中小企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算常見(jiàn)問(wèn)題分析

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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程不斷深入，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與者和推動(dòng)者的中小企業(yè)，正面臨日漸激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅程度加劇，競(jìng)爭(zhēng)也由原來(lái)的單一領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)全局，這對(duì)中小企業(yè)的成本核算水平也提出了更高要求。由于中小企業(yè)成本核算直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展質(zhì)量，本文從成本核算中常見(jiàn)問(wèn)題著手，剖析問(wèn)題并針對(duì)性的提出相應(yīng)解決方法，以期對(duì)中小企業(yè)健康發(fā)展提供有益參考。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；成本核算；常見(jiàn)問(wèn)題；對(duì)策

隨著全球信息化進(jìn)程的加快，全球市場(chǎng)聯(lián)系日漸緊密，面對(duì)不斷擴(kuò)大的市場(chǎng)份額，中小企業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的最好時(shí)段的同時(shí)，也需要承擔(dān)日漸加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)開(kāi)放程度越高、貿(mào)易自由度越大，對(duì)企業(yè)提出的要求也就越苛刻。如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)條件下的商業(yè)環(huán)境，以使企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)有利地位，是中小企業(yè)必須認(rèn)真思考的問(wèn)題。綜合來(lái)看，相對(duì)大型企業(yè)，中小企業(yè)起點(diǎn)較低，資金較薄弱，經(jīng)營(yíng)理念與管理模式較簡(jiǎn)單，還沒(méi)有形成較寬闊的經(jīng)營(yíng)視野。通常中小企業(yè)成本核算，并未對(duì)不同類(lèi)型的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，也未考慮有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的差異，對(duì)技能勞動(dòng)與智力創(chuàng)造也一視同仁，這種一攬子綜合性的成本核算，往往無(wú)法真實(shí)、具體的反映企業(yè)真實(shí)狀況，也難以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)劃發(fā)展、成本管控等決策提供有效的數(shù)據(jù)信息。

一、中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

企業(yè)成本意指企業(yè)為保持運(yùn)作以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益而支付的各種類(lèi)型生產(chǎn)要素和生產(chǎn)資料，一般采用貨幣的方式予以計(jì)算。理論上成本核算要素主要包括，生產(chǎn)原材料、工資、能源、設(shè)備損耗，這也是通常的主要核算項(xiàng)目。但是，目前中小企業(yè)，尤其是國(guó)內(nèi)中小企業(yè)，由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同，且企業(yè)本身的管理水平及管理規(guī)范性存在不足，不能完全按照發(fā)達(dá)國(guó)家中小企業(yè)的核算方式進(jìn)行成本核算。目前中小企業(yè)成本核算存在要素項(xiàng)目劃分粗略、同一類(lèi)型項(xiàng)目的具體內(nèi)容差異大等諸多弊端。在除了材料、能源、人工、設(shè)備等成本核算項(xiàng)目外，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)并未正視自身資產(chǎn)總量低、經(jīng)營(yíng)特色與優(yōu)勢(shì)不明顯的先天缺陷，對(duì)銷(xiāo)售渠道的重視停留在較為落后的經(jīng)營(yíng)理念上，未體現(xiàn)在成本核算中，更未將銷(xiāo)售成本單獨(dú)成項(xiàng)進(jìn)行核算，不僅不便于管理成本，還可能引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)有核算理念與核算方式均很難發(fā)揮出成本核算的應(yīng)有價(jià)值，考慮到中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性強(qiáng)，但抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，低附加值生產(chǎn)多、高技術(shù)含量產(chǎn)品少的具體實(shí)際，在成本核算上更應(yīng)該盡可能的細(xì)化核算項(xiàng)目，讓更多重要的項(xiàng)目單獨(dú)成項(xiàng)，以便于企業(yè)更清晰的檢視自身，為企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展提供更具體準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。

二、中小企業(yè)成本核算常見(jiàn)問(wèn)題

(一)核算內(nèi)容設(shè)計(jì)不科學(xué)

成本核算包含對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本預(yù)測(cè)，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)際工作中我們不難發(fā)現(xiàn)成本核算并未起到應(yīng)有的重要作用，沒(méi)有科學(xué)的設(shè)計(jì)核算對(duì)象，沒(méi)有對(duì)核算內(nèi)容予以細(xì)化，成本核算往往只能具備形式上的意義，難以對(duì)企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的幫助。許多中小企業(yè)對(duì)自身資產(chǎn)未作區(qū)分，對(duì)如土地、自然資源等特殊資產(chǎn)沒(méi)有單獨(dú)計(jì)量核算。這些資源沒(méi)有單獨(dú)成項(xiàng)出現(xiàn)在資產(chǎn)列表中，不利于企業(yè)合理評(píng)估自身及決策判斷。盡管知識(shí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性日益突出，但不少企業(yè)并未給予足夠重視，僅僅將其列為管理費(fèi)用，未將之視為重要生產(chǎn)要素，未將這些無(wú)形資產(chǎn)納入成本核算。

(二)核算方法較于單一

目前中小企業(yè)成本核算方法單一，主要采用分步法和品種法進(jìn)行成本核算，關(guān)注點(diǎn)集中于運(yùn)轉(zhuǎn)流程、品種類(lèi)型，特點(diǎn)是容易進(jìn)行單線(xiàn)把控，核算起來(lái)較為簡(jiǎn)單。但是，分步法和分類(lèi)法更適合大中型企業(yè)，按照中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，分類(lèi)法、分批法、ABC成本法在幫助企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)、降低成本商更加有意義。很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不熟悉經(jīng)濟(jì)知識(shí)，對(duì)于成本核算缺乏較深入的了解，未曾考慮過(guò)核算方法與企業(yè)的匹配性，并選擇與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的核算方法。而企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員往往并不具備企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，沒(méi)有考量企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在核算工作中往往采取最簡(jiǎn)單便捷的核算方法。盡管核算過(guò)程能夠嚴(yán)謹(jǐn)，但對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)有重要的意義的各種成本費(fèi)用的歸集卻較為籠統(tǒng)，很難在企業(yè)決策中發(fā)揮效用。此外，徇私舞弊也是中小企業(yè)采取單一核算方法的弊端。由于數(shù)據(jù)籠統(tǒng)，容易留下許多漏洞，為企業(yè)內(nèi)部人員謀求私利提供了空間，不僅會(huì)影響致核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，還會(huì)妨礙企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。

(三)成本核算觀念陳舊

無(wú)論什么企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然由生產(chǎn)流程構(gòu)成一個(gè)完整的閉合回路，信息化時(shí)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步縮短了企業(yè)的生產(chǎn)周期，科技生產(chǎn)力的提升使得原材料采購(gòu)及設(shè)備成本進(jìn)一步降低。與此同時(shí)，面對(duì)市場(chǎng)需求的不斷升級(jí)，企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)以及銷(xiāo)售渠道維護(hù)成本開(kāi)始攀升。面對(duì)新的商業(yè)環(huán)境，很多中小企業(yè)未能及時(shí)更新觀念，依舊沿用陳舊的成本核算手段，由于新的要素與環(huán)節(jié)沒(méi)有及時(shí)導(dǎo)入核算項(xiàng)目，使得成本核算很難對(duì)企業(yè)成本有著正確合理的反映。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)管理者，還將物質(zhì)資本視為企業(yè)核心要素，還沒(méi)有對(duì)知識(shí)科技、技術(shù)創(chuàng)新、生態(tài)環(huán)境有著合理的認(rèn)識(shí)，偏重“硬資產(chǎn)”，忽視“軟資產(chǎn)”。由于企業(yè)對(duì)知識(shí)、環(huán)境等無(wú)形資產(chǎn)的視而不見(jiàn)，以至頻頻出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的浪費(fèi)以及低估。本應(yīng)產(chǎn)生效益的重要資本，卻在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中被進(jìn)行了沖銷(xiāo)處理。這種落后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理觀念，導(dǎo)致很多企業(yè)未能將無(wú)形資產(chǎn)予以有效轉(zhuǎn)化，資源未能變成資本，不僅沒(méi)有產(chǎn)生效益，還因?yàn)槲茨苓M(jìn)入核算妨礙了企業(yè)真實(shí)成本的核算。

三、針對(duì)中小企業(yè)成本核算弊端的改進(jìn)措施

(一)更新成本管理及核算理念

成本核算本質(zhì)上是企業(yè)成本管理的具體表現(xiàn)之一，沒(méi)有與時(shí)代同步的成本管理理念，成本核算很難做到精確有效。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須保持一定的學(xué)習(xí)心態(tài)，要養(yǎng)成對(duì)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)理論保持關(guān)注的良好習(xí)慣，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，保證企業(yè)管理層面具備先進(jìn)性。同時(shí)，注意加強(qiáng)內(nèi)部繼續(xù)教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)職員進(jìn)行成本核算觀念以及專(zhuān)業(yè)技能的升級(jí)。只有通過(guò)會(huì)計(jì)職員的具體工作，采用最合理的會(huì)計(jì)核算方法，依據(jù)國(guó)家規(guī)范的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，企業(yè)成本管理才能落到實(shí)處。企業(yè)的成本管理理念決定著成本管理的實(shí)際效果，沒(méi)有科學(xué)理論的指導(dǎo)，成本核算往往流于形式，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。中小企業(yè)在成本管理過(guò)程中，要緊密結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品價(jià)值鏈進(jìn)行貫穿性系統(tǒng)分析，確保成本管理能夠有效覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

(二)確保成本核算內(nèi)容設(shè)計(jì)科學(xué)全面

中小企業(yè)進(jìn)行成本核算首要事項(xiàng)是設(shè)計(jì)全面合理、科學(xué)具體的核算項(xiàng)目，以保證成本核算能夠真實(shí)反映實(shí)際情況。要考慮有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的差異，要將知識(shí)、環(huán)境生態(tài)等無(wú)形資產(chǎn)列入核算，進(jìn)行具體的分類(lèi)并采用結(jié)合性強(qiáng)的核算方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，讓其作為具體項(xiàng)目業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中。在無(wú)形資產(chǎn)核算中，要細(xì)致區(qū)分一般知識(shí)與創(chuàng)造性知識(shí)的不同，設(shè)計(jì)好不同屬性資產(chǎn)的核算與計(jì)量方法，并且預(yù)設(shè)相應(yīng)的合理攤銷(xiāo)額度區(qū)間。對(duì)生態(tài)資源、環(huán)境資源的核算，要綜合生產(chǎn)、發(fā)展、維護(hù)多重因素。不能僅限于將環(huán)境和生態(tài)耗費(fèi)列入到成本核算，還要增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)和環(huán)保理念，提升環(huán)境成本在成本核算中的反映直觀度與緊密度，自覺(jué)將企業(yè)發(fā)展與社會(huì)生態(tài)環(huán)境結(jié)合起來(lái)，努力保持經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的同步健康發(fā)展。

(三)企業(yè)成本核算方法應(yīng)機(jī)動(dòng)靈活

按照現(xiàn)有的主要成本核算方法，中小企業(yè)可以有較為豐富多樣的選擇，可以采用分步法、分批法、分類(lèi)法、品種法、ABC成本法等。不同的核算方法有其各自的適用情境，在不同適用范圍中形成了各自的特點(diǎn)。中小企業(yè)要依據(jù)自身生產(chǎn)產(chǎn)品、運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行核算，要根據(jù)不同產(chǎn)品的具體情況選擇最佳核算方法。面對(duì)流程較多的大批量流水生產(chǎn)、產(chǎn)品品類(lèi)較多的生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)、簡(jiǎn)單重復(fù)生產(chǎn)等多樣情況，會(huì)計(jì)人員要善于和習(xí)慣于按照生產(chǎn)特點(diǎn)選擇核算方法，要根據(jù)不同生產(chǎn)情況及時(shí)變更調(diào)整核算方法。必要時(shí)，可以采用多種方法同時(shí)進(jìn)行核算，以保證成本核算的科學(xué)性與對(duì)照性。

四、結(jié)論

綜上所述，中小企業(yè)在管理決策層面要及時(shí)更新管理和經(jīng)營(yíng)觀念，成本管理與核算知識(shí)要盡量保持與時(shí)代的同步，能夠深層透視企業(yè)自身，明了企業(yè)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)所在，主動(dòng)架構(gòu)科學(xué)的成本管理及核算體系與制度，規(guī)范并引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員采取多樣、細(xì)致的成本核算方法，確保核算數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際。只有經(jīng)營(yíng)者對(duì)成本管理及核算有了正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)注意加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能的繼續(xù)教育，才能讓成本核算對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性幫助。成本核算只有依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)予以針對(duì)性設(shè)計(jì)多樣的核算方法，按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)與歷史數(shù)據(jù)預(yù)設(shè)成本管控閾值，成本核算對(duì)降低企業(yè)成本、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力才顯示出價(jià)值。

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[2]楊曉莉.企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及改善對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師,2016(22)．

作者:屈凡堂 單位:微山信衡有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所