營(yíng)改增對(duì)農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)的影響

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摘要:營(yíng)業(yè)稅改增值稅(營(yíng)改增)是目前我國(guó)稅務(wù)政策的重要改革點(diǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)增值稅與營(yíng)業(yè)稅重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題的有利消除，進(jìn)而減小企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有利調(diào)整。以現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目成本管控營(yíng)改增為背景，探討了營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)所帶來(lái)的現(xiàn)實(shí)影響，提出了一系列解決農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)影響問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目造價(jià)合理控制的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目;造價(jià);影響;有效對(duì)策

0引言

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，由于增值稅的納稅對(duì)象是產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分，因此實(shí)施營(yíng)改增可減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程建設(shè)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增不但能夠減輕稅負(fù)，增加優(yōu)惠政策，同時(shí)也迎合了農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)成本控制的現(xiàn)實(shí)需求。本文以陜西省為例，分析營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)的影響。

1現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目的“營(yíng)改增”實(shí)施說(shuō)明

1.1現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目的范圍及類型

與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)相比較，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)是指廣泛應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、現(xiàn)代工業(yè)提供的生產(chǎn)資料以及現(xiàn)代科學(xué)管理方法的社會(huì)化農(nóng)業(yè)?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目，主要是指種植、養(yǎng)殖和貯藏等在生產(chǎn)中需要建筑的農(nóng)業(yè)工程設(shè)施，可分為農(nóng)業(yè)建筑工程、農(nóng)田水利工程和種植業(yè)工程，具體包括:種植業(yè)的水利工程、道路、農(nóng)藝、溫室工程及觀光園區(qū)，工業(yè)化的養(yǎng)殖廠、加工存儲(chǔ)業(yè)的庫(kù)房和糧食加工廠，以及其他的沼氣、大棚工程等［1］。

1.2“營(yíng)改增”實(shí)施說(shuō)明

按照目前國(guó)家的稅制改革相關(guān)要求，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)改為征收增值稅?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目領(lǐng)域與傳統(tǒng)普通工程領(lǐng)域一樣均屬于建筑行業(yè)范疇，由營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定可知，農(nóng)業(yè)建筑工程的增值稅稅率為11%，征收率為3%，這足夠引起當(dāng)前農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目實(shí)施管理者的高度重視。在農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中繼續(xù)沿用傳統(tǒng)造價(jià)控制管理思維已不再合理，應(yīng)按照現(xiàn)行稅制修改農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)管理內(nèi)容，在對(duì)其進(jìn)行全面分析、資料整理的基礎(chǔ)上更好地完成項(xiàng)目工程建設(shè)過(guò)程［2］。

2影響分析

2.1宏觀影響

依據(jù)營(yíng)改增前的建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅制度，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該依據(jù)工程造價(jià)金額來(lái)計(jì)算。因此，農(nóng)業(yè)建筑工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅需與實(shí)際工程造價(jià)合同聯(lián)系起來(lái)，且農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)會(huì)受到影響。由于增值稅屬于價(jià)外稅，在實(shí)施營(yíng)改增后，所有稅負(fù)都要由消費(fèi)者承擔(dān)，其核算方式也變得獨(dú)立，雖從整體來(lái)講不會(huì)影響農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，但會(huì)直接影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目的造價(jià)。營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)的宏觀影響具體表現(xiàn)在以下3個(gè)方面:首先，營(yíng)改增后建筑行業(yè)繳納3%營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定將不再執(zhí)行，這將導(dǎo)致農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)核算方式的改變;其次，營(yíng)改增政策會(huì)影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)的招標(biāo)行為及招標(biāo)效益，如在企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中，各個(gè)企業(yè)所編制的投標(biāo)書(shū)要按照農(nóng)業(yè)企業(yè)項(xiàng)目核算金額乘以3%來(lái)計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅;最后，在新稅收政策出臺(tái)后，投標(biāo)企業(yè)應(yīng)繳增值稅金額將難以確定，這是由農(nóng)業(yè)工程施工項(xiàng)目中所購(gòu)入的物資內(nèi)容難以確定所導(dǎo)致的，如在企業(yè)投標(biāo)書(shū)列表中無(wú)法明確展示進(jìn)項(xiàng)抵扣的實(shí)施條款［1］。

2.2微觀影響

2.2.1營(yíng)改增前后農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目繳稅的變化

以農(nóng)業(yè)溫室、養(yǎng)殖場(chǎng)與庫(kù)房等同類建筑為例，在營(yíng)改增之前，其項(xiàng)目工程造價(jià)需按照建筑業(yè)工程費(fèi)用定額進(jìn)行計(jì)算，如《陜西省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)費(fèi)率》所規(guī)定的綜合稅率為城市市區(qū)3.48%，縣城、城鎮(zhèn)為3.41%，城鎮(zhèn)以外地區(qū)為3.28%;而在營(yíng)改增正式實(shí)施以后，根據(jù)《調(diào)整陜西省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》，農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)要按計(jì)價(jià)規(guī)定計(jì)算和估算工程項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，再計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加3項(xiàng)附加稅，因此工程造價(jià)為稅前工程造價(jià)、增值稅銷項(xiàng)稅額以及附加稅的總和，其中:稅前工程造價(jià)=(分部分項(xiàng)工程費(fèi)+措施項(xiàng)目費(fèi)+其他項(xiàng)目費(fèi)+規(guī)費(fèi))×綜合系數(shù)增值稅銷項(xiàng)稅額=稅前工程造價(jià)×11%附加稅=(分部分項(xiàng)工程費(fèi)+措施項(xiàng)目費(fèi)+其他項(xiàng)目費(fèi)+規(guī)費(fèi))×稅率

2.2.2營(yíng)改增前后農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)的變化

雖然營(yíng)改增前后農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)相同，但稅率方面卻存在7.70%左右的巨大差別。假設(shè)某農(nóng)業(yè)建筑工程項(xiàng)目的總投資為1100萬(wàn)元，在營(yíng)改增以前，稅率為3.41%，則項(xiàng)目稅前工程造價(jià)應(yīng)該為1063.73萬(wàn)元，需繳納稅金36.27萬(wàn)元;而在營(yíng)改增以后，增值稅率變?yōu)?1%，附加稅率為0.41%，該項(xiàng)目應(yīng)繳納增值稅108.58萬(wàn)元、附加稅4.37萬(wàn)元，總稅額為112.95萬(wàn)元。由此可知，總投資1100萬(wàn)的農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目，營(yíng)改增政策實(shí)施前后企業(yè)負(fù)稅總額相差76.68萬(wàn)元。由于企業(yè)繳納的增值稅可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后為實(shí)際應(yīng)繳增值稅稅額，因此實(shí)際應(yīng)繳稅額為“變值”。如果企業(yè)稅務(wù)管理工作做得好，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)比營(yíng)改增前減少;反之，如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的管理工作存在不足，企業(yè)的稅負(fù)反而會(huì)增加，導(dǎo)致造價(jià)增加。同理，營(yíng)改增也對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目中的水利工程項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)等工程項(xiàng)目造成影響。以農(nóng)業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)為例，營(yíng)改增試點(diǎn)的過(guò)渡政策規(guī)定其免征增值稅對(duì)象涵蓋了農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、植物保護(hù)、病蟲(chóng)害防治、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等項(xiàng)目，而像畜禽業(yè)中的疾病防治、配種以及畜禽疾病醫(yī)療藥品業(yè)務(wù)也歸屬于營(yíng)改增背景下的項(xiàng)目造價(jià)管理范疇［3］。因此，在營(yíng)改增后的農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)計(jì)算中應(yīng)該拋棄傳統(tǒng)計(jì)價(jià)依據(jù)，根據(jù)新的稅收政策對(duì)工程造價(jià)實(shí)施分析處理，做好稅務(wù)管理工作是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵因素。

3對(duì)策建議

首先，增值稅作為價(jià)外稅，其稅費(fèi)應(yīng)該全部轉(zhuǎn)嫁到生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)主體身上，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)自身減稅的目的，因此增值稅在某種程度上是與當(dāng)前農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目定價(jià)體系不匹配的。在營(yíng)改增以后，農(nóng)業(yè)工程企業(yè)應(yīng)該從原料、設(shè)備和勞務(wù)等購(gòu)入因素方面完成增值稅調(diào)整，有必要實(shí)施價(jià)稅分離的定價(jià)機(jī)制，將農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目商品價(jià)格與應(yīng)繳稅費(fèi)分離開(kāi)來(lái)，分別進(jìn)行分析。其次，在營(yíng)改增以后，要對(duì)農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目的材料采購(gòu)和專業(yè)分別進(jìn)行分析，通過(guò)多家商家對(duì)比來(lái)選擇合作方。在材料采購(gòu)時(shí)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商，且行業(yè)增值稅稅率盡可能≥11%;如果是小規(guī)模的供應(yīng)商，在采購(gòu)材料時(shí)要盡量壓低售價(jià)，以彌補(bǔ)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差距;在分包專業(yè)工程單位時(shí)，也應(yīng)盡量選擇一般納稅人的分包企業(yè)施工，如果專業(yè)工程公司是小規(guī)模的納稅人，在談判時(shí)要想辦法壓低分包造價(jià)，以縮小企業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差距，在此基礎(chǔ)之上來(lái)明確投標(biāo)價(jià)格，有效控制農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)。再次，要從營(yíng)改增后稅負(fù)變化角度來(lái)思考農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)的變化。在營(yíng)改增之后，由于計(jì)稅方式與稅率等因素都發(fā)生了變化，所以不同身份背景下增值稅納稅人的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生巨大區(qū)別，對(duì)于農(nóng)業(yè)工程企業(yè)而言其增值率會(huì)大幅度超出稅負(fù)平衡點(diǎn)，此時(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)可以采用化整為零的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人的臨時(shí)注冊(cè)，進(jìn)而為企業(yè)降低稅負(fù)［4］。如果是大型農(nóng)業(yè)工程企業(yè)，則可以組建由一般納稅人和小規(guī)模納稅人所共同組成的企業(yè)集團(tuán)，通過(guò)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目來(lái)選擇某些法定增值率較高的項(xiàng)目，專門由小規(guī)模納稅人來(lái)確認(rèn)工程項(xiàng)目收入。最后，可根據(jù)現(xiàn)實(shí)需求來(lái)拆分企業(yè)收入項(xiàng)目，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)管控水平。

4結(jié)束語(yǔ)

農(nóng)業(yè)工程企業(yè)需盡快熟悉營(yíng)改增的規(guī)則，改變?cè)瓉?lái)的思維定勢(shì)，調(diào)整投資管理策略，對(duì)增值稅的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，充分做好市場(chǎng)調(diào)查，加強(qiáng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的開(kāi)具與收集，爭(zhēng)取更多可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以降低企業(yè)的稅負(fù)，達(dá)到增加企業(yè)利潤(rùn)、降低項(xiàng)目造價(jià)的目標(biāo)。

作者：彭志敏 劉敏 單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 咸陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院