企業(yè)會(huì)計(jì)制度中引入公允價(jià)值問(wèn)題

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摘要:隨著我國(guó)建成并有效實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的準(zhǔn)則體系，使中外投資者更加信任我國(guó)的資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告。在這種情況下，公允價(jià)值的引入更能反映企業(yè)的實(shí)際情況，但公允價(jià)值的使用是有條件的，需要活躍的市場(chǎng)，能夠準(zhǔn)確獲得和可靠計(jì)量，不能不加限制，但是很多人對(duì)概念混亂、甚至借機(jī)人為操縱，導(dǎo)致公允價(jià)值信息失真。本文從公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用情況入手，分析其存在的問(wèn)題，希望能對(duì)進(jìn)一步完善公允價(jià)值的使用提供啟示。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同;公允價(jià)值;企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1公允價(jià)值的引入及應(yīng)用

公允價(jià)值是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的一種，但是企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，利用公允價(jià)值計(jì)量需要確保會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。公允價(jià)值主要應(yīng)用于資產(chǎn)和負(fù)債交易領(lǐng)域，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有效交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需要支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。所以它是一項(xiàng)基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，不但計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，還計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的公允價(jià)值損失，當(dāng)公允價(jià)值被記錄下來(lái)，就成為了賬面上資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本，雖然公允價(jià)值本身是合理的，對(duì)于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有重要意義，但是公允價(jià)值的存在在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中仍較為混亂。

2公允價(jià)值使用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2.1公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息可能失真

公允價(jià)值的真實(shí)性一直以來(lái)都得不到滿足，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)者都提出反對(duì)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為它是一項(xiàng)犧牲真實(shí)性滿足相關(guān)性的一項(xiàng)計(jì)量手段，并且我國(guó)現(xiàn)在很多現(xiàn)行交易市場(chǎng)體系不夠完善，例如:在市場(chǎng)交易體系下，更多的是采用不太合理的估值技術(shù)，價(jià)格并不能真實(shí)反應(yīng)價(jià)值量，對(duì)未來(lái)凈現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測(cè)這一方法存在很大弊端，因?yàn)槲磥?lái)凈現(xiàn)金流時(shí)間、地點(diǎn)、金額往往都是不確定的因素，現(xiàn)成的主觀估計(jì)成分偏大，而且一些公司還有可能虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)，利用投資收益或者利用金融資產(chǎn)的計(jì)量等手段調(diào)節(jié)利益。因此，即使公允價(jià)值這種計(jì)量方式很有價(jià)值，但也決不能以犧牲真實(shí)性為代價(jià)。

2.2公允價(jià)值在計(jì)量方面存在難題

相對(duì)于客觀性、可靠性、真實(shí)性的歷史成本計(jì)量模式，公允價(jià)值在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中存在著很大的不確定性、主觀性和變動(dòng)性。這些因素導(dǎo)致的計(jì)量成果不準(zhǔn)確，是公允價(jià)值面臨的最大挑戰(zhàn)。

2.3公允價(jià)值確定的技術(shù)方法難度大

企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，還需要企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候根據(jù)因素信息對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債情況進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行認(rèn)定，要對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行深入研究，這個(gè)技術(shù)方法運(yùn)用周期長(zhǎng)，操作性差，需要企業(yè)花費(fèi)更多成本，因?yàn)楣蕛r(jià)值受市場(chǎng)因素影響，波動(dòng)比較大，而外部環(huán)境所產(chǎn)生的損益也會(huì)出現(xiàn)較大變動(dòng)，此時(shí)提供的信息是不完整的，這時(shí)就很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者出現(xiàn)被誤導(dǎo)的情況。

2.4缺乏成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境

公允價(jià)值主要是指在公平交易的過(guò)程中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)的交換及相關(guān)債務(wù)的清償。因此公允價(jià)值還需要一個(gè)穩(wěn)定安全的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但是我國(guó)目前市場(chǎng)化程度不高，公平交易環(huán)境還處于完善的過(guò)程中，對(duì)于大部分的資產(chǎn)及負(fù)債來(lái)說(shuō)，想要找到可以觀察并運(yùn)作的市場(chǎng)環(huán)境非常困難。再加上生產(chǎn)資料市場(chǎng)也不成熟，價(jià)格很難反映價(jià)值，導(dǎo)致絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得，因此需要充分考慮符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的市場(chǎng)，公允價(jià)值才能被充分利用和體現(xiàn)，要將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi)，并根據(jù)這些實(shí)地考察內(nèi)容確定交易價(jià)格。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不夠完善成熟，市場(chǎng)環(huán)境仍然較為混亂，也尚未實(shí)現(xiàn)充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，因此公允價(jià)值計(jì)量方式在具體實(shí)踐過(guò)程中想要實(shí)現(xiàn)是很難的。所謂的公允價(jià)值并沒(méi)有真正做到公允，最終導(dǎo)致公允價(jià)值的可靠性受到了極大影響。

2.5負(fù)債公允價(jià)值的評(píng)估問(wèn)題

負(fù)債公允價(jià)值是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)偏向于資產(chǎn)的公允價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中顯示，不僅僅是金融資產(chǎn)，在金融資產(chǎn)負(fù)債表中也要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，不允許以每一期的期間差額作為損益，導(dǎo)致發(fā)行公司債券市值下降。負(fù)債的公允價(jià)值分為:資產(chǎn)的公允價(jià)值、交換中的公允價(jià)值、債務(wù)人清算的公允價(jià)值，負(fù)債公允價(jià)值是一種與獨(dú)立第三方的交換價(jià)值，其中資產(chǎn)的公允價(jià)值和債務(wù)人清算的公允價(jià)值只設(shè)計(jì)了原債權(quán)債務(wù)雙方，資產(chǎn)的公允價(jià)值是把歷史收入作為負(fù)債的公允價(jià)值，其實(shí)只是一種形式上的轉(zhuǎn)變而已。對(duì)于債務(wù)人清算的公允價(jià)值與債權(quán)人的交易意味著這種交易在很大程度上有著不公平交易的因素。

2.6公允價(jià)值理論體系不健全

雖然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量使用了公允價(jià)值，目前對(duì)公允價(jià)值屬性的研究已經(jīng)有了一些理論上的研究成果，但是截至目前還沒(méi)有一套完整的公允價(jià)值理論框架和科學(xué)依據(jù)，很多公允價(jià)值的運(yùn)用都缺乏有效的理論指導(dǎo)，尚未實(shí)現(xiàn)一套比較規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、合理的方法體系，對(duì)公允價(jià)值的研究還有待深入，其中最突出的表現(xiàn)就是估價(jià)技術(shù)上的不成熟。很多領(lǐng)域還很難克服人為因素影響，這些問(wèn)題都需要進(jìn)一步探討。

2.7公允價(jià)值計(jì)量影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，需要考慮多方面的因素，例如:會(huì)計(jì)目標(biāo)定位、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)價(jià)值等，如果公允價(jià)值計(jì)量不準(zhǔn)確就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受到一定程度的影響，這些變動(dòng)都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，會(huì)使經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，因此，不同的企業(yè)在使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)出現(xiàn)不同的財(cái)務(wù)安全隱患，這會(huì)直接對(duì)企業(yè)股東和利益相關(guān)者的利益產(chǎn)生一定的影響。

3對(duì)公允價(jià)值使用提出的建議

公允價(jià)值缺乏真實(shí)性會(huì)在一定程度上對(duì)使用者進(jìn)行決策時(shí)產(chǎn)生誤導(dǎo)，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)運(yùn)行中還有很多問(wèn)題需要解決，為了讓更多企業(yè)正確運(yùn)用公允價(jià)值體系，政府、市場(chǎng)、企業(yè)需要共同努力，從多方面創(chuàng)造條件完善公允價(jià)值的計(jì)量。政府需要建設(shè)完善健全的法理制度，創(chuàng)造活躍的市場(chǎng)體制結(jié)構(gòu)，形成完善、公平、有序的交易環(huán)境并能夠被實(shí)時(shí)記錄和可靠取得，作為市場(chǎng)的參與者企業(yè)也需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，明確自己的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和道德素質(zhì)，正確運(yùn)用公允價(jià)值。通過(guò)以上對(duì)策提高公允價(jià)值的真實(shí)性，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境體系，有效避免公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量損害的風(fēng)險(xiǎn)。

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作者：王麗波 單位：黑龍江大學(xué)審計(jì)處