冶金固廢綜合利用企業(yè)成本核算論文
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產品成本計算不準確，只計算當期鋼渣大類產品的生產成本，不再將大類生產成本在大渣鋼、渣鋼、鋼渣磁選粉、鋼渣尾渣等產成品中進行核算，直接將當月生產成本結轉至銷售成本，全部由當月各類產品的收入進行配比，造成由已銷產品的收入來配比全部產品當期生產成本，人為造成成本不實，同時由于不進行產成品入庫核算，造成賬外庫存產成品，造成賬實不符。
二、目前冶金固廢綜合利用企業(yè)成本核算方法存在問題的成因
1.從生產工藝特點分析
冶金固廢綜合利用企業(yè)是使用煉鋼廠的鋼渣，經同一生產過程，生產出大渣鋼、渣鋼、鋼渣磁選粉、鋼渣尾渣等產品。由于含鐵品位及其他方面的原因，產生了不同產品和同一產品的不同等級品。這些產品，可以根據(jù)各自不同的情況，分為聯(lián)產品、副產品和等級品聯(lián)產品和副產品是產品的兩種不同的分類，它們既有聯(lián)系也有區(qū)別。弄清這些聯(lián)系和區(qū)別，就能在計算聯(lián)產品和副產品的成本時，采用不同的方法，以達到既簡化又準確的目的。聯(lián)產品和副產品之間的聯(lián)系，在于它們都是聯(lián)合生產過程的產物，都是投入相同的原材料，經過同一生產過程而產生的。它們之間的區(qū)別，主要在于價值。冶金固廢含鐵品位高的的價值較大，如大渣鋼、渣鋼。而鋼渣磁選粉、鋼渣尾渣等副產品的價值一般較小。
2.投入相同的鋼渣
經過同一生產過程后，生產費用在各種產品之間的分配方法，是根據(jù)產品的特點確定的，由于目前鋼渣產品的計量指標(重量、體積)，在生產完工后無法計量，因此鋼渣產品總成本求得后，怎樣在同類中各種產品之間進行分攤，以計算出各產品成本是問題的關鍵。
三、解決冶金固廢綜合利用企業(yè)成本核算問題的主要對策
根據(jù)《新制度》規(guī)定，冶金固廢企業(yè)應當根據(jù)生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。應當按照權責發(fā)生制的原則，根據(jù)冶金固廢產品的生產特點和管理要求結轉成本。首先，企業(yè)的管理人員應該加強成本的管理意識，培養(yǎng)會計工作人員的成本核算意識，更新管理理念，通過多種渠道來加強新制度的宣傳力度，將會計成本的先進管理理念深入到每個工作人員的心中。其次，在加強企業(yè)成本管理意識的同時，加大對成本的管理力度，動員企業(yè)全員參與，實行全過程的核算管理。此外，企業(yè)還應該對自身產品的價值鏈進行科學、系統(tǒng)的分析，將企業(yè)的外部成本管理與內部同步進行，全面降低企業(yè)的經營成本，以此來達到節(jié)約企業(yè)資源的目的。第三，加強企業(yè)成本核算管理力度，企業(yè)在對內部進行會計成本核算之時，應該確保成本核算的系統(tǒng)性和科學性。要從冶金固廢產品成本計算方法、生產類型、產品成本計算方法的組成要素等方面加強管理力度。
1.產品成本計算方法的概念
產品成本計算方法，是指把生產費用在企業(yè)生產的各種產品之間、產成品和產品之間進行分配的方法。構成一個產品成本計算方法，一般包括：
(1)成本計算對象的確定；
(2)成本明細賬的設置；
(3)成本項目的設置；
(4)生產費用的歸集及計入產品成本的程序；
(5)間接費用的分配標準；
(6)成本計算期的確定；
(7)產品成本在產成品和在產品之間的劃分；
(8)產品總成本和單位成本的計算。
2.生產類型對成本計算方法的影響
企業(yè)采用什么成本計算方法，在很大程度上是由產品的生產特點即生產類型所決定的。產品的生產特點與產品成本計算方法的關系，主要表現(xiàn)在：成本計算對象的確定、生產費用的歸集及計入產品成本的程序、成本計算期的確定、產品成本在產成品和在產品之間的劃分等四個方面，這四者是成本計算的因素。正確理解和處理企業(yè)產品生產特點和成本計算諸因素之間的關系，對于合理確定成本計算方法，正確計算產品成本，具有重要意義。
3.產品成本計算方法的組成要素
(1)產品的成本計算對象
計算產品成本，必須先確定成本計算對象。成本計算對象是為計算產品成本而確定的歸集生產費用的各個對象，也就是成本的承擔者。確定成本計算對象，是設置產品成本明細賬、分配生產費用和計算產品成本的前提。總的來說，成本計算對象總是產品，但是在不同的企業(yè)里，產品的生產特點往往是不同的，因而具體的成本計算對象，主要根據(jù)產品的生產特點來加以確定。例如：鋼渣是單步驟生產，且生產的品種較少，每種產品產量大，采用專用設備重復地進行生產，屬于大量生產。目前冶金固廢企業(yè)處理的鋼渣產品主要為大渣鋼、渣鋼、鋼渣磁選粉、鋼渣尾渣、工程回填用尾渣、鋼渣磚等產品。因此要按每一品種的產成品作為成本計算對象。成本計算對象不但要適應企業(yè)生產的特點，還要根據(jù)成本管理的要求，分別產品的主次作不同的處理，既要防止過細過繁，又不能把不同的成本計算對象任意歸并，“吃大鍋飯”。一般有：產品的品種、產品的定單或批別、各個加工步驟的產品、產品的類別等。鋼渣產品是大量大批單步驟生產，且管理上不要求提供有關生產步驟成本信息，一般按照產品品種確定成本核算對象。
(2)生產費用計入產品成本的程序
生產費用計入產品成本的程序，冶金固廢企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。通過一系列的歸集和分配手續(xù)，最后匯總計入產品成本的方法和歩驟,大致有以下幾個步驟：
①設置生產成本和制造費用明細賬，冶金固廢企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。
②把各種費用的原始憑證及其他的有關資料，分別生產費用要素進行匯總，然后編制各種要素費用分配表，按其用途分配計入有關的生產成本明細賬。冶金固廢企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計入成本核算對象的，應當直接計入成本核算對象的生產成本，否則應當按照合理的分配標準分配計入。冶金固廢企業(yè)的鋼渣是聯(lián)合成本，根據(jù)生產經營特點和工藝要求采用相對銷售價格分配法進行分配。
③發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本，可以采取人工工時進行分配。
④冶金固廢企業(yè)應當根據(jù)產品的生產特點和管理要求，按成本計算期結轉成本。冶金固廢企業(yè)的產成品和在產品的成本核算，應當以月為成本計算期?？梢赃x擇原材料消耗量法恰當?shù)卮_定完工產品和在產品的實際成本，并將完工入庫產品的產品成本結轉至庫存產品科目。在產品數(shù)量、金額不重要或在產品期初期末數(shù)量變動不大的，可以不計算在產品成本。
作者：王飚 單位：包鋼集團冶金渣綜合利用開發(fā)有限責任公司
