財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合思考

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隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，會計(jì)作為管理中決策支持的一個重要組成部分要求其不斷進(jìn)行自我完善；另一方面，隨著新公共管理運(yùn)動在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，以往注重反映與監(jiān)督的會計(jì)正在向管理與服務(wù)方面發(fā)展，各國政府及非政府部門在管理過程中要求進(jìn)一步運(yùn)用管理會計(jì)的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)不能滿足上述需求，我們需要重新審視如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合，將新的概念與方法融入到現(xiàn)代會計(jì)體系中去，充分發(fā)揮兩種會計(jì)體系的作用。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的基礎(chǔ)

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的理論基礎(chǔ)

1.財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)基本信息來源一致。管理會計(jì)之所以能夠?yàn)楣緝?nèi)部高管決策層謀劃未來并提供有效幫助，一個重要原因就是其獲得相關(guān)資料的多樣性，其中最重要的資料是會計(jì)核算資料，即財(cái)務(wù)會計(jì)通過固定方法和程序記錄的憑證、賬簿及報(bào)表。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是會計(jì)學(xué)科的兩個分支，它們最基本的信息來源是那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料，所以說，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的基本信息來源是一致的。2.財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)終極目標(biāo)一致。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本、智力資本的管理與創(chuàng)新成為公司管理的核心內(nèi)容，而智力資本的主要價(jià)值幾乎都在會計(jì)報(bào)表之外，這就需要財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)共同為管理層提供決策信息。公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)和外部利益相關(guān)者的要求是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的共同使命，二者都符合現(xiàn)代會計(jì)的總體要求，所以說，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的終極目標(biāo)是一致的。3.管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸與發(fā)展。財(cái)務(wù)會計(jì)的主要對象是公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而管理會計(jì)是對財(cái)務(wù)會計(jì)對象的再加工、深加工，是利用財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織公司經(jīng)營管理活動的過程。所以說，管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸與發(fā)展，二者在提高效益、維護(hù)所有者權(quán)益方面高度一致。4.管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的深化。經(jīng)過長期工作實(shí)踐，廣大財(cái)務(wù)工作者在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)之上，歸納了本量利分析、變動成本計(jì)算、預(yù)測分析、投資決策與分析、成本控制等內(nèi)容，經(jīng)過科學(xué)系統(tǒng)的總結(jié)，由此得到管理會計(jì)的主體內(nèi)容。所以說，管理會計(jì)使會計(jì)學(xué)科的內(nèi)容得到豐富并拓展了會計(jì)視野，管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的深化。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的技術(shù)基礎(chǔ)

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的普及，以大數(shù)據(jù)（BigData）和云計(jì)算（CloudComputing）為核心的技術(shù)創(chuàng)新浪潮已從IT界發(fā)展至產(chǎn)業(yè)界。原本很難收集和利用的海量數(shù)據(jù)開始被利用起來，這些數(shù)據(jù)在合理時(shí)間內(nèi)被擷取、管理、處理，并進(jìn)一步整理成為幫助公司管理決策的信息。大數(shù)據(jù)，尤其是會計(jì)大數(shù)據(jù)，是數(shù)據(jù)資產(chǎn)更是利潤之源?，F(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為會計(jì)大數(shù)據(jù)的整合提供了技術(shù)平臺，其輸出更為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合提供了技術(shù)支持。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的人才基礎(chǔ)

復(fù)合型會計(jì)人才的形成為會計(jì)融合提供了人才支持。經(jīng)過三十多年的高等教育，我國已培養(yǎng)出一大批會計(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)高級管理人才，在實(shí)際工作中發(fā)揮著舉足輕重的作用。自1991年開始實(shí)行注冊會計(jì)師考試和全國會計(jì)師職稱等級考試以來，每年都有幾十萬人參加培訓(xùn)、考試，加之參加職稱評定同時(shí)需要職稱外語和計(jì)算機(jī)，這些舉措促成了我國復(fù)合型會計(jì)人才隊(duì)伍的形成，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合奠定了人才基礎(chǔ)。

（四）財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的價(jià)值基礎(chǔ)

1.財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合，有利于提高會計(jì)信息的可靠性。一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)的信息使用者是外部利益相關(guān)者，管理會計(jì)的信息使用者是內(nèi)部高管決策層，從信息使用者對信息提供者監(jiān)控的力度來看，后者的監(jiān)控手段更多、監(jiān)控力度更大，管理會計(jì)信息較財(cái)務(wù)會計(jì)信息更為可靠。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合，有利于財(cái)務(wù)會計(jì)信息可靠性的提升，從而提升會計(jì)信息的整體可靠性；另一方面，管理會計(jì)信息不僅包含貨幣信息，也包含非貨幣信息，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合，有利于信息間的相互稽核，防止錯誤和舞弊，從而提升會計(jì)信息的整體可靠性。2.財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合，有利于提高會計(jì)信息的相關(guān)性。財(cái)務(wù)會計(jì)作為對外會計(jì)，側(cè)重于外部利益相關(guān)者的共性需求，管理會計(jì)作為對內(nèi)會計(jì)，側(cè)重于內(nèi)部高管決策層的個性化需求。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合，能兼顧信息使用者的共性需求與個性化需求，充分考慮使用者的決策模式和信息需要，從而提升會計(jì)信息的整體相關(guān)性。財(cái)務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)信息可靠性，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)信息相關(guān)性，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合，有利于會計(jì)信息質(zhì)量的整體全面提升。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合“問題”面面觀

會計(jì)融合是我國會計(jì)學(xué)界關(guān)注的一個重要問題，目前，國內(nèi)外學(xué)者從多個不同視角對財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合進(jìn)行了研究，問題存在于：一是僅有少數(shù)學(xué)者對融合的模型構(gòu)建進(jìn)行了探討，而對于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合路徑尚未有系統(tǒng)的研究成果發(fā)表。二是實(shí)證研究成果缺乏、深度的案例研究尤其缺乏都將影響到研究成果的實(shí)用性及可操作性。三是管理會計(jì)之所以在美、英等西方國家廣泛應(yīng)用，管理會計(jì)協(xié)會等民間組織發(fā)揮了重要作用。這些民間組織通過管理會計(jì)研究報(bào)告、建立人才培養(yǎng)評價(jià)體系、應(yīng)用案例示范等方面，為理論界與實(shí)務(wù)界搭建交流平臺，我國尚未形成完整的管理會計(jì)人才資格認(rèn)證制度和評價(jià)體系對管理會計(jì)進(jìn)行規(guī)范化管理，也沒有專門的行業(yè)協(xié)會推動其發(fā)展。四是對會計(jì)融合問題的探索主要局限于公司管理層，尚未拓展到外部利益相關(guān)者層面?？梢哉J(rèn)為，我國對會計(jì)融合的研究尚處于初級階段。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合路徑及對策研究

（一）優(yōu)質(zhì)的管理會計(jì)外部環(huán)境是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的前提

1.國家應(yīng)通過建立健全金融體制和價(jià)格機(jī)制等外部激勵機(jī)制，為管理會計(jì)提供更多的政策性支持和引導(dǎo)，從而為管理會計(jì)的普及開辟更多的機(jī)會。2.國家應(yīng)不斷完善市場經(jīng)濟(jì)體制，充分發(fā)揮市場在管理會計(jì)資源配置中的主導(dǎo)作用。3.國家應(yīng)加快出臺相應(yīng)的細(xì)則或司法解釋，將現(xiàn)有管理會計(jì)的有關(guān)法律予以細(xì)化、類型化，真正做到有法可依、有章可循。4.國家應(yīng)加大違法會計(jì)行為的懲罰力度并提高執(zhí)法強(qiáng)度，不斷規(guī)范管理會計(jì)行為。

（二）“混合型”到“融合型”的轉(zhuǎn)型是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的基本途徑

當(dāng)前，我國多數(shù)公司的財(cái)務(wù)部門承擔(dān)著預(yù)算決算、資金管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)營分析、會計(jì)核算等方面的工作，這其中混雜著管理會計(jì)的部分內(nèi)容，既增加了財(cái)務(wù)會計(jì)的工作，又使得管理會計(jì)無法明確職責(zé)。因此，考慮將財(cái)務(wù)管理的職能分離出來，逐步發(fā)展成為獨(dú)立的管理會計(jì)部門，即實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)由“混合型”到“融合型”的轉(zhuǎn)型是公司改革的當(dāng)務(wù)之急。

（三）加大專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的保障

人才在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)中都有著絕對性的領(lǐng)導(dǎo)作用，“專業(yè)核算人才”的定位已經(jīng)不能將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的作用發(fā)揮到最大，“復(fù)合型人才”的培養(yǎng)迫在眉睫。1.對管理會計(jì)學(xué)科體系加以變革，各大高校要繼續(xù)深化推進(jìn)管理會計(jì)學(xué)科研究以及財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合研究，高等院校需要與公司合作建立管理會計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地。2.中國總會計(jì)師協(xié)會要發(fā)揮好橋梁與紐帶作用，通過在雜志開辟專欄、組織會員交流、舉辦管理會計(jì)專題論壇等多種途徑，主動融入管理會計(jì)改革實(shí)踐。3.廣大會計(jì)從業(yè)人員特別是總會計(jì)師、CFO等高級會計(jì)人才要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高素質(zhì)，將現(xiàn)有的業(yè)務(wù)專長向縱深發(fā)展，不斷增強(qiáng)適應(yīng)力與競爭力。4.加強(qiáng)國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學(xué)習(xí)借鑒國際先進(jìn)理念與方法，拓展管理會計(jì)對外交流的平臺與載體，提升我國管理會計(jì)的國際影響力和話語權(quán)。外部靠引進(jìn)高素質(zhì)人才，內(nèi)部靠發(fā)掘培養(yǎng)，多個方面、多種方式相結(jié)合，為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合提供人才保障。

（四）“信息化”的跨越式發(fā)展是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的必要條件

1.財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)采集是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和填制會計(jì)憑證的過程，最終體現(xiàn)為總賬及各類明細(xì)分類賬的數(shù)據(jù)；管理會計(jì)的數(shù)據(jù)采集是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行甄選的過程，最終體現(xiàn)為通過模型運(yùn)算所得到的管理方案或者報(bào)告。由于兩者的數(shù)據(jù)采集具有同源性，借助于強(qiáng)大的信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺完全可以通過合并原始信息源的方式來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的深度融合，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的兩套賬在這里通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)變成會計(jì)管理的一套賬。第一步：根據(jù)公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀建立起財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的原始信息目錄。第二步：結(jié)合管理會計(jì)的需要，在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上對原始信息進(jìn)行采集，并建立數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（DBMS）。第三步：建立財(cái)務(wù)會計(jì)模型（主要建立賬務(wù)處理模型及報(bào)表生成模型）及管理會計(jì)模型（主要建立管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的分析計(jì)算模型）。第四步：生成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（供外部信息使用者以評價(jià)公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀）及管理會計(jì)報(bào)告（供內(nèi)部高管決策層以管理、控制并監(jiān)督公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀）。

2.以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的新興技術(shù)發(fā)展催生著新IT時(shí)代的到來，而新IT時(shí)代的一個典型特點(diǎn)是以數(shù)據(jù)重構(gòu)商業(yè)模式、服務(wù)與產(chǎn)品以及經(jīng)營理念?，F(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財(cái)務(wù)會計(jì)借貸方記錄的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿顯然很難滿足上述需要，我們必須對會計(jì)憑證的記錄形式和輸入方式重新設(shè)計(jì)。第一步：在原有財(cái)務(wù)會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加備用信息說明欄以及過渡科目轉(zhuǎn)換欄，以貨幣信息與非貨幣信息之間的有效銜接建立起財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之間的聯(lián)系。第二步：傳統(tǒng)會計(jì)憑證的生成主要由會計(jì)人員在賬務(wù)處理時(shí)輸入，重新設(shè)計(jì)后的輸入方式可以同時(shí)接納業(yè)務(wù)部門人員實(shí)時(shí)現(xiàn)場輸入，如采購部門人員通過供應(yīng)鏈系統(tǒng)實(shí)時(shí)錄入庫存商品的單價(jià)、數(shù)量、規(guī)格型號等信息。第三步：數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的對象由“賬簿”變?yōu)椤皯{證”，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)定義的賬簿與報(bào)表一起變成輸出對象，由財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門根據(jù)需要隨時(shí)查詢，實(shí)現(xiàn)信息的動態(tài)共享。

（五）多維度模型的建立是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的體現(xiàn)

管理會計(jì)是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的重要內(nèi)容，基于業(yè)務(wù)視角提供多維度、精細(xì)化的價(jià)值信息，基于支撐公司低成本、高效運(yùn)營戰(zhàn)略的需求，基于公司業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部管理需要，產(chǎn)品維度模型的建立是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的體現(xiàn)之一。公司需要強(qiáng)有力的組織保障與人員支撐，需要實(shí)現(xiàn)專人負(fù)責(zé)制，需要高度重視并持續(xù)優(yōu)化多維度（產(chǎn)品維度、客戶維度等）模型，以做好管會核算數(shù)據(jù)的產(chǎn)出、審核、應(yīng)用、報(bào)送等各項(xiàng)工作。綜上所述，隨著財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)服務(wù)對象趨同以及會計(jì)信息透明度需求增大，建立財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相融合的會計(jì)體系，基于會計(jì)信息價(jià)值評價(jià)的三個維度：數(shù)量、質(zhì)量和成本，有利于提高會計(jì)信息的透明度，有利于提升會計(jì)信息的內(nèi)在價(jià)值，有利于減少會計(jì)信息的資源浪費(fèi)。全球化競爭時(shí)代要求財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相融合；轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式要求財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相融合；國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化要求財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相融合。融合之路任重而道遠(yuǎn)，但是財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合是必然趨勢。

作者：孫雅瓊 單位：中國移動通信集團(tuán)甘肅有限公司