公共管理政府會(huì)計(jì)改革的利益相關(guān)者

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摘要：新公共管理理論作為當(dāng)今加強(qiáng)國(guó)家治理的熱門(mén)理論，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)理論框架建立提供了全新的思路，不僅政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定、政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)要素的選擇吸取了受托責(zé)任觀的思想，而且政府會(huì)計(jì)核算模式、政府會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容也充分考慮了利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求。文章探討了新公共管理理論、政府會(huì)計(jì)改革和利益相關(guān)者之間的關(guān)系，重點(diǎn)分析了政府會(huì)計(jì)的主要利益相關(guān)者如政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和債權(quán)人，結(jié)論中建議政府會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度、公開(kāi)制度制定過(guò)程中進(jìn)一步分析以上利益相關(guān)者的信息需求。

關(guān)鍵詞：新公共管理理論；政府會(huì)計(jì)改革；利益

一、引言

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它以貨幣形式反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，向信息使用者提供決策所需信息，即滿(mǎn)足利益者相關(guān)的信息需求。會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容應(yīng)按照相關(guān)利益者的信息要求進(jìn)行分類(lèi)、匯總、報(bào)告，因此會(huì)計(jì)規(guī)范如會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容的設(shè)計(jì)等的邏輯出發(fā)點(diǎn)應(yīng)是相關(guān)利益者的信息要求。然而各利益相關(guān)者利益不一定一致甚至相反，因此會(huì)計(jì)規(guī)則的制定實(shí)際就是各相關(guān)利益者的博弈過(guò)程。在我國(guó)，隨著政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、實(shí)施指南的陸續(xù)頒布，新的政府會(huì)計(jì)框架已經(jīng)初步建立起來(lái)，政府會(huì)計(jì)分為實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，提供的會(huì)計(jì)信息包括決算報(bào)告信息和財(cái)務(wù)報(bào)告信息，信息使用者包括政府決算報(bào)告使用者和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，利益相關(guān)者單純且對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度不高。改革開(kāi)放以來(lái)政府會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，新公共管理理論成為政府加強(qiáng)管理、提高治理能力依據(jù)的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)。與此同時(shí)政府管理活動(dòng)中的利益相關(guān)者及其力量對(duì)比和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也發(fā)生了巨大變化。

二、新公共管理理論與政府會(huì)計(jì)改革

隨著改革開(kāi)放的深化、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，經(jīng)濟(jì)成分日益多樣化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，政府的角色也需要轉(zhuǎn)變。二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，新公共管理運(yùn)動(dòng)席卷全球，發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家、新興工業(yè)化國(guó)家都積極參與到這場(chǎng)改革中。各國(guó)政府在社會(huì)、企業(yè)、市場(chǎng)壓力下加強(qiáng)了政府資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、成本控制，促進(jìn)政府在管理理念、機(jī)制、程序、方法上做出新的選擇和改變。與傳統(tǒng)政府管理中不計(jì)算成本、不控制規(guī)模、不注重產(chǎn)出、不怕舉借債務(wù)不同，新公共管理理論以績(jī)效管理為目標(biāo)，主要觀點(diǎn)可以概括為以下幾方面：（1）強(qiáng)調(diào)政府公共受托管理責(zé)任，力求政府在公共產(chǎn)品和服務(wù)中強(qiáng)調(diào)公共利益的相互融合、分享和責(zé)任分擔(dān)，提高政府公共資源配置和管理的能力和水平。（2）收入的簡(jiǎn)單、直接分配轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理和中長(zhǎng)期規(guī)劃安排以保證相關(guān)政策的穩(wěn)定性。（3）依據(jù)交易成本和公共選擇理論，遵循市場(chǎng)規(guī)律以成本為中心提高成本的透明度，向公眾開(kāi)放公共管理事務(wù)。（4）依據(jù)單位、組織確定的具體目標(biāo)完成績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定，實(shí)行嚴(yán)格的績(jī)效管理并進(jìn)行評(píng)估和考核。（5）政府人開(kāi)始關(guān)注其“經(jīng)濟(jì)人”屬性，推動(dòng)建立激勵(lì)機(jī)制、長(zhǎng)效機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，鼓勵(lì)采用激勵(lì)手段和彈性化管理方式管理政府。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《決定》提出“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。依據(jù)新公共管理理論，推進(jìn)國(guó)家治理就是要采用公共治理模式，在行政制度、決策制度、預(yù)算制度、監(jiān)督制度等方面深化改革，加快政府職能轉(zhuǎn)變、加強(qiáng)政府績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度、構(gòu)建現(xiàn)代化的國(guó)家治理體系，建立效能型、服務(wù)型、責(zé)任型、廉潔型政府。新公共管理理論推進(jìn)政府改革的同時(shí)為政府會(huì)計(jì)改革提供了全新的理念，其主要觀點(diǎn)促成了政府會(huì)計(jì)改革理論的形成。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)理論框架。結(jié)合新公共管理理論，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)更關(guān)注受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)全面準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量，摸清政府“家底”，提高政府資源配置水平和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。政府會(huì)計(jì)信息使用者更關(guān)注交易成本，他們希望獲取的會(huì)計(jì)信息是客觀的、全面的、可比的、及時(shí)的并與他們相關(guān)的、可理解的，便于他們參與、評(píng)估和考核政府管理。鑒于新公共管理對(duì)于收入的跨年度管理要求，并將成本真實(shí)地分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)出和成果上，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門(mén)的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地評(píng)價(jià)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算過(guò)程成為必然的選擇。政府會(huì)計(jì)報(bào)告編制的目標(biāo)包括兩方面：一是提供數(shù)據(jù)和資料真實(shí)地反映政府受托責(zé)任和績(jī)效目標(biāo)完成情況，通過(guò)準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用，合理評(píng)價(jià)政府績(jī)效；二是政府會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)提供的數(shù)據(jù)和資料做出有效的決策，債務(wù)杠桿的高低、投入產(chǎn)出比例、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益等分析數(shù)據(jù)成為決策者的分析指標(biāo)。

三、政府會(huì)計(jì)改革與利益相關(guān)者

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)系統(tǒng)地反映應(yīng)該達(dá)到的目的。依據(jù)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)是要提供能夠科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)主體包括會(huì)計(jì)信息的提供主體和會(huì)計(jì)信息的使用主體，即“誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的提供者？”和“誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者？”。受托責(zé)任觀更注重解決委托者和受托者信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，要求會(huì)計(jì)信息提供主體能夠客觀公正、不偏不倚地提供會(huì)計(jì)信息。決策有用觀更關(guān)注信息的相關(guān)性、可比性和可理解性，要求提供的信息準(zhǔn)確完整、詳細(xì)及時(shí)。

（一）政府會(huì)計(jì)信息提供主體

新公共管理理論認(rèn)為，政府支配著巨大的社會(huì)資源，在社會(huì)安全、公共教育、醫(yī)療保健、環(huán)境保護(hù)等方面依然承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任，政府要有效地使用公共財(cái)政資源達(dá)到“花得更少、做得更好”。我國(guó)政府提出，要“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”（《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》，2013）。政府需要在會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本、績(jī)效等先進(jìn)理念，合理歸集、反映政府的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府、部門(mén)、單位等耗費(fèi)公共資源情況。由此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中定義的會(huì)計(jì)信息提供主體為“各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位”，即與政府財(cái)政部門(mén)直接或間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的單位，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)單位等。按類(lèi)別可分為財(cái)政部門(mén)、行政單位、事業(yè)單位。在政府會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)實(shí)行分類(lèi)會(huì)計(jì)制度，主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度，如表1。會(huì)計(jì)制度不同決定了會(huì)計(jì)主體不同，即會(huì)計(jì)信息提供的主體不同。會(huì)計(jì)主體依據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度規(guī)定提供不同的會(huì)計(jì)信息。科學(xué)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校提供的會(huì)計(jì)報(bào)表基本與通用事業(yè)會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表一致，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入支出表，反映單位財(cái)務(wù)狀況、收支情況、財(cái)政撥款等會(huì)計(jì)信息。但基層醫(yī)療衛(wèi)生單位、醫(yī)院提供的會(huì)計(jì)報(bào)表除了以上三種，還提供了收入費(fèi)用（成本）明細(xì)表、現(xiàn)金流量表，用于反映單位成本、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。通過(guò)比較可以看出，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)思想，更全面地反映了單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息。政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中借鑒了這一做法，規(guī)定單位應(yīng)統(tǒng)一提供能夠反映單位預(yù)算執(zhí)行情況的決算報(bào)告，也應(yīng)統(tǒng)一提供反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）政府會(huì)計(jì)信息使用者分析

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》規(guī)定，政府會(huì)計(jì)信息使用者，分預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者兩類(lèi)，除兩類(lèi)共同包括人大代表、各級(jí)政府部門(mén)、政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者還包括債權(quán)人。1.政府部門(mén)和政府會(huì)計(jì)主體由于全球化、市場(chǎng)力量的擴(kuò)張和社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，政府面臨來(lái)自四個(gè)方面的新的和更加持久的要求。首先，它包括用于建立新的社會(huì)保障體系方面的支出，以支持更加靈活的城市勞動(dòng)力市場(chǎng)。第二，在知識(shí)成為增長(zhǎng)關(guān)鍵因素的時(shí)代，要求政府擔(dān)負(fù)為其國(guó)民提供更有效的教育服務(wù)。第三，在全球市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)都需要高效的港口、運(yùn)輸系統(tǒng)和城市基礎(chǔ)設(shè)施。第四，由于逐步城市化和老齡化的影響，在提供更好的公共設(shè)施和服務(wù)以及更好的環(huán)境質(zhì)量方面，也對(duì)政府提出新的要求，可謂任重道遠(yuǎn)。作為一個(gè)服務(wù)型、管理型、績(jī)效型政府，在其施政過(guò)程中必須:（1）提高公共資源的利用效率，也就是一方面最大限度地滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)公共產(chǎn)品（公共服務(wù)）的需求，另一方面，控制公共部門(mén)產(chǎn)出的成本耗費(fèi)。（2）規(guī)避財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。盡管我國(guó)政府公布的顯性公共部門(mén)債務(wù)規(guī)模相對(duì)在可控范圍內(nèi)，但由于大量的地方政府負(fù)債、融資平臺(tái)負(fù)債、養(yǎng)老金負(fù)債、國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)外債、銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)或有負(fù)債等原因產(chǎn)生的隱性負(fù)債，未按照權(quán)責(zé)發(fā)性制要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露，也沒(méi)有編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合反映。為避免釀成重大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該全口徑、準(zhǔn)確披露“政府家底”，及早建立政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。若信息披露不足，政府不能充分了解其所承受的風(fēng)險(xiǎn)，不充分的信息往往使政府低估其決策帶來(lái)的潛在成本。提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，政府部門(mén)和政府會(huì)計(jì)主體必須全過(guò)程掌握公共資金的來(lái)龍去脈。政府必須有充分的會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)信息作為制定政策的依據(jù)，包括政府收入規(guī)模、資金來(lái)源、資源狀況、債務(wù)情況、支出比例等。這些信息難以通過(guò)簡(jiǎn)單的估計(jì)獲得，有必要設(shè)計(jì)一套涵蓋中央和各級(jí)地方所有公共部門(mén)、行政事業(yè)單位、非盈利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。同時(shí)，政府部門(mén)在分配資源、監(jiān)控資金使用安全和資產(chǎn)債務(wù)狀況、評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效等，也需要借助政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系來(lái)獲取充分而必要的信息，以供加強(qiáng)管理之用。最后，政府部門(mén)在新公共管理運(yùn)動(dòng)中愿意通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系主動(dòng)公開(kāi)其所掌握的經(jīng)濟(jì)資源情況、收支情況，主動(dòng)公開(kāi)資金規(guī)模和債務(wù)規(guī)模，充分向社會(huì)公眾揭示其所體現(xiàn)其提供的公共產(chǎn)品、公務(wù)服務(wù)的能力，公開(kāi)其“經(jīng)濟(jì)人”屬性。2.社會(huì)公眾及人大代表社會(huì)公眾通過(guò)納稅行為將個(gè)人資產(chǎn)交由政府，政府通過(guò)行使國(guó)家權(quán)力收攏聚集成為公共資產(chǎn)并履行受托管理責(zé)任。一部門(mén)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)的資產(chǎn)———社會(huì)公眾需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，一部分資產(chǎn)被消耗，成為了費(fèi)用。社會(huì)公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求源于三個(gè)方面。（1）民主權(quán)利的體現(xiàn)。新公共管理理論認(rèn)為，社會(huì)發(fā)展到一定階段后，公民的民主意識(shí)和參政意識(shí)進(jìn)一步提高，民主權(quán)利意識(shí)逐漸增強(qiáng)，他們開(kāi)始關(guān)注與他們生活息息相關(guān)公共資源和公共產(chǎn)品分配的制度設(shè)計(jì)、分配依據(jù)、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配方式、分配的延續(xù)性等是否合理。（2）績(jī)效考核的需要。新公共管理理論提出政府設(shè)定績(jī)效目標(biāo)，實(shí)行績(jī)效管理、評(píng)估和考核，顯然評(píng)估和考核的主體不能脫離服務(wù)對(duì)象———社會(huì)公眾。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括社會(huì)效益、生態(tài)效益、服務(wù)滿(mǎn)意度等涉及公共利益的指標(biāo)。（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的需要。從理論上講，政府以社會(huì)保障體系的形式將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)匯總，并將覆蓋面擴(kuò)大至所有公民和家庭時(shí)，社會(huì)作為一個(gè)整體將受益。不過(guò)，風(fēng)險(xiǎn)匯總的結(jié)果是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給政府，而且通常是轉(zhuǎn)移給未來(lái)而不是當(dāng)前的預(yù)算。這樣每個(gè)公民個(gè)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的期望依賴(lài)于政府的風(fēng)險(xiǎn)控制程度和能力。因此社會(huì)公眾利用政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等信息作為個(gè)人決策的依據(jù)。3.金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人政府債權(quán)人和信貸提供者，包括國(guó)內(nèi)外為政府發(fā)展提供貸款的金融機(jī)構(gòu)、國(guó)內(nèi)外投資于政府債券及證券的團(tuán)體和個(gè)人等。我們國(guó)家居民儲(chǔ)蓄率高，金融機(jī)構(gòu)將高儲(chǔ)蓄額轉(zhuǎn)化為放貸。我國(guó)政府債務(wù)主要包括中央國(guó)債和地方政府債券，銀行金融機(jī)構(gòu)、信托、基金在全社會(huì)融資中占據(jù)主體地位，他們關(guān)注政府會(huì)計(jì)信息中關(guān)于政府債務(wù)規(guī)模、債務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力等信息，作為評(píng)價(jià)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)依據(jù)。金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人也會(huì)采用信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等第三方的信用評(píng)級(jí)信息來(lái)判斷債務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。國(guó)際組織及國(guó)際金融機(jī)構(gòu)作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的協(xié)調(diào)者，必然制定并要求成員國(guó)家遵守有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)則。對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系而言，他們制定統(tǒng)一的規(guī)則，要求成員國(guó)公布具有可比性、一致性的政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況會(huì)計(jì)信息。例如，國(guó)際貨幣基金組織制定了《財(cái)政透明度手冊(cè)》，要求政府定期向社會(huì)公布全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此，政府會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一規(guī)范也將促進(jìn)我國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)進(jìn)一步發(fā)揮重要作用。

四、結(jié)論

第一，政府基于新公共管理理論，注重績(jī)效目標(biāo)管理、資源的合理配置、社會(huì)服務(wù)能力的提高和服務(wù)成本的控制，促使政府會(huì)計(jì)改革在理論、框架、制度設(shè)計(jì)上以真實(shí)、完整地反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量作為目標(biāo)。第二，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)理論框架。在新公共管理理論下，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)更關(guān)注受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，委托政府的社會(huì)公眾、受社會(huì)公眾委托的各級(jí)政府及各個(gè)單位成為政府會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)而相互博弈的利益相關(guān)者。第三，政府會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人。顯然會(huì)計(jì)恒等式右邊提供資金來(lái)源的債權(quán)人、社會(huì)公眾和等式左邊資金占用的政府對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的用途并不一致，由此建議在政府會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度、公開(kāi)制度等相關(guān)制度的制定中進(jìn)一步分析三者信息需求。

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作者:賀美蘭 單位:江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院