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基建工程委托審計(jì)問(wèn)題及控制措施

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基建工程委托審計(jì)問(wèn)題及控制措施

摘要:隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大,基建工程審計(jì)任務(wù)越來(lái)越多,委托審計(jì)中存在的問(wèn)題也逐漸凸顯。結(jié)合具體實(shí)踐,分析了高?;üこ涛袑徲?jì)實(shí)施中存在的問(wèn)題,并提出了確保內(nèi)部審計(jì)部門的主導(dǎo)地位、加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理、建立內(nèi)部審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制等控制措施,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞:高校基建工程;委托審計(jì);問(wèn)題;措施

2009年9月1日起實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》第七十五條指出,“建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施,也可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施”。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)屬于獨(dú)立的第三方,其所出具審計(jì)報(bào)告的客觀公正性也更讓人信服。同時(shí),隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,工程項(xiàng)目增多,工程審計(jì)任務(wù)也越來(lái)越重,雖然目前很多高校也配備了專門的工程審計(jì)人員,但是由于人員數(shù)量、專業(yè)等各方面因素,審計(jì)人員往往沒(méi)有時(shí)間和精力完成全過(guò)程審計(jì)任務(wù)。鑒于以上原因,很多高校都采取工程項(xiàng)目委托審計(jì)的方式,滿足建設(shè)單位對(duì)工程審計(jì)監(jiān)督的需要和施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)論客觀公正的要求。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)人員配備充足,經(jīng)驗(yàn)豐富,能夠很好地完成審計(jì)任務(wù),同時(shí)也能夠?qū)?nèi)審人員從繁瑣的工程量計(jì)算中解脫出來(lái),有更多精力進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督,全面控制工程造價(jià)。但是,委托審計(jì)也是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的,必須加強(qiáng)管控,審計(jì)各方面要明確各自職責(zé)和義務(wù),各司其職,規(guī)范行為,才能更好地發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用,最大限度保障學(xué)校的利益。

1高?;üこ涛袑徲?jì)存在的問(wèn)題

1.1內(nèi)審部門監(jiān)督管理不到位

高校委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程審計(jì),是為了更好地發(fā)揮社會(huì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì),同時(shí)內(nèi)審人員也能有充足的精力關(guān)注各階段的審計(jì)工作,特別是一些隱蔽工程、工程變更、簽證等,但是有些內(nèi)部審計(jì)部門在簽訂工程委托審計(jì)合同后,便將審計(jì)業(yè)務(wù)全部交給中介機(jī)構(gòu),對(duì)于審計(jì)過(guò)程嚴(yán)重缺乏監(jiān)督,現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察不主動(dòng)配合審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系基建處或施工單位,對(duì)于有爭(zhēng)議的問(wèn)題也不及時(shí)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào),對(duì)審計(jì)過(guò)程不聞不問(wèn),將自己置身事外,完全依賴中介機(jī)構(gòu),這樣會(huì)給審計(jì)結(jié)果帶來(lái)難以估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量存在風(fēng)險(xiǎn)

目前工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈,審計(jì)人員素質(zhì)水平各不相同,出于利益可能做出違反原則的事情,比如有些中介機(jī)構(gòu)實(shí)際工作人員與投標(biāo)時(shí)承諾的人員不符,專業(yè)勝任能力難以評(píng)估,有個(gè)別審計(jì)人員為了個(gè)人私利與施工單位串通,該審減的地方不減,損害學(xué)校利益。一旦中介機(jī)構(gòu)選定后,對(duì)審計(jì)過(guò)程沒(méi)有管控,審計(jì)質(zhì)量難以保證,將會(huì)給學(xué)校帶來(lái)巨大損失。

1.3送審結(jié)算資料不完整

工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員一般都是依據(jù)送審材料以及現(xiàn)場(chǎng)踏勘來(lái)進(jìn)行審計(jì),因此送審材料的真實(shí)性、完整性非常重要,如果送審材料不齊全,甚至有虛假材料,會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。送審資料的整理主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員,施工單位在報(bào)送材料時(shí),往往提供對(duì)自己有利的資料,比如只報(bào)送造價(jià)增加的簽證,而對(duì)于造價(jià)減少的項(xiàng)目不予提及。除了基建人員進(jìn)行把關(guān)外,也需要內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行甄別,有些內(nèi)部審計(jì)人員查驗(yàn)不嚴(yán),對(duì)于資料的真實(shí)完整性不嚴(yán)格把關(guān),或者對(duì)于一些隱蔽工程等沒(méi)有進(jìn)行全過(guò)程跟蹤,往往就會(huì)給施工單位造假以可乘之機(jī)。

1.4中介機(jī)構(gòu)與內(nèi)審部門協(xié)作有風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校的職能機(jī)構(gòu),不僅要審核工程的結(jié)算造價(jià),對(duì)于招投標(biāo)、施工過(guò)程等也要進(jìn)行監(jiān)督,并出具審計(jì)意見(jiàn),而中介結(jié)構(gòu)作為盈利性組織,更多關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)于在審核中發(fā)現(xiàn)的管理問(wèn)題較少關(guān)注,也基本不會(huì)提出改進(jìn)意見(jiàn)。審計(jì)過(guò)程中,如果對(duì)某一問(wèn)題發(fā)生分歧,有些中介機(jī)構(gòu)也是采取不作為的態(tài)度,不是積極地去解決,而是將矛盾焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)審部門,使利益沖突點(diǎn)集中在內(nèi)審部門,給內(nèi)審部門工作增加難度。

2高?;üこ涛袑徲?jì)存在問(wèn)題的控制措施

2.1確保內(nèi)部審計(jì)部門的主導(dǎo)地位

高校內(nèi)部審計(jì)部門是學(xué)校的職能部門,內(nèi)審人員是學(xué)校員工,出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)學(xué)校利益,因此,必須確保內(nèi)部審計(jì)部門的主導(dǎo)地位。總體思路是借助委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量來(lái)更好地完成審計(jì)工作,而不是將審計(jì)任務(wù)全都交給中介機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門要有專人負(fù)責(zé)管理和協(xié)調(diào)審計(jì)中的各項(xiàng)事務(wù),要進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì),經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng),了解實(shí)際情況,搜集整理相關(guān)數(shù)據(jù)資料。中介機(jī)構(gòu)對(duì)于結(jié)算資料有疑問(wèn)的地方,要積極協(xié)調(diào)基建處以及施工單位做出解釋,做好現(xiàn)場(chǎng)踏勘等各項(xiàng)溝通協(xié)調(diào)工作,積極參與全過(guò)程審計(jì)。同時(shí)也要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理

首先,要選好中介機(jī)構(gòu),可以采用公開招標(biāo)或者邀請(qǐng)招標(biāo)的方式選擇中介機(jī)構(gòu),招標(biāo)文件編制過(guò)程中要注重資質(zhì)、業(yè)績(jī)、信譽(yù)等評(píng)分條款,保證中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。其次,要在過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)工作的監(jiān)督,要規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的工作流程,使每一步工作都按照標(biāo)準(zhǔn)要求去做,內(nèi)審人員要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì),以實(shí)現(xiàn)對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的全面掌控。再次,在委托合同的專用條款中,要明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審工程師、審計(jì)時(shí)限、質(zhì)量問(wèn)題懲罰措施等,強(qiáng)化合同對(duì)中介機(jī)構(gòu)的約束,規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的行為,保證審計(jì)質(zhì)量。最后,審計(jì)工作完成后,要對(duì)工作質(zhì)量進(jìn)行考核,包括是否執(zhí)行了既定方案、審計(jì)人員是否按合同規(guī)定配備、是否按約定時(shí)間完成審計(jì)等,考核結(jié)果作為以后委托審計(jì)的重要依據(jù)。

2.3保證送審資料的真實(shí)完整

結(jié)算資料是審核造價(jià)的主要依據(jù),其真實(shí)性和完整性直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門在整理工程資料時(shí),要結(jié)合跟蹤審計(jì)積累的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行鑒別,保證交給中介機(jī)構(gòu)的資料真實(shí)完整。要核查上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批文件、招投標(biāo)文件、施工合同、清單報(bào)價(jià)等前期資料是否完整;要審核設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、竣工驗(yàn)收單等過(guò)程性資料是否真實(shí)合規(guī),工程結(jié)算書是否與清單報(bào)價(jià)相符;還要檢查相關(guān)資料是否經(jīng)基建部門審查并由負(fù)責(zé)人簽字蓋章等。初審時(shí)對(duì)于一些高套定額、重復(fù)計(jì)算工程量、取費(fèi)費(fèi)率等問(wèn)題要進(jìn)行處理,減少中介機(jī)構(gòu)的審減額,降低審計(jì)費(fèi)用。

2.4建立委托審計(jì)合理的報(bào)酬機(jī)制

在審計(jì)過(guò)程中,既要保證中介機(jī)構(gòu)履行審核工程造價(jià)的職能,也要調(diào)動(dòng)中介結(jié)構(gòu)參與審計(jì)監(jiān)督的積極性,主動(dòng)參與對(duì)工程項(xiàng)目各責(zé)任主體履行職責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并及時(shí)與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通,提出工程造價(jià)管理的意見(jiàn)和建議。對(duì)于盈利性機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),應(yīng)建立合理的報(bào)酬機(jī)制,不能僅按照送審額和審減額的一定比例計(jì)算審計(jì)費(fèi)用,還應(yīng)在規(guī)定范圍內(nèi),根據(jù)實(shí)際工作完成情況增加獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的報(bào)酬,以激勵(lì)中介機(jī)構(gòu)提高審計(jì)質(zhì)量,積極參與到學(xué)校的審計(jì)監(jiān)督工作中來(lái)。只有內(nèi)部審計(jì)部門與中介機(jī)構(gòu)雙方緊密配合,才能高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

2.5建立內(nèi)部審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制

首先,應(yīng)建立定期反饋的工作制度,中介機(jī)構(gòu)要及時(shí)將階段性審計(jì)結(jié)果向內(nèi)部審計(jì)部門匯報(bào),一方面,內(nèi)審部門能夠了解審計(jì)的實(shí)施情況以及遇到的問(wèn)題并及時(shí)加以解決,另一方面,中介機(jī)構(gòu)也能了解內(nèi)審部門的反饋信息,調(diào)整審計(jì)重點(diǎn),以符合審計(jì)部門的要求。再有,可實(shí)行定期召開內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,由審計(jì)部門牽頭,學(xué)?;ㄌ?、監(jiān)理單位、施工單位和中介機(jī)構(gòu)共同參加,將審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的一些問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)溝通,全面了解實(shí)際情況以及各方意見(jiàn),更好地完成審計(jì)工作。高?;üこ添?xiàng)目委托審計(jì)可以滿足建設(shè)各方對(duì)審計(jì)監(jiān)督的要求,有利于內(nèi)部審計(jì)職能的延伸,有利于規(guī)范高校工程審計(jì)過(guò)程,但是在實(shí)施過(guò)程中,也存在著一些風(fēng)險(xiǎn),只有加強(qiáng)對(duì)工程審計(jì)的全過(guò)程監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)部門和中介機(jī)構(gòu)共同協(xié)作,才能保證審計(jì)質(zhì)量,降低工程造價(jià),維護(hù)學(xué)校利益。

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作者:馬欣 單位:沈陽(yáng)理工大學(xué)審計(jì)處

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