮社會機構的優(yōu)勢，同時內(nèi)審人員也能有充足的精力關注各階段的審計工作，特別是一些隱蔽工程、工程變更、簽證等，但是有些內(nèi)部審計部門在簽訂工程委托審計合同后，便將審計業(yè)務全部交給中介機構，對于審計過程嚴重缺乏監(jiān)督，現(xiàn)場實地勘察不主動配合審計機構聯(lián)系基建處或施工單位，對于有爭議的問題也不及時進行溝通協(xié)調(diào)，對審計過程不聞不問，將自己置身事外，完全依賴中介機構，這樣會給審計結果帶來難以估計的風險。
1.2中介機構審計質(zhì)量存在風險
目前工程造價咨詢機構競爭激烈，審計人員素質(zhì)水平各不相同，出于利益可能做出違反原則的事情，比如有些中介機構實際工作人員與投標時承諾的人員不符，專業(yè)勝任能力難以評估，有個別審計人員為了個人私利與施工單位串通，該審減的地方不減，損害學校利益。一旦中介機構選定后，對審計過程沒有管控，審計質(zhì)量難以保證，將會給學校帶來巨大損失。
1.3送審結算資料不完整
工程造價咨詢機構的審計人員一般都是依據(jù)送審材料以及現(xiàn)場踏勘來進行審計，因此送審材料的真實性、完整性非常重要，如果送審材料不齊全，甚至有虛假材料，會直接導致審計結果出現(xiàn)偏差。送審資料的整理主要依靠內(nèi)部審計人員，施工單位在報送材料時，往往提供對自己有利的資料，比如只報送造價增加的簽證，而對于造價減少的項目不予提及。除了基建人員進行把關外，也需要內(nèi)部審計人員來進行甄別，有些內(nèi)部審計人員查驗不嚴，對于資料的真實完整性不嚴格把關，或者對于一些隱蔽工程等沒有進行全過程跟蹤，往往就會給施工單位造假以可乘之機。
1.4中介機構與內(nèi)審部門協(xié)作有風險
內(nèi)部審計部門作為學校的職能機構，不僅要審核工程的結算造價，對于招投標、施工過程等也要進行監(jiān)督，并出具審計意見，而中介結構作為盈利性組織，更多關注的是經(jīng)濟利益，對于在審核中發(fā)現(xiàn)的管理問題較少關注，也基本不會提出改進意見。審計過程中，如果對某一問題發(fā)生分歧，有些中介機構也是采取不作為的態(tài)度，不是積極地去解決，而是將矛盾焦點轉向內(nèi)審部門，使利益沖突點集中在內(nèi)審部門，給內(nèi)審部門工作增加難度。
2高?；üこ涛袑徲嫶嬖趩栴}的控制措施
2.1確保內(nèi)部審計部門的主導地位
高校內(nèi)部審計部門是學校的職能部門，內(nèi)審人員是學校員工，出發(fā)點是維護學校利益，因此，必須確保內(nèi)部審計部門的主導地位。總體思路是借助委托審計機構的技術力量來更好地完成審計工作，而不是將審計任務全都交給中介機構。內(nèi)部審計部門要有專人負責管理和協(xié)調(diào)審計中的各項事務，要進行全過程跟蹤審計，經(jīng)常深入現(xiàn)場，了解實際情況，搜集整理相關數(shù)據(jù)資料。中介機構對于結算資料有疑問的地方，要積極協(xié)調(diào)基建處以及施工單位做出解釋，做好現(xiàn)場踏勘等各項溝通協(xié)調(diào)工作，積極參與全過程審計。同時也要對中介機構的審計報告進行復核，防范審計風險。
2.2加強對中介機構的監(jiān)督管理
首先，要選好中介機構，可以采用公開招標或者邀請招標的方式選擇中介機構，招標文件編制過程中要注重資質(zhì)、業(yè)績、信譽等評分條款，保證中介機構的服務質(zhì)量。其次，要在過程中加強對其審計工作的監(jiān)督，要規(guī)范中介機構的工作流程，使每一步工作都按照標準要求去做，內(nèi)審人員要對建設項目實施全過程跟蹤審計，以實現(xiàn)對中介機構審計工作的全面掌控。再次，在委托合同的專用條款中，要明確項目負責人、主審工程師、審計時限、質(zhì)量問題懲罰措施等，強化合同對中介機構的約束，規(guī)范中介機構的行為，保證審計質(zhì)量。最后，審計工作完成后，要對工作質(zhì)量進行考核，包括是否執(zhí)行了既定方案、審計人員是否按合同規(guī)定配備、是否按約定時間完成審計等，考核結果作為以后委托審計的重要依據(jù)。
2.3保證送審資料的真實完整
結算資料是審核造價的主要依據(jù)，其真實性和完整性直接關系到審計報告的質(zhì)量。內(nèi)部審計部門在整理工程資料時，要結合跟蹤審計積累的數(shù)據(jù)資料進行鑒別，保證交給中介機構的資料真實完整。要核查上級領導審批文件、招投標文件、施工合同、清單報價等前期資料是否完整；要審核設計變更、現(xiàn)場簽證、竣工驗收單等過程性資料是否真實合規(guī)，工程結算書是否與清單報價相符；還要檢查相關資料是否經(jīng)基建部門審查并由負責人簽字蓋章等。初審時對于一些高套定額、重復計算工程量、取費費率等問題要進行處理，減少中介機構的審減額，降低審計費用。
2.4建立委托審計合理的報酬機制
在審計過程中，既要保證中介機構履行審核工程造價的職能，也要調(diào)動中介結構參與審計監(jiān)督的積極性，主動參與對工程項目各責任主體履行職責情況進行監(jiān)督和評價，并及時與內(nèi)部審計部門進行溝通，提出工程造價管理的意見和建議。對于盈利性機構來說，應建立合理的報酬機制，不能僅按照送審額和審減額的一定比例計算審計費用，還應在規(guī)定范圍內(nèi)，根據(jù)實際工作完成情況增加獎勵性質(zhì)的報酬，以激勵中介機構提高審計質(zhì)量，積極參與到學校的審計監(jiān)督工作中來。只有內(nèi)部審計部門與中介機構雙方緊密配合，才能高質(zhì)量地完成審計工作。
2.5建立內(nèi)部審計與中介機構動態(tài)協(xié)調(diào)溝通機制
首先，應建立定期反饋的工作制度，中介機構要及時將階段性審計結果向內(nèi)部審計部門匯報，一方面，內(nèi)審部門能夠了解審計的實施情況以及遇到的問題并及時加以解決，另一方面，中介機構也能了解內(nèi)審部門的反饋信息，調(diào)整審計重點，以符合審計部門的要求。再有，可實行定期召開內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，由審計部門牽頭，學?；ㄌ?、監(jiān)理單位、施工單位和中介機構共同參加，將審計實施過程中的一些問題進行動態(tài)溝通，全面了解實際情況以及各方意見，更好地完成審計工作。高校基建工程項目委托審計可以滿足建設各方對審計監(jiān)督的要求，有利于內(nèi)部審計職能的延伸，有利于規(guī)范高校工程審計過程，但是在實施過程中，也存在著一些風險，只有加強對工程審計的全過程監(jiān)督，內(nèi)部審計部門和中介機構共同協(xié)作，才能保證審計質(zhì)量，降低工程造價，維護學校利益。
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作者：馬欣 單位：沈陽理工大學審計處