營(yíng)改增下建筑業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

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摘要：2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，建筑行業(yè)作為改革的一部分又由于其自身行業(yè)的特殊性，必然對(duì)其產(chǎn)生一定的影響。本文在“營(yíng)改增”背景下分析了稅制改革對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算方式、財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)方面的影響，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

1.1對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，最明顯的一個(gè)變化是稅率的變動(dòng)。在稅制改革之前使用的是3%的稅率，改革后調(diào)整為11%（針對(duì)一般納稅人）和3%（針對(duì)小規(guī)模納稅人）。對(duì)于建筑業(yè)小規(guī)模納稅人而言在稅負(fù)上基本上沒(méi)有影響，但對(duì)于一般納稅人而言“營(yíng)改增”后建筑業(yè)由原來(lái)3%的稅率調(diào)整到11%，提高了8個(gè)百分點(diǎn)。理論上講建筑企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低稅負(fù)，而且建筑業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目很多，比如購(gòu)進(jìn)的鋼材、機(jī)械設(shè)備等建筑材料一般采用的是17%的抵扣稅率。但對(duì)于建筑企業(yè)的一般納稅人來(lái)說(shuō)抵扣的前提是必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則一律不允許抵扣，而建筑企業(yè)的材料供應(yīng)商一般為小規(guī)模納稅人，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不能達(dá)到抵減稅金的目的。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)一般納稅人如果不加強(qiáng)對(duì)抵扣環(huán)節(jié)的管理很可能會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

1.2企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式變得復(fù)雜

稅制改革后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算較之前發(fā)生了比較大的改變。所使用的會(huì)計(jì)科目有所調(diào)整，不再使用“稅金及附加”科目，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目也做了相應(yīng)的調(diào)整，在原有二級(jí)科目的基礎(chǔ)上新增了一項(xiàng)待抵扣進(jìn)行稅額，同時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅的三級(jí)明細(xì)科目新增了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入、“營(yíng)改增”抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額等科目，核算過(guò)程變得也更加復(fù)雜，需要通過(guò)三個(gè)步驟得以實(shí)現(xiàn)：第一，建筑企業(yè)采購(gòu)建筑材料，機(jī)器設(shè)備、應(yīng)稅勞務(wù)等增值稅的核算；第二，建筑企業(yè)對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)取得收入產(chǎn)生的增值稅核算；第三，月底會(huì)計(jì)人員需要核算本月應(yīng)交增值稅額和繳納上月底交增值稅額。由此可見(jiàn)，改革后的會(huì)計(jì)核算方式比之前變得更加復(fù)雜。

1.3對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

首先是對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)的影響，增值稅屬于價(jià)外稅即價(jià)格里面不能包含稅金，企業(yè)外購(gòu)的物資、施工設(shè)備、建筑材料等資產(chǎn)的入賬價(jià)值不包括可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得改革后企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值較之前有所下降；其次，對(duì)企業(yè)負(fù)債的影響，建筑企業(yè)的人工費(fèi)無(wú)法抵扣，而且在購(gòu)買(mǎi)地材的時(shí)候，由于地材的供貨方大部分是小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致外購(gòu)的地材所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣進(jìn)而計(jì)入購(gòu)買(mǎi)的成本中增加建筑企業(yè)的負(fù)債金額；最后，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，稅制改革以后，建筑企業(yè)的收入由原來(lái)的含稅收入變?yōu)椴缓愂杖耄杖虢痤~較之前有所下降，改革之前營(yíng)業(yè)稅計(jì)入稅金及附加對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響，改革后增值稅通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算，不通過(guò)稅金及附加科目，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生不了影響。

1.4增加建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅制改革后能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接影響著建筑企業(yè)的稅負(fù)，在實(shí)際運(yùn)行中建筑企業(yè)獲取可抵扣的專(zhuān)用發(fā)票具有一定的局限性，可能會(huì)導(dǎo)致某些建筑企業(yè)善意接受或接受虛開(kāi)發(fā)票，從而加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在稅制的改革過(guò)程中建筑行業(yè)中的房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于新老項(xiàng)目的劃分不是特別清晰，界定不了哪些項(xiàng)目可以抵扣哪些項(xiàng)目不可以抵扣，在申報(bào)納稅時(shí)對(duì)于稅金的核算可能會(huì)不準(zhǔn)確，造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

2.1加強(qiáng)抵扣環(huán)節(jié)的管理

對(duì)于是一般納稅人的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想使自身的稅負(fù)沒(méi)有那么重，必須盡可能的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票越多，相應(yīng)的稅金抵減的就越多。在采購(gòu)建筑材料及機(jī)器設(shè)備時(shí)，不能僅僅考慮材料及設(shè)備的供應(yīng)價(jià)格，還要考慮能不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，盡可能選擇是一般納稅人的供貨方進(jìn)行合作，爭(zhēng)取抵扣的更加充分。如果選擇是小規(guī)模納稅人的供貨方，在選擇的時(shí)候應(yīng)分析在價(jià)格上得到的優(yōu)惠是否超過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的額度。

2.2提高自身會(huì)計(jì)核算水平

建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)人員各方面的素質(zhì)進(jìn)行進(jìn)一步的提升，使其能夠更好地來(lái)應(yīng)對(duì)此次稅收政策的變化，這就要求建筑企業(yè)開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)場(chǎng)所，并聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的人士對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效的指導(dǎo)，使員工能夠盡快熟悉并掌握財(cái)務(wù)、稅收等方面稅制改革后會(huì)計(jì)處理及核算的變化，讓員工盡快適應(yīng)新的稅收政策，了解增值稅發(fā)票等知識(shí)的獲取和抵扣，尤其加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算的培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

2.3加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，完善財(cái)務(wù)分析

針對(duì)稅制改革后導(dǎo)致建筑企業(yè)凈利潤(rùn)下降的情況，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，采用大數(shù)據(jù)分析等手段來(lái)降低成本費(fèi)用達(dá)到提高利潤(rùn)的目的。建筑企業(yè)還應(yīng)設(shè)置一個(gè)統(tǒng)一的管理部門(mén)，專(zhuān)門(mén)管理施工設(shè)備、建筑材料、勞務(wù)等工作，在采購(gòu)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，尤其是供貨商的資質(zhì)，在與其簽訂合同時(shí)能夠盡可能的使其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，達(dá)到降低負(fù)債總額的目的。

2.4強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)

首先，加強(qiáng)建筑企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)，對(duì)采購(gòu)過(guò)程中取得的不合法不規(guī)范的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)及時(shí)讓財(cái)會(huì)人員進(jìn)行糾正，對(duì)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)票時(shí)進(jìn)行有效監(jiān)督，避免虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，減少給企業(yè)帶來(lái)行政罰款的風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算及稅金核算做好內(nèi)部審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅收政策的培訓(xùn)，避免以后再發(fā)生類(lèi)似的錯(cuò)誤。最后，通過(guò)推行財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)體系，使會(huì)計(jì)人員按照“營(yíng)改增”后的稅收政策對(duì)收入、成本費(fèi)用進(jìn)行核算，確保企業(yè)合法合規(guī)納稅，從而減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]錢(qián)傳孫.論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].綠色環(huán)保材建,2017（2）.

[2]王婷婷.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)的影響研究[J].財(cái)稅金融,2017（29）.

作者:梅璐璐 張秀華 單位:陜西服裝工程學(xué)院