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建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析篇1
摘要:建筑行業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè),在現(xiàn)階段復(fù)雜的內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境下,各建筑企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,人力勞務(wù)成本、材料成本不斷上升,企業(yè)的效益受到嚴(yán)重影響,因此,企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中,可以通過(guò)開展財(cái)務(wù)分析來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平,減少工程建安成本、工程間接費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用的支出,提高企業(yè)的效益,增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。為此,本文就建筑業(yè)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行討論,首先解釋建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析的特殊性和必要性,其次深入研究目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題,最后針對(duì)問(wèn)題,探討解決問(wèn)題的方法,以期為建筑企業(yè)決策者提供有效的管理和決策依據(jù)。
關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表分析;財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)針對(duì)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),運(yùn)用一定的方法,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題及優(yōu)勢(shì),判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況以及內(nèi)部管理健全與否,企業(yè)前景是否光明,同時(shí),還可以通過(guò)分析,提出解決問(wèn)題的辦法,這對(duì)現(xiàn)階段的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分有必要,通過(guò)財(cái)務(wù)分析,提高建筑企業(yè)的管理水平,本文先論述財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵、內(nèi)容及方法,再者就建筑業(yè)財(cái)務(wù)分析的特殊性和必要性進(jìn)行了論述,然后對(duì)目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析普遍存在的問(wèn)題及解決問(wèn)題的方法進(jìn)行研究,為建筑企業(yè)相關(guān)利用者提供參考。
一、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵、內(nèi)容及方法
(一)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵
財(cái)務(wù)分析是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的資料為輔,會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)采用一系列專門方法進(jìn)行分析;對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況、盈利能力、對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)、償債能力等狀況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。為企業(yè)的相關(guān)利益方,如經(jīng)營(yíng)者、投資方、債權(quán)人及其它對(duì)企業(yè)感興趣的組織和個(gè)人提供一個(gè)了解企業(yè)現(xiàn)在現(xiàn)狀以及過(guò)去的窗口,對(duì)企業(yè)的未來(lái)作出預(yù)測(cè),讓企業(yè)管理者的投資決策變得有依據(jù)。
(二)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
1.償債能力分析針對(duì)企業(yè)不超過(guò)一年(包含一年)的債務(wù)我們稱之為短期債務(wù),超過(guò)一年的一般稱之為長(zhǎng)期債務(wù)。很多企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)中,可能都會(huì)遇到資金短缺的問(wèn)題,這時(shí)通過(guò)短期債務(wù)籌集的資金會(huì)成為一個(gè)重要的來(lái)源,對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行分析,有助于判斷并分析企業(yè)在短期內(nèi),資金營(yíng)運(yùn)的周轉(zhuǎn)能力及企業(yè)短期資金的營(yíng)運(yùn)情況。而長(zhǎng)期債務(wù)不僅是企業(yè)資本化資金的重要組成部分,也是企業(yè)的重要融資途徑。對(duì)長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析,有助于企業(yè)分析復(fù)盤提高融資的能力,減少融資成本,從而提高企業(yè)利益。站在債權(quán)人的角度,通過(guò)長(zhǎng)短期償債能力分析,有助于了解其貸款的安全性,以保其債務(wù)本息能夠及時(shí)、足額地得以償還。2.營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力分析主要是企業(yè)管理者,對(duì)資產(chǎn)的使用效果進(jìn)行全面分析,如貨幣資金它的流轉(zhuǎn)速度如何,應(yīng)收帳款的回款期限長(zhǎng)短等,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,提高資金使用頻率。3.盈利能力分析盈利能力分析主要是通過(guò)總資產(chǎn)報(bào)酬率,凈資產(chǎn)收益率,收入利潤(rùn)率和成本利潤(rùn)率等比率,結(jié)合經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益,判斷企業(yè)的盈利與否,從不同角度考察獲利能力。4.現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量分析主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)他們所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動(dòng)進(jìn)行分析,評(píng)價(jià)資金流量是否充足有效,資金的來(lái)源是否穩(wěn)定,企業(yè)融資能力、財(cái)務(wù)彈性如何。
(三)財(cái)務(wù)分析方法
現(xiàn)階段,建筑企業(yè)運(yùn)用的財(cái)務(wù)分析方法主要有:比較分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法。比較分析法是指為了找出差異,對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比,使用頻率高,簡(jiǎn)單易懂。趨勢(shì)分析法對(duì)有關(guān)指標(biāo)的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析,找出變動(dòng)的原因,如對(duì)應(yīng)收帳的趨勢(shì)分析,有助于我們計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。因素分析則是顧名思義,某一因素,如人工、材料對(duì)利潤(rùn)或是成本影響分析。比率分析法是為了確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)程度對(duì)各種比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析的方法。以上四種方法,在建筑企業(yè)中,常用的是比較分析法和因素分析法。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特殊性及必要性
(一)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特殊性
按施工的內(nèi)容來(lái)劃分,常見建筑企業(yè)有如下幾種:與房地產(chǎn)相關(guān)的,土建園林施工、市政道路橋梁施工。可以看出,建筑企業(yè)項(xiàng)目的開發(fā)周期大部分會(huì)比較長(zhǎng),前期需要公司墊付大量資金,在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候,已發(fā)生的成本費(fèi)用都是放入資產(chǎn)負(fù)債表里的“存貨”科目,因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)條件還未達(dá)到,所以未確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,報(bào)表上看資產(chǎn)金額還是很大,其實(shí)是成本與收入不能配比,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性,其次,相比商貿(mào)企業(yè),建筑企業(yè)“應(yīng)付賬款”金額偏小,負(fù)債確認(rèn)延遲的特點(diǎn),因?yàn)橛行I(yè)務(wù)需要安裝驗(yàn)收合格結(jié)束才確認(rèn)負(fù)債,有些需要施工結(jié)束,工時(shí)確認(rèn)才能確認(rèn)產(chǎn)值。再次,收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)具有隨意性。上述這些特點(diǎn),決定建筑企業(yè)如果只是用簡(jiǎn)單方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,就不能反映出建筑企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,不利于建筑企業(yè)做出正確經(jīng)營(yíng)決策。因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)條件還未達(dá)到,所以未確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
(二)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性
首先,為建筑企業(yè)所有者提供決策的依據(jù)。針對(duì)建筑企業(yè)而言,企業(yè)所有者可以通過(guò)存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、息稅前利潤(rùn)率等指標(biāo)來(lái)綜合了解企業(yè)的盈利、償債能力;通過(guò)分析利潤(rùn)表,資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表則可以了解企業(yè)的過(guò)去及現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水平,如管理費(fèi)用過(guò)高,可以深挖內(nèi)部管理存在哪些問(wèn)題,企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況如何,新項(xiàng)目能否現(xiàn)在進(jìn)行投資,為企業(yè)所有者制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和決策提供依據(jù)。其次,為外部利益者提供有利的判斷依據(jù)。外部利益相關(guān)者有企業(yè)的供應(yīng)商、銀行、債權(quán)人以及相關(guān)的利益者?,F(xiàn)實(shí)中,無(wú)論是從供應(yīng)商那里采購(gòu)材料還是與債權(quán)人簽定分包工程服務(wù),建筑企業(yè)都需要“信用占用欠款”,往往采取先付供應(yīng)商10%定金,材料先進(jìn)場(chǎng),分包單位先進(jìn)場(chǎng)施工,后續(xù)再進(jìn)行工程結(jié)算,供應(yīng)商,債權(quán)人都可能通過(guò)建筑企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模、負(fù)債率來(lái)決定給予多少的信用欠款;而對(duì)于銀行,建筑企業(yè)需要融資貸款的不在少數(shù),銀行通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率考察建筑企業(yè)的償債能力,再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表綜合考慮是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行放貸,貸款金額多少的決策,因此通過(guò)財(cái)務(wù)分析可以為建筑企業(yè)的外部利益相關(guān)者提供決策判斷依據(jù)。
三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存的主要問(wèn)題
(一)建筑企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析工作重視不足
目前,多數(shù)建筑企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析工作認(rèn)識(shí)不足,導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析這項(xiàng)工作不被重視;忽略了財(cái)務(wù)分析工作,以致于在企業(yè)管理者作出決策的時(shí)候,財(cái)務(wù)分析工作未能發(fā)揮指導(dǎo)作用。產(chǎn)生這種后果的原因首先是面對(duì)嚴(yán)竣的外部環(huán)境,建筑企業(yè)管理者一般以接到項(xiàng)目工程為工作重心,其次可能財(cái)務(wù)分析本身提供的信息的價(jià)值相關(guān)性不夠,影響管理層依據(jù)財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行決策的積極性。再次,在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)缺乏相應(yīng)的制度促使管理層運(yùn)用財(cái)務(wù)分析結(jié)果。
(二)缺乏完善的財(cái)務(wù)分析制度
目前,很多建筑企業(yè)都沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)分析制度,很突出的一點(diǎn)在人員配置上,一個(gè)總賬會(huì)計(jì)管N個(gè)項(xiàng)目,審核報(bào)銷或付款、記賬、報(bào)稅就花費(fèi)了大量時(shí)間與精力,財(cái)務(wù)分析成為邊緣工作。這也造成了財(cái)務(wù)分析考核制度的空缺,職責(zé)的不明朗,形成惡性循環(huán),不利于財(cái)務(wù)分析工作的開展。
(三)財(cái)務(wù)分析方法存在缺陷
目前,建筑企業(yè)所運(yùn)用的財(cái)務(wù)分析方法普遍存在缺陷。這些方法各自有自身的不足,比較分析法可以是本月的收入與上個(gè)月收入相比較,或是本年與上年數(shù)據(jù)相比較,還可以是自身與同行企業(yè)同期相比較,是為了說(shuō)明各期間數(shù)據(jù)差異性;如果外部環(huán)境有大的變化,或是企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)方式、規(guī)模有大的轉(zhuǎn)變,數(shù)據(jù)就不具備比較基礎(chǔ),運(yùn)用比較分析法分析的結(jié)果就不存在意義,這就制約了它的使用性;趨勢(shì)分析法主要是為了分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)成果變化的原因、性質(zhì),基于過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),預(yù)測(cè)未來(lái)。面對(duì)如今的物價(jià)指數(shù),很多建筑材料都跟著漲價(jià),比如水泥、鋼材,這些因素的變動(dòng),讓趨勢(shì)分析法分析出來(lái)的結(jié)果不再具有參考價(jià)值。因素分析法,是為了分析幾個(gè)相關(guān)因素對(duì)某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度,常見的分析因素有數(shù)量、價(jià)格、成本,比如要分析數(shù)量因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響,則需要假設(shè)其它二個(gè)因素不變的前提條件下進(jìn)行,這就會(huì)限制企業(yè)的使用范圍,因素的選擇也會(huì)成為使用的難題。比率分析法是一種事后分析方法,具有一定的抽象性,以歷史成本為導(dǎo)向性的缺陷。
(四)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容不完善
目前,針對(duì)建筑企業(yè)而言,由于各企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng),為了接到工程項(xiàng)目,企業(yè)管理者往往只看重盈利分析,收入減去成本、費(fèi)用,數(shù)據(jù)為正,有盈利,合同一簽,項(xiàng)目就接了?,F(xiàn)金流量分析和經(jīng)營(yíng)能力分析被忽略,導(dǎo)致后續(xù)企業(yè)進(jìn)場(chǎng)施工的時(shí)候,項(xiàng)目開支頻繁,各種材料、機(jī)械、人力成本都需要前期墊付大量的資金,銀行停貸或是本應(yīng)收回的應(yīng)收款未回籠,企業(yè)現(xiàn)金流量有所停滯,項(xiàng)目就會(huì)面臨停工,延期交付的風(fēng)險(xiǎn)。
(五)企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員綜合分析能力不足
財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)專業(yè)性要求很高的工作,這就對(duì)建筑企業(yè)大量的財(cái)務(wù)從業(yè)人員提出了更高的要求,要求財(cái)務(wù)分析人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。目前,很多建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作是由項(xiàng)目會(huì)計(jì)來(lái)完成,在出具財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總,在此基礎(chǔ)上套用分析模板填寫數(shù)據(jù),由于項(xiàng)目會(huì)計(jì)很少能真正融入業(yè)務(wù)、了解業(yè)務(wù),對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)流程不熟悉,只是處理好這些數(shù)據(jù)本身,更深層次的因素未去挖掘、未將它們反饋出來(lái)。出具的財(cái)務(wù)分析報(bào)告簡(jiǎn)單,未達(dá)到財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)有的水平,使用價(jià)值沒(méi)有得到發(fā)揮。而且隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,項(xiàng)目的不斷增多,各種信息、數(shù)據(jù)的交匯,更需要精通業(yè)務(wù)且專業(yè)水平高的財(cái)務(wù)分析人員采用適合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)分析方法,對(duì)盈利、營(yíng)運(yùn)、償債能力進(jìn)行分析,滿足企業(yè)管理者的需要,為企業(yè)管理者決策提供有力的依據(jù),但是目前,建筑企業(yè)普遍缺乏具備這些能力的人才。
三、改進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的建議
(一)提升建筑企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視程度
首先,企業(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,提升對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視程度,只有領(lǐng)導(dǎo)重視了,企業(yè)的每一個(gè)部門才會(huì)都配合,這一項(xiàng)工作才能得以開展下去。其次,財(cái)務(wù)分析提供的數(shù)據(jù)也需要調(diào)整,緊跟管理者思路,提高信息關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)管理者面對(duì)決策的時(shí)候,參與進(jìn)去,提供有效的指導(dǎo)作用。接到項(xiàng)目只是企業(yè)的第一環(huán),對(duì)項(xiàng)目的復(fù)盤分析,如財(cái)務(wù)分析里面的成本費(fèi)用模塊,通過(guò)財(cái)務(wù)分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題,才能找出問(wèn)題所在,提出問(wèn)題解決方式,為以后接項(xiàng)目消除隱患。
(二)形成有效的財(cái)務(wù)分析體系
首先,不同的企業(yè)發(fā)展水平不盡相同,因此對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也不一樣,有的建筑企業(yè)現(xiàn)階段側(cè)重于盈利性分析,有的傾向于現(xiàn)金流分析,因此企業(yè)在建立財(cái)務(wù)分析體系的時(shí)候,應(yīng)該針對(duì)自身的情況,編寫相關(guān)制度,匹配人員,如側(cè)重現(xiàn)金流分析的,可成立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部的資金組,每天對(duì)現(xiàn)金流的收入與支出進(jìn)行分析,每周形成周報(bào),每月有月報(bào)等;其次,明確財(cái)務(wù)分析工作人員的職責(zé)、權(quán)限,對(duì)財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行考核,保障財(cái)務(wù)分析工作的進(jìn)行。通過(guò)不同時(shí)期的積累,逐漸形成一套適用企業(yè)本身的財(cái)務(wù)分析體系。
(三)綜合使用各種財(cái)務(wù)分析方法
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候,要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)比較分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法各自的缺陷有清楚的認(rèn)識(shí),進(jìn)而選取合適的分析方法,盡量不使用單一分析方法,綜合運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析方法,比如對(duì)工程成本直接材料變化分析的時(shí)候,先用比較分析法可以得出具體的差異數(shù)據(jù),再用趨勢(shì)分析法,來(lái)判斷這個(gè)差異數(shù)據(jù)是否合理,通過(guò)網(wǎng)站“上海西本價(jià)”查找官方公布的每一時(shí)期的各材料,各型號(hào)的指導(dǎo)價(jià)。通過(guò)定量與定性分析相結(jié)合,各種分析方法的結(jié)合,彌補(bǔ)單一財(cái)務(wù)分析方法造成的缺陷性。
(四)完善財(cái)務(wù)分析內(nèi)容
對(duì)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、現(xiàn)金流量進(jìn)行分析,構(gòu)成財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容。四者相輔相成,這四類財(cái)務(wù)分析中,償債能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力保證,現(xiàn)金流量則是企業(yè)的血液,保證企業(yè)正常運(yùn)行,營(yíng)運(yùn)能力是企業(yè)前進(jìn)腳步的考量,盈利能力是三者共同作用的結(jié)果,同時(shí)也對(duì)三者的增強(qiáng)起著推動(dòng)作用。在建筑企業(yè)施工工期較長(zhǎng),資金流要求高的前提下,作為企業(yè)管理者,不僅要考慮盈利分析,也要考慮營(yíng)運(yùn)能力分析、現(xiàn)金流量分析,特別是現(xiàn)金流里面的資金成本,更應(yīng)作為成本費(fèi)用化,現(xiàn)實(shí)生活中,建筑企業(yè)償債能力強(qiáng),但是被宣告破產(chǎn),經(jīng)營(yíng)倒閉的不在少數(shù),在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的時(shí)候,只有把這四者相結(jié)合,充分考量,才能推動(dòng)企業(yè)的建筑發(fā)展。
(五)提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員綜合業(yè)務(wù)能力
財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力與責(zé)任心直接影響財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,所以企業(yè)要提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)員的綜合業(yè)務(wù)水平,首先,財(cái)務(wù)分析人員的錄用與選擇上,企業(yè)要有完善的招聘流程,相關(guān)財(cái)務(wù)分析工作經(jīng)驗(yàn)、背景,考察專業(yè)能力的同時(shí),也注重思想道德品質(zhì),從源頭上為提高財(cái)務(wù)分析人員的綜合能力打下基礎(chǔ)。其次,建立良好的考核機(jī)制,相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制,有激勵(lì)作用,讓員工對(duì)工作的更認(rèn)真與負(fù)責(zé)。再次,對(duì)財(cái)務(wù)分析人員,針對(duì)企業(yè)的情況,經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)動(dòng)態(tài)、進(jìn)行專門的財(cái)務(wù)分析培訓(xùn)工作,學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí),提高綜合業(yè)務(wù)能力,在目前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)大環(huán)境下,對(duì)數(shù)據(jù)的抓取與分析更精準(zhǔn)。保證財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)更具有針對(duì)性和可靠性。
結(jié)束語(yǔ)
建筑企業(yè)具有自身的特點(diǎn),對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,可以有效的將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成企業(yè)管理者容易理解、有助于投資決策的數(shù)據(jù),為決策的科學(xué)性和有效性保駕護(hù)航,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,同時(shí)也為問(wèn)題的解決提供指引與參考,體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營(yíng)管理、投資決策中的價(jià)值。企業(yè)財(cái)務(wù)分析管理人員,除了對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析之外,還應(yīng)不斷對(duì)本行業(yè)自身財(cái)務(wù)進(jìn)行深入研究與分析,工作認(rèn)識(shí)全面,定位清晰,業(yè)務(wù)熟悉,才能讓財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)發(fā)揮價(jià)值,協(xié)助企業(yè)管理者開展管理工作,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿景、使命貢獻(xiàn)自己的力量。
作者:萬(wàn)里菊
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析篇2
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、科技水平突飛猛進(jìn),作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱之一的建筑業(yè)也從產(chǎn)業(yè)平淡期轉(zhuǎn)入高速發(fā)展階段,企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、產(chǎn)值利潤(rùn)快速增長(zhǎng),使建筑業(yè)成為備受關(guān)注的行業(yè)之一。伴隨管理意識(shí)的強(qiáng)化,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)末位淘汰,建筑企業(yè)由傳統(tǒng)的粗獷式管理轉(zhuǎn)向精細(xì)化管理,搭上轉(zhuǎn)型升級(jí)、創(chuàng)新爭(zhēng)優(yōu)的時(shí)代列車。財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告也由單純的業(yè)務(wù)板塊向業(yè)財(cái)融合、管理型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變。然而建筑企業(yè)的主業(yè)是施工,沒(méi)有完全彰顯財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性,財(cái)務(wù)人員往往注重財(cái)務(wù)核算,沒(méi)有將財(cái)務(wù)報(bào)告反映的問(wèn)題及時(shí)、準(zhǔn)確反饋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員疲于進(jìn)行賬務(wù)核算,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)反饋較少。特別是智能化核算軟件的不斷完善和升級(jí),賬務(wù)核算成為業(yè)務(wù)鏈條的一個(gè)終端,財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度日漸削弱,偏離了財(cái)務(wù)管理的真實(shí)宗旨。智能化系統(tǒng)下如何有效完善建筑企業(yè)報(bào)表分析與財(cái)務(wù)核算的雙向激勵(lì)機(jī)制、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)有的價(jià)值,成為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的薄弱點(diǎn)。
一、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)概念概述
(1)智能化系統(tǒng):指的是由現(xiàn)代通信與信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、行業(yè)技術(shù)、智能控制技術(shù)匯集而成的、針對(duì)某一個(gè)方面的應(yīng)用的智能集合。從財(cái)務(wù)角度出發(fā),智能化系統(tǒng)主要指財(cái)務(wù)核算軟件的智能化程度不斷提高,比如金蝶、用友、ERP和一體化系統(tǒng)。(2)財(cái)務(wù)核算:具有財(cái)務(wù)核算權(quán)限的財(cái)務(wù)人員根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)核算。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告:反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表(新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。(4)報(bào)表分析:報(bào)表分析是基于報(bào)表的一種財(cái)務(wù)分析,主要提供對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的分析。報(bào)表分析的常用方法有比率分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法和結(jié)構(gòu)分析法,分析結(jié)果可以文字、數(shù)值、圖形等多種形式輸出。
二、智能化系統(tǒng)下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表分析現(xiàn)狀
隨著建筑企業(yè)日益發(fā)展,精細(xì)化管理、全面管理理念不斷增強(qiáng),特別是業(yè)財(cái)融合管理模式的發(fā)展,原始的單機(jī)版核算軟件無(wú)法滿足企業(yè)管理需求,一體化系統(tǒng)得到快速推廣。然而隨著一體化系統(tǒng)推廣,賬務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表分析出現(xiàn)斷層,日常業(yè)務(wù)關(guān)注點(diǎn)前移,財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量和分析價(jià)值有待提升。
(一)智能化系統(tǒng)有待完善升級(jí)
雖然科學(xué)技術(shù)不斷提高,系統(tǒng)設(shè)置日益完善,但是系統(tǒng)開發(fā)企業(yè)與建筑企業(yè)存在業(yè)務(wù)需求差異和業(yè)務(wù)理解差異,智能化系統(tǒng)有待完善升級(jí)。一是系統(tǒng)技術(shù)升級(jí)。隨著系統(tǒng)投入使用,業(yè)務(wù)數(shù)量和業(yè)務(wù)特殊性等多方面因素出現(xiàn)系統(tǒng)漏洞,特別是財(cái)務(wù)報(bào)告一鍵取數(shù)后與核算系統(tǒng)存在技術(shù)斷層,需要與開發(fā)單位進(jìn)一步溝通,從技術(shù)上解決業(yè)務(wù)需求。二是業(yè)務(wù)完善。核算業(yè)務(wù)實(shí)際操作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)需要完善,從內(nèi)控、預(yù)算等多角度考慮需進(jìn)一步完善。
(二)財(cái)務(wù)人員數(shù)量不足,綜合能力有待提高
隨著建筑企業(yè)迅速發(fā)展,項(xiàng)目數(shù)量增速加快,同時(shí)受建筑企業(yè)主業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)影響,建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員數(shù)量和綜合能力的欠缺日益凸顯。一是財(cái)務(wù)人員數(shù)量不足。建筑企業(yè)以施工為主,財(cái)務(wù)核算以施工項(xiàng)目為核算主體,一個(gè)施工項(xiàng)目通常由施工系統(tǒng)、商務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和安全、質(zhì)檢系統(tǒng)組成,小型建筑企業(yè)通常有十幾個(gè)施工項(xiàng)目,大型建筑企業(yè)通常有幾百甚至上千個(gè)施工項(xiàng)目。項(xiàng)目人員配置通常以施工技術(shù)人員為主,財(cái)務(wù)人員數(shù)量有限,財(cái)務(wù)人員工作量大、日常業(yè)務(wù)繁重,財(cái)務(wù)人員配置嚴(yán)重不足。二是財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)不扎實(shí)。建筑企業(yè)較制造業(yè)而言,財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)面相對(duì)單一,財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)更新不足,特別是建筑企業(yè)新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換。財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》,對(duì)收入、金融工具和租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行完善,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間要求,建筑企業(yè)也將面臨新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,轉(zhuǎn)換過(guò)程一定程度暴露財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)不扎實(shí)。三是財(cái)務(wù)人員管理意識(shí)不足。財(cái)務(wù)人員日常埋頭于項(xiàng)目業(yè)務(wù)的處理,管理意識(shí)不強(qiáng),未實(shí)現(xiàn)核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的決算轉(zhuǎn)變,特別是報(bào)表人員更新速度較快,報(bào)表編制工作壓力大,數(shù)據(jù)分析不透徹。
(三)建筑企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源有限,分析方法單一
一是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)較實(shí)際情況存在時(shí)間差。財(cái)務(wù)報(bào)告往往月末編制,數(shù)據(jù)時(shí)效性存在延遲,無(wú)法及時(shí)反映建筑企業(yè)效益情況。同時(shí)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告單純根據(jù)賬面余額編制,無(wú)法全面掌握業(yè)務(wù)前端所有數(shù)據(jù)信息。二是建筑企業(yè)報(bào)表分析方法單一。建筑企業(yè)報(bào)表分析包括趨勢(shì)分析、因素分析、比較分析和比率分析等分析方法,建筑企業(yè)往往注重對(duì)外披露的個(gè)別指標(biāo),比如資產(chǎn)總額、資產(chǎn)負(fù)債率、兩金金額、凈利潤(rùn)和收入收現(xiàn)率等指標(biāo),對(duì)償債能力、現(xiàn)金流動(dòng)性等指標(biāo)分析不夠透徹,報(bào)表分析僅停留在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和披露層面,對(duì)于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)沒(méi)有深入分析,沒(méi)有將分析出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)反饋到前端財(cái)務(wù)核算和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中。
三、下一步舉措及建議
(1)進(jìn)一步完善智能化系統(tǒng)。隨著時(shí)代發(fā)展和企業(yè)發(fā)展,智能化系統(tǒng)的應(yīng)用勢(shì)在必行,在現(xiàn)有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出完善建議,盡快實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)的無(wú)縫對(duì)接,真正起到助推企業(yè)發(fā)展和管理價(jià)值提升。(2)領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重視程度。智能化系統(tǒng)下,財(cái)務(wù)報(bào)表往往實(shí)現(xiàn)一鍵取數(shù),領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注重點(diǎn)無(wú)形之中停留在財(cái)務(wù)核算層面,全力抓核算,對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的編報(bào)質(zhì)量和數(shù)據(jù)分析關(guān)注度不足,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值無(wú)法完全反映,無(wú)法將財(cái)務(wù)報(bào)表分析反映的問(wèn)題應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中。(3)注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)。人才強(qiáng)企的管理理念不能弱化,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng),提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì),有助于財(cái)務(wù)體系的搭建工作。一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)實(shí)操培訓(xùn)。對(duì)于智能化系統(tǒng),從業(yè)務(wù)角度加強(qiáng)實(shí)操培訓(xùn),減少核算過(guò)程中的操作障礙,便于財(cái)務(wù)人員全面掌握核算系統(tǒng),為財(cái)務(wù)報(bào)表一鍵取數(shù)提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員理論培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新、稅法的更新及時(shí)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí),夯實(shí)理論基礎(chǔ),為實(shí)操創(chuàng)造理論條件。三是培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng),轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員角色意識(shí),實(shí)現(xiàn)從核算會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的意識(shí)轉(zhuǎn)變,同時(shí)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員自我完善、敢于創(chuàng)新的綜合素質(zhì)。(4)財(cái)務(wù)管理理念創(chuàng)新。隨著技術(shù)發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,新的管理模式不斷涌現(xiàn),公司高級(jí)管理人員、財(cái)務(wù)管理人員要敢于進(jìn)行財(cái)務(wù)管理理念的創(chuàng)新,追求精細(xì)化管理的同時(shí),真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合,做到“財(cái)務(wù)人員懂業(yè)務(wù)”的真實(shí)管理意義。(5)財(cái)務(wù)報(bào)表分析和反饋機(jī)制創(chuàng)新。一是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析要突破簡(jiǎn)要指標(biāo)的局限,從趨勢(shì)分析、比較分析等多角度分析財(cái)務(wù)報(bào)表,切實(shí)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如實(shí)、及時(shí)反映到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,為企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)根據(jù)。二是智能化系統(tǒng)下一鍵取數(shù)后報(bào)表人員和業(yè)務(wù)人員要形成綜合分析團(tuán)隊(duì),從報(bào)表中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、修正前端業(yè)務(wù)的不足,將財(cái)務(wù)不合規(guī)、人為失誤等非正常因素風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
四、結(jié)束語(yǔ)
科學(xué)技術(shù)日新月異,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)管理模式不斷創(chuàng)新,財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)價(jià)值永不改變。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析與財(cái)務(wù)核算的雙向激勵(lì),有助于化解企業(yè)賬務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)為財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。財(cái)務(wù)報(bào)表分析為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持,一定程度反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和潛在問(wèn)題,有助于企業(yè)提前做好籌劃工作,在業(yè)務(wù)雙贏的同時(shí)助推企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
作者:丁新旺
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析篇3
1財(cái)務(wù)合并報(bào)表的定義
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映公司本部(母公司)和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表是以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,抵銷母子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易,并考慮特殊事項(xiàng)對(duì)合并報(bào)表的影響后編制的,編制的主體為母公司。
2納入合并報(bào)表編制的條件及范圍
合并范圍的確定要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,以控制為基礎(chǔ)確定控制范圍,同一控制下的企業(yè)合并是指合并日參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制是長(zhǎng)期性的。母公司應(yīng)當(dāng)將其所控制的所有子公司,無(wú)論規(guī)模大小還是經(jīng)營(yíng)特殊或者向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受到限制的子公司都須納入財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
3正確理解建筑業(yè)合并報(bào)表涉及的調(diào)整及抵銷內(nèi)容
在編報(bào)的日常工作當(dāng)中,都會(huì)遇到個(gè)別報(bào)表審計(jì)調(diào)整、合并報(bào)表分錄調(diào)整、納稅調(diào)整、抵銷分錄的編制等內(nèi)容,編制真實(shí)完整的合并報(bào)表就需要對(duì)這些內(nèi)容有一個(gè)正確的理解:
3.1正確區(qū)分賬務(wù)及報(bào)表調(diào)整的區(qū)別及處理程序
3.1.1賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整是站在個(gè)別會(huì)計(jì)核算主體的角度,結(jié)合審計(jì)及實(shí)務(wù)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法及相關(guān)法律法規(guī)等的要求進(jìn)行的賬務(wù)處理,對(duì)于建筑企業(yè)而言,可能會(huì)涉及未使用已計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、根據(jù)實(shí)際收集的材料確認(rèn)收入成本的差異、補(bǔ)提稅費(fèi)、計(jì)提壞賬、確認(rèn)遞延所得稅及錯(cuò)賬等的處理,例如個(gè)別會(huì)計(jì)核算主體針對(duì)與第三方交易形成的其他應(yīng)收或者應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬而需要但未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整、會(huì)計(jì)核算時(shí)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與稅法規(guī)定采用年限平均計(jì)提折舊形成的可抵扣暫時(shí)性差異而需要確認(rèn)但未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、對(duì)未完全支付的職工教育經(jīng)費(fèi)需要調(diào)增稅前利潤(rùn)等的賬務(wù)調(diào)整。3.1.2報(bào)表調(diào)整報(bào)表調(diào)整主要是站在合并層面進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的編制,在賬外處理并需將對(duì)應(yīng)的分錄逐項(xiàng)過(guò)入合并工作底稿對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目中,但不錄入總賬系統(tǒng)的憑證中。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并報(bào)表調(diào)整主要涉及特殊事項(xiàng)的調(diào)整、會(huì)計(jì)科目的重分類及內(nèi)部交易的抵銷分錄。
3.2正確理解權(quán)益及損益類項(xiàng)目的抵銷
(1)涉及權(quán)益法調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷同一控制下取得子公司日后合并報(bào)表連續(xù)編制時(shí),按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果要調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果,母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)表項(xiàng)目的金額為經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值,然后依次編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄及損益類抵銷分錄,之所以要編制這兩個(gè)抵銷分錄,是因?yàn)檎驹诤喜觼?lái)看,母子公司是一個(gè)整體,所以要抵銷,損益的抵銷實(shí)際反映的是對(duì)子公司的利潤(rùn)的分配及應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益部分,具體在下面進(jìn)行闡述(假如涉及分派現(xiàn)金股利的情況)。以上兩個(gè)分錄是我們?cè)诰幹坪喜?bào)表時(shí)最常見的兩個(gè)分錄,但是在日常編制合并報(bào)表過(guò)程中,對(duì)分錄的真正含義理解還有所偏差,筆者在此做個(gè)詳細(xì)的闡述,以上兩個(gè)分錄都是站在合并報(bào)表的層面理解并編制的:①對(duì)于同一控制下的合并中,分錄一對(duì)應(yīng)的是資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容,所涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資是經(jīng)權(quán)益及損益調(diào)整后計(jì)算的金額,如子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、分派現(xiàn)金股利、其他綜合收益的變動(dòng),母公司要按所占份額的比例進(jìn)行調(diào)整從而計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值②對(duì)資本公積的調(diào)整,一是對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值及站在子公司層面上的資本公積調(diào)整(非同一控制的合并利得或損失),二是股本溢價(jià)或資本溢價(jià)的調(diào)整,抵銷的資本公積的金額=子公司賬面資本公積+上在購(gòu)買日被合并子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異而確認(rèn)的資本公積或其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整的資本公積(利得或損失)+股本溢價(jià)或資本溢價(jià)調(diào)整增加或減少的資本公積③分錄一中的未分配利潤(rùn)是合并日的未分配利潤(rùn)加上本期經(jīng)調(diào)整后計(jì)算的未分配利潤(rùn)④商譽(yù)部分主要是非同一控制下合并日計(jì)算得出的,子公司自己形成的商譽(yù)不納入抵銷,同一控制下合并日沒(méi)有商譽(yù)⑤少數(shù)股東權(quán)益是站在子公司的層面按照調(diào)整后的權(quán)益總額乘以少數(shù)股東所占份額計(jì)算得出⑥對(duì)于分錄二對(duì)應(yīng)的是利潤(rùn)表的抵銷內(nèi)容,簡(jiǎn)單理解就是對(duì)利潤(rùn)的分配及對(duì)應(yīng)利潤(rùn)表項(xiàng)目的抵銷,首先少數(shù)股東損益是應(yīng)從稅后利潤(rùn)中扣除的,不含在資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)中,而是計(jì)算計(jì)入少數(shù)股東應(yīng)享有的權(quán)益當(dāng)中,因此要在抵銷分錄借方列少數(shù)股東損益⑦分配股利部分實(shí)際是對(duì)股東的分配即對(duì)外分派,不是對(duì)某個(gè)公司的分配,需要抵銷對(duì)應(yīng)的投資收益⑧本期未分配利潤(rùn)因在分錄一中予以抵銷,在分錄二中需予以恢復(fù)。(2)實(shí)務(wù)中不反映損益調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷實(shí)務(wù)中,特別是審計(jì)調(diào)整時(shí),不站在合并層編制調(diào)整和抵銷分錄,也不是將涉及權(quán)益法的兩個(gè)分錄的簡(jiǎn)單合并,而是由母公司站在子公司的角度去編制抵銷分錄(假設(shè)存在分派現(xiàn)金股利的情況),重點(diǎn)是要理解編制的角度,之所以抵銷,是因?yàn)閮?nèi)部關(guān)聯(lián)交易的存在,與第三方?jīng)]有關(guān)系,下面就抵銷分錄進(jìn)行闡述借:股本資本公積盈余公積投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)(期初)商譽(yù)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)付股利提取盈余公積①此分錄的股本、資本公積、長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷的賬面價(jià)值是指合并日的經(jīng)調(diào)整的金額,其中資本公積還要加上按少數(shù)股東權(quán)益所占份額經(jīng)調(diào)整的金額,這部分資本公積已經(jīng)計(jì)算在少數(shù)股東權(quán)益里,且為了明確區(qū)分少數(shù)股東權(quán)益份額,所以必須抵銷②因編制的抵銷分錄是站在子公司的角度,所以無(wú)須再按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值③應(yīng)付股利、提取盈余公積、少數(shù)股東權(quán)益記錄利潤(rùn)分配的去向,貸方記錄利潤(rùn)分配方式,借方將因增加的盈余公積予以抵銷。④利潤(rùn)分配的去向中,一部分是向母公司控股股東的分配,在投資收益中列示,一部分是向少數(shù)股東的分配,在少數(shù)股東損益列示。實(shí)務(wù)中,少數(shù)股東損益是按子公司利潤(rùn)表未經(jīng)扣減前的利潤(rùn)及所占份額來(lái)計(jì)算的,包含了分派現(xiàn)金股利的部分。
4合并報(bào)表編制程序及應(yīng)注意的相關(guān)問(wèn)題
4.1統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間
統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間。如果不一致,則按母公司采用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)。
4.2收集和復(fù)核合并報(bào)表前的資料
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要收集的資料主要包括:(1)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、記錄對(duì)應(yīng)主表項(xiàng)目的明細(xì)表數(shù)據(jù),非同一控制下的企業(yè)合并還應(yīng)準(zhǔn)備母公司設(shè)置的記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值的備查簿等。(2)母公司對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的子公司的投資成本、股權(quán)比例及子公司與子公司相互之間的投資成本、股權(quán)比例。(3)采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額。(4)與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明。(5)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的子公司與母公司或子公司與子公司之間形成的內(nèi)部交易資料,包括債權(quán)債務(wù)、購(gòu)銷、總分包建筑服務(wù)、借款、利息收支等資料。(6)所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料。(7)根據(jù)具體業(yè)務(wù)所需要準(zhǔn)備的其他資料。
4.3核對(duì)并審查合并資料
4.3.1核對(duì)數(shù)據(jù)對(duì)報(bào)告期內(nèi)增減子公司進(jìn)行核查,了解增加子公司的原因,相應(yīng)確定增加子公司的合并日或購(gòu)買日及合并的期間;對(duì)失去控制控制權(quán)的子公司,要復(fù)核失去控制權(quán)的截止日期,一般選定中期報(bào)表時(shí)間為準(zhǔn),便于確定數(shù)據(jù)。4.3.2核對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)資料(1)核對(duì)往來(lái)項(xiàng)目,主要涉及應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款;其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款;應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù);預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目。(2)核對(duì)交易項(xiàng)目。主要涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、存貨(已完工未結(jié)算、原材料等)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、借款、管理費(fèi)用等項(xiàng)目。(3)核對(duì)現(xiàn)金往來(lái)項(xiàng)目,包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資及籌資活動(dòng)實(shí)際收支的現(xiàn)金。(4)統(tǒng)計(jì)內(nèi)部交易收入、成本及尚未對(duì)集團(tuán)外實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的部分,主要包括內(nèi)部存貨交易形成的內(nèi)部利潤(rùn)和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的內(nèi)部利潤(rùn)。(5)核對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算是否正確(有的集團(tuán)公司有獨(dú)立對(duì)外的分公司外幣報(bào)表,同樣要在母公司范圍內(nèi)核對(duì)折算數(shù)據(jù)是否正確)。4.4編制合并工作底稿以資產(chǎn)負(fù)債表為例,如上表所示,將復(fù)核完成的母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿;并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總,計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。
4.5編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
(1)調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:包括母公司評(píng)估改制調(diào)整、子公司涉及資本公積及利潤(rùn)的調(diào)整、子公司外幣報(bào)表折算的調(diào)整等。(2)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整及編制權(quán)益抵銷分錄。(3)編制內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易抵銷分錄。4.6將調(diào)整、抵銷分錄過(guò)入合并工作底稿,計(jì)算出合并數(shù)額以資產(chǎn)負(fù)債表為例,如上表,對(duì)每筆調(diào)整分錄及抵銷分錄按先后順序編號(hào),并按編號(hào)順序過(guò)入合并工作底稿中,計(jì)算出調(diào)整及抵銷分錄數(shù)據(jù)的合計(jì)數(shù)4.7填寫合并報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出來(lái)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量中各項(xiàng)目的合并金額,填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
5如何提高編制財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量
(1)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范會(huì)計(jì)核算,明確各業(yè)務(wù)板塊的會(huì)計(jì)分錄列賬標(biāo)準(zhǔn)及附件內(nèi)容,保證每一個(gè)業(yè)務(wù)板塊在同一會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制報(bào)表。(2)提前做好決算報(bào)表內(nèi)容的預(yù)對(duì)賬工作,如提前一個(gè)月與子公司、分公司、項(xiàng)目核對(duì)往來(lái)、清理債權(quán)債務(wù)、核實(shí)權(quán)及損益變動(dòng)情況,督促合并范圍內(nèi)各會(huì)計(jì)核算主體做好自查自糾及內(nèi)審工作,保障“賬賬、賬實(shí)、賬表、賬款、賬據(jù)、內(nèi)外賬務(wù)”一致,及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題并在會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以糾偏整改。提前關(guān)注會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)政策的變更,異分析報(bào)告,為編制決算做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備資料。(3)提前與經(jīng)營(yíng)部、機(jī)物部、工程部等業(yè)務(wù)及技術(shù)部門的溝通,了解工程進(jìn)度、產(chǎn)值完成情況、工程結(jié)算及結(jié)算資料的準(zhǔn)備情況,雙清工作的進(jìn)展和降低兩金的目標(biāo)完成情況等,既是為審計(jì)做好準(zhǔn)備工作也是為做好決算及完成管理目標(biāo)做好準(zhǔn)備工作。(4)加強(qiáng)與審計(jì)師事務(wù)所的溝通,提前做好決算的培訓(xùn)工作,盡量保持決算填報(bào)內(nèi)容及支撐資料與審計(jì)要求一致,提高審計(jì)質(zhì)量。
作者:肖緒棟 胡秀梅 單位:四川航天建筑工程有限公司 四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析篇4
稅務(wù)部門在開展稽查工作的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性;將財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法應(yīng)用在稅務(wù)稽查過(guò)程中,發(fā)掘財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)潛在價(jià)值,全面掌握企業(yè)的稅務(wù)情況并體現(xiàn)稅務(wù)稽查工作的權(quán)威性。
一、稅務(wù)稽查問(wèn)題
1.稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)配合不到位。完整的稅務(wù)稽查體系,依次經(jīng)過(guò)選案、審理等多個(gè)環(huán)節(jié);每個(gè)環(huán)節(jié)之間相互配合,形成稅務(wù)稽查體系內(nèi)部的分工合作關(guān)系,共同完成稅務(wù)稽查任務(wù)。理想化的稅務(wù)稽查體系,以各環(huán)節(jié)的專業(yè)化分工為基礎(chǔ),明確分配每個(gè)稅務(wù)稽查階段人員的責(zé)任;而且每個(gè)稅務(wù)稽查階段之間存在相互監(jiān)控的關(guān)系,在執(zhí)行某一環(huán)節(jié)責(zé)任的同時(shí)接受其他階段的監(jiān)督,并在稅務(wù)稽查體系中體現(xiàn)監(jiān)督制約的作用。由此可見成熟的稅務(wù)稽查體系對(duì)稽查人員配置和環(huán)節(jié)之間的銜接提出較高要求,但是我國(guó)稅務(wù)稽查體系人員配置尚未完全到位,很多地區(qū)存在稅務(wù)稽查人員配置數(shù)量不夠的現(xiàn)象;稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和人員負(fù)責(zé)的范圍較大,不僅肩負(fù)著沉重的稅務(wù)稽查任務(wù),同時(shí)還要落實(shí)監(jiān)督任務(wù),容易導(dǎo)致稅務(wù)稽查中的力不從心現(xiàn)象;進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)稽查體系中的監(jiān)督缺位、銜接不暢等問(wèn)題,對(duì)稅務(wù)稽查崗位的約束能力偏弱,直接影響到稅務(wù)稽查工作的公平公正性。2.稅務(wù)稽查選案問(wèn)題。做好稅務(wù)稽查選案工作,相當(dāng)于稅務(wù)稽查工作的成功開端。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查選案的重要性,在稅務(wù)稽查選案階段馬馬虎虎、囫圇吞棗,缺少對(duì)稅務(wù)稽查資料的系統(tǒng)性研究,導(dǎo)致稅務(wù)稽查選案代表性、典型性不足,降低稅務(wù)稽查工作效力。稅務(wù)稽查選案的關(guān)鍵在于信息的獲取和處理,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查選案階段缺少足夠的信息支撐,實(shí)質(zhì)上反映出稅務(wù)征收部門與稽查部門之間的信息溝通不暢問(wèn)題。征收部門掌握著管轄范圍內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及所有企業(yè)的納稅信息,如果不同稅務(wù)部門之間信息共享度不足,稅務(wù)稽查部門難以獲取完整的企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅信息,缺少稅務(wù)稽查選案的依據(jù),降低稅務(wù)稽查選案質(zhì)量。3.稅務(wù)稽查執(zhí)法問(wèn)題。部分稅務(wù)稽查部門在執(zhí)法過(guò)程中存在不規(guī)范現(xiàn)象,針對(duì)目標(biāo)企業(yè)下達(dá)稅務(wù)判決書后,并沒(méi)有按照要求填寫回證內(nèi)容;針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法過(guò)程應(yīng)當(dāng)填寫執(zhí)行報(bào)告,如果在稽查執(zhí)法中沒(méi)有按照要求填寫報(bào)告,則會(huì)降低執(zhí)法行為的規(guī)范性,也為企業(yè)投機(jī)取巧創(chuàng)設(shè)有利條件。4.稅務(wù)稽查執(zhí)行問(wèn)題。稅務(wù)稽查執(zhí)行并不是稅務(wù)部門單方面的行為,與被執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也有密切的關(guān)系。稅務(wù)部門管轄范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況各有不同,部分企業(yè)可能存在經(jīng)營(yíng)狀況惡化、資金周轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象,存在無(wú)法按期支付稅款的客觀條件,也為稅務(wù)稽查部門處理問(wèn)題帶來(lái)難題。另一方面,部分被執(zhí)行企業(yè)存在主觀抵賴現(xiàn)象,采取各種歪門邪道拖延稅款繳納,處處刁難稅務(wù)稽查執(zhí)行部門工作,導(dǎo)致稅務(wù)稽查執(zhí)行陷入困境。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
1.橫向分析。橫向分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于掌握企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)信息的變化狀況,包括絕對(duì)值變化和比率變化,橫向分析過(guò)程中注意企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)與同業(yè)數(shù)據(jù)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián),保證橫向分析結(jié)果價(jià)值。在稅務(wù)稽查中應(yīng)用橫向分析方法,重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表,掌握企業(yè)期初、期末兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債余額,掌握期內(nèi)變化幅度較大的科目并深入分析。通常情況下橫向分析要關(guān)注應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等科目。2.縱向分析。相比于橫向分析,縱向分析方法側(cè)重于企業(yè)自身財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)因素,使用縱向分析方法時(shí),首先確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的基準(zhǔn)項(xiàng)目,將該數(shù)據(jù)項(xiàng)目定義為100%;此后依次統(tǒng)計(jì)其他科目與該數(shù)據(jù)項(xiàng)目的比值,將各科目比值結(jié)果進(jìn)行縱向排列。由此可見縱向分析的關(guān)鍵在于基準(zhǔn)項(xiàng)目,發(fā)揮基準(zhǔn)項(xiàng)目的特殊作用,掌握企業(yè)其他科目數(shù)據(jù)的實(shí)際情況。在分析企業(yè)利潤(rùn)的過(guò)程中,需要關(guān)注成本費(fèi)用科目;利用縱向分析方法比對(duì)主營(yíng)成本與其他業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù),對(duì)于營(yíng)業(yè)范圍外的收支科目比對(duì)也可以采用縱向分析法。3.趨勢(shì)分析。著重關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目的變化趨勢(shì),應(yīng)用趨勢(shì)分析法時(shí)首先選擇初始年度和需要比對(duì)的項(xiàng)目,隨后將后續(xù)年份項(xiàng)目數(shù)據(jù)與初始年度項(xiàng)目數(shù)據(jù)對(duì)比,采用百分比方式描述,體現(xiàn)選擇時(shí)間范圍內(nèi)數(shù)據(jù)項(xiàng)目的變化情況,進(jìn)而掌握企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)變化規(guī)律。在稅收分析中應(yīng)用趨勢(shì)分析法,執(zhí)行對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅款的分析任務(wù),判斷企業(yè)應(yīng)納稅款的變化情況。例如在分析企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中,需要比對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況,應(yīng)用趨勢(shì)分析法可以判斷企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化狀況。4.比率分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中可能要比對(duì)不同科目并掌握科目之間的邏輯關(guān)系,選定兩個(gè)存在關(guān)聯(lián)的科目,將兩個(gè)科目的數(shù)據(jù)相互處理,體現(xiàn)科目間的邏輯關(guān)系并掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,為分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)狀況鋪平道路。在評(píng)估企業(yè)納稅情況過(guò)程中,經(jīng)常使用比率分析方法;通過(guò)比對(duì)與納稅行為有關(guān)的科目,為定位納稅行為問(wèn)題線索提供依據(jù),有助于處理企業(yè)繳納稅款中的特殊情況。例如企業(yè)發(fā)起延期繳納稅款的申請(qǐng)后,需要判斷該類企業(yè)的繳納稅款的資質(zhì);使用比率分析方法掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的變動(dòng)狀況,同時(shí)掌握企業(yè)資金的流動(dòng)狀況,進(jìn)而估算企業(yè)資金周轉(zhuǎn)狀況和可調(diào)用的資金規(guī)模,確定企業(yè)是否可以延期繳納稅款。
三、稅務(wù)稽查常用的財(cái)務(wù)報(bào)表
1.資產(chǎn)負(fù)債表。稅務(wù)稽查的關(guān)鍵在于掌握企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況,通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息,為深入開展稅務(wù)稽查工作打開一扇窗戶,也為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出明確指導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)、存貨以及應(yīng)收貨款的周轉(zhuǎn)情況,稅務(wù)稽查工作中要善用上述指標(biāo),精準(zhǔn)判斷企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)資產(chǎn)科目總體劃分為三類,包括總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn);資金周轉(zhuǎn)狀況與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況呈正相關(guān)關(guān)系,良好的資金周轉(zhuǎn)狀況,意味著企業(yè)資金周轉(zhuǎn)良好、利用效率較高,對(duì)應(yīng)優(yōu)質(zhì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。如果企業(yè)在生產(chǎn)盈利方面并沒(méi)有表現(xiàn)出較高水平,有可能存在企業(yè)人員私自調(diào)節(jié)利潤(rùn)、規(guī)避繳納稅款的行為,需要稅務(wù)稽查工作查處。應(yīng)收貨款與存貨的周轉(zhuǎn)狀況同樣關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率的正常狀態(tài)則是穩(wěn)定少動(dòng),即便出現(xiàn)波動(dòng)也不會(huì)超過(guò)合理區(qū)間。如果企業(yè)應(yīng)收貨款周轉(zhuǎn)率頻繁超出合理區(qū)間,意味著企業(yè)壞賬損失處理異常或者隱瞞收入。存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)存貨流動(dòng)性有關(guān),企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好意味著存貨周轉(zhuǎn)較快,企業(yè)現(xiàn)有存貨量較少,理應(yīng)繳納更多稅款。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)中同時(shí)存在存貨周轉(zhuǎn)率提升、繳納稅額不升反降的現(xiàn)象,說(shuō)明企業(yè)可能存在虛報(bào)成本的現(xiàn)象。反之企業(yè)同時(shí)表現(xiàn)出存貨周轉(zhuǎn)不暢、申報(bào)納稅額下降的現(xiàn)象,說(shuō)明企業(yè)存在克扣收入資金的嫌疑。2.利潤(rùn)表。企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效果通過(guò)利潤(rùn)表體現(xiàn),利潤(rùn)表中包括多種成本、收入科目,體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)規(guī)模,通過(guò)利潤(rùn)表掌握企業(yè)的利潤(rùn)收入。稅務(wù)稽查工作需要關(guān)注企業(yè)在單年內(nèi)的收入規(guī)模、收入結(jié)構(gòu)變化狀況,需要深入分析利潤(rùn)表,進(jìn)而判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合理合法,定位可能存在的違法違規(guī)行為。利潤(rùn)表也是體現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑,通過(guò)稅務(wù)稽查工作確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)指明方向。掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入狀況是稅務(wù)稽查工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié),影響企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的因素包括經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)以及毛利變動(dòng)率。如果企業(yè)處于穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和狀態(tài),企業(yè)銷售收入、成本等指標(biāo)也處于穩(wěn)定少動(dòng)、變化方向一致的狀態(tài)。如果其中存在異常指標(biāo),意味著企業(yè)可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),綜合利用多種數(shù)據(jù)定位企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)銷售收入和成本的漲幅表現(xiàn)不一致,意味著企業(yè)可能存在瞞報(bào)收入的情況,或者是商品核算不準(zhǔn)確;此外還要關(guān)注到工資計(jì)算、成本計(jì)算等環(huán)節(jié),確定其中是否存在錯(cuò)誤。其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目收入也可能處于變動(dòng)狀態(tài),其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目顧名思義就是除企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,例如企業(yè)通過(guò)銷售附加產(chǎn)品獲取的收入在此范疇中。如果其他業(yè)務(wù)收入記賬不及時(shí),其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目則會(huì)呈現(xiàn)出異常波動(dòng)狀態(tài)。在稅務(wù)稽查工作中著重檢查企業(yè)是否存在私有賬本或者非主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目不記賬的行為,消除漏繳企業(yè)所得稅的萌芽。利潤(rùn)表的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)科目也是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn);企業(yè)開展任何運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)明細(xì)以及資金費(fèi)用的收支,由此形成運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用異常波動(dòng)現(xiàn)象,需要對(duì)企業(yè)的稅款繳納、工資支付、賬目往來(lái)等情況進(jìn)行全面檢查,確定企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的虛列經(jīng)營(yíng)支出、管理支出的情況。3.現(xiàn)金流量表。企業(yè)在固定時(shí)間周期的資金流動(dòng)狀況體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中,常見的現(xiàn)金流量表包括月度流量表和季度流量表。此處的“現(xiàn)金”不僅包括企業(yè)可以使用的現(xiàn)金流,在金融機(jī)構(gòu)的存款也位列其中。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以掌握現(xiàn)金流量的組成結(jié)構(gòu),為分析現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)變化提供有效依據(jù)。主表是現(xiàn)金流量表的核心內(nèi)容,在稅務(wù)稽查工作中需要關(guān)注企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)情況,也要關(guān)注到工資稅務(wù)支出情況,進(jìn)而判斷兩種數(shù)據(jù)是否匹配;如果兩者存在明顯的不匹配現(xiàn)象,意味著企業(yè)部分銷售行為并未入賬,屬于賬外銷售性質(zhì)。企業(yè)勞務(wù)收支、產(chǎn)品產(chǎn)銷之間存在明顯差異,意味著企業(yè)存在收入不入賬的嫌疑。輔助資料的應(yīng)用需要結(jié)合企業(yè)納稅額度信息,確保企業(yè)繳納所得稅額度準(zhǔn)確;借助輔助資料可以掌握企業(yè)固定資產(chǎn)費(fèi)用信息,包括折舊、處置工作的費(fèi)用支出以及日常管理的費(fèi)用支出,確定固定資產(chǎn)管理中是否存在費(fèi)用異常。
四、在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用路徑
1.稅務(wù)稽查選案應(yīng)用。在稅務(wù)稽查選案階段需要處理大量稅務(wù)信息,借助計(jì)算機(jī)技術(shù)快速處理稅務(wù)信息歸納梳理,進(jìn)而在數(shù)量龐大的納稅人信息中確定稅務(wù)稽查對(duì)象。稅務(wù)稽查對(duì)象的選擇至關(guān)重要,保證稅務(wù)稽查對(duì)象選擇質(zhì)量,有助于保證稅務(wù)稽查工作的針對(duì)性和質(zhì)量,因此稅務(wù)稽查對(duì)象選擇要精益求精。敲定稅務(wù)稽查對(duì)象后分析財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面梳理,重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)盈利以及償債兩方面的表現(xiàn),定位企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中表現(xiàn)的問(wèn)題。稅務(wù)稽查中注意發(fā)揮調(diào)查項(xiàng)目的作用,對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行綜合評(píng)估;與此同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)地調(diào)查方式,進(jìn)一步定位企業(yè)納稅申報(bào)過(guò)程中的疑點(diǎn)和問(wèn)題。目前稅務(wù)稽查選案工作通常采取計(jì)算機(jī)與人工相結(jié)合的方式,計(jì)算機(jī)稅務(wù)稽查選案方式占據(jù)比例更高。在稅務(wù)稽查選案中應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù),有助于提升項(xiàng)目檢索和數(shù)據(jù)處理效率;不僅如此,計(jì)算機(jī)技術(shù)在分析企業(yè)稅收情況過(guò)程中也能發(fā)揮明顯價(jià)值,為稅務(wù)稽查人員預(yù)測(cè)企業(yè)稅收情況變化提供充分依據(jù),并為后續(xù)稅務(wù)稽查工作指明方向。應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠深入挖掘財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)價(jià)值,為判斷企業(yè)可能存在偷稅漏稅情況提供有力支撐,數(shù)據(jù)篩選過(guò)程效率更高,篩選結(jié)果也會(huì)更加精準(zhǔn),有效降低稅務(wù)稽查人員的工作負(fù)擔(dān)。人工稅務(wù)稽查選案方式主要起到輔助作用,對(duì)計(jì)算機(jī)稅務(wù)稽查選案中可能存在的疏漏點(diǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)。2.稅務(wù)稽查審理應(yīng)用。通過(guò)稅務(wù)稽查確定企業(yè)存在涉稅案件后,由稅務(wù)機(jī)關(guān)開展案件審核工作,并根據(jù)案件審核情況給出最終的處理決定。在稅務(wù)稽查體系中,審理環(huán)節(jié)扮演至關(guān)重要的角色;在審理環(huán)節(jié)中借助企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取更多信息,為稅務(wù)稽查審理人員掌握企業(yè)情況提供重要參考。在查閱企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上,確定目標(biāo)企業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范程度,分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合理合法。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本收支情況以及產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易同樣體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中,由此判斷企業(yè)納稅、關(guān)聯(lián)交易、成本項(xiàng)目是否合法和遵守原則的程度。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)存在的問(wèn)題后,擬定解決問(wèn)題的思路和措施,并為提升稅務(wù)稽查質(zhì)量指明方向。企業(yè)利潤(rùn)表反映企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的利潤(rùn)情況,是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的重要分支;稅務(wù)稽查審理中應(yīng)用企業(yè)利潤(rùn)表時(shí),需要注意期間費(fèi)用信息;如果期間費(fèi)用信息中存在不應(yīng)該出現(xiàn)的項(xiàng)目,在清繳年度所得稅的過(guò)程中需要注意科目的調(diào)整,確保所得稅計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確。在稅務(wù)稽查審理中,注意不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系以及報(bào)表結(jié)構(gòu)特征,從中定位數(shù)據(jù)異?,F(xiàn)象。任何類型的財(cái)務(wù)報(bào)表都不是孤立的,相互之間必然存在邏輯聯(lián)系。例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售成本報(bào)表與反映當(dāng)前存貨狀態(tài)的報(bào)表存在內(nèi)在聯(lián)系,在判斷企業(yè)銷貨成本過(guò)程中需要注意存貨報(bào)表數(shù)據(jù),如果通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)存貨減少情況,確定存貨減少與銷售活動(dòng)無(wú)關(guān)后,可以將該周期內(nèi)的存貨減少量認(rèn)定為銷貨成本。因此銷貨成本與非銷售原因的存貨減少量應(yīng)當(dāng)完全對(duì)應(yīng),如果兩者之間存在偏差,意味著企業(yè)可能存在錯(cuò)轉(zhuǎn)銷售成本的現(xiàn)象,甚至存在主觀層面的隱瞞銷售行為。類似于銷貨成本與存貨減少量之間的關(guān)系,在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中還有很多;例如企業(yè)當(dāng)前的存貨量與應(yīng)付賬款之間存在邏輯關(guān)系,企業(yè)參與投資行為支付的投資額度與投資收益之間也存在邏輯關(guān)系。稅務(wù)稽查審理中需要盡可能多地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系,為掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)異常情況、開展稅務(wù)稽查審計(jì)工作提供可靠依據(jù)。3.稅務(wù)稽查執(zhí)行應(yīng)用。通過(guò)稅務(wù)稽查審理給予企業(yè)判決后,進(jìn)入到執(zhí)行審理判決的階段,稅務(wù)稽查執(zhí)行階段在稅務(wù)稽查體系中具有重要作用,是落實(shí)稅務(wù)稽查審理結(jié)果的關(guān)鍵;通過(guò)行之有效、嚴(yán)格高效的執(zhí)行工作,方可體現(xiàn)稅務(wù)稽查工作的威嚴(yán)性以及對(duì)企業(yè)的震懾作用,有助于違法必究原則的落實(shí)。稅務(wù)稽查執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)遭遇被執(zhí)行企業(yè)的百般阻撓和不配合行為,被執(zhí)行企業(yè)以回款不及時(shí)、資金周轉(zhuǎn)不暢為借口,拒絕繳納當(dāng)?shù)囟惪?,為稅?wù)部門的征稅工作帶來(lái)很多困難,嚴(yán)重影響國(guó)家稅收體系的正常運(yùn)行。運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表則是應(yīng)對(duì)被執(zhí)行企業(yè)刁難行為的有效途徑,通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)近年來(lái)資金周轉(zhuǎn)和應(yīng)收賬款的表現(xiàn)狀況,結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況綜合判斷企業(yè)資金流動(dòng)情況;通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣資金項(xiàng)目,掌握企業(yè)資金變現(xiàn)償還負(fù)債的能力,確定企業(yè)能否在短期債務(wù)到期之前償還債務(wù)。如果企業(yè)確實(shí)存在償債困難的現(xiàn)象,可以對(duì)企業(yè)執(zhí)行稅收保全措施;通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表確定企業(yè)具備償債能力后,如果企業(yè)仍然表現(xiàn)出故意拖延稅款的態(tài)度,則要對(duì)被執(zhí)行企業(yè)采取強(qiáng)制措施,責(zé)令企業(yè)在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)繳納全部稅款;如果企業(yè)仍然不按照規(guī)定繳納稅款,必須對(duì)企業(yè)給予一定處罰,體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的震懾作用。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,合理利用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、選擇合適的財(cái)務(wù)報(bào)表方法,則是稅務(wù)稽查工作高質(zhì)量開展的必經(jīng)之路。稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有高度的敏感性,確保稅務(wù)稽查任務(wù)貫徹落實(shí)。
作者:朱紅云
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