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一、我國現(xiàn)行稅收征管的各種具體模式
我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制,是慢慢的在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏,以前的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì),現(xiàn)在市場(chǎng)的成分越來越多。目前,稅收管理人員日趨增多,但是數(shù)量增多,普遍的素質(zhì)卻偏低?,F(xiàn)階段,我們國在實(shí)行現(xiàn)代化的稅收管理模式,但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下,我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級(jí)管理、統(tǒng)一稽查、社會(huì)服務(wù)。
1、集中征收
就是分布在我國各省的全部納稅機(jī)構(gòu),分別對(duì)其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心,根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù),掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件,可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報(bào)方式,納稅機(jī)構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證,納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心,然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。
2、分級(jí)管理
就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限,實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級(jí)征管居、國家稅務(wù)局等多級(jí)多層監(jiān)督管理。每一個(gè)層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題,然后及時(shí)上報(bào)稽查部門,稽查部門再進(jìn)行審查。簡(jiǎn)單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級(jí)各級(jí)征管幾個(gè)進(jìn)行管理。
3.統(tǒng)一稽查
就是根據(jù)各個(gè)納稅機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為、各種專案專項(xiàng)檢查和匯算清繳,全部又各級(jí)的稽查部門進(jìn)行統(tǒng)一的稽查審核。
4.社會(huì)服務(wù)
在通過集中征收的情況下,以社會(huì)服務(wù)的形式對(duì)納稅人就近提供繳納稅款的服務(wù),通過這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識(shí),提高納稅人的納稅意識(shí),理解納稅的義務(wù)程序。要實(shí)現(xiàn)這種社會(huì)服務(wù),主要是靠納稅機(jī)關(guān)自己要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況設(shè)置一定的納稅服務(wù)咨詢網(wǎng)點(diǎn),幫助納稅人及時(shí)的提供發(fā)票和其他辦理稅務(wù)的資料。二則是需要靠一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu),免費(fèi)的提供咨詢服務(wù),還要允許納稅人辦理各種稅務(wù)的事項(xiàng)。
二、我國稅收征管模式存在的問題
2006年稽查人員到某公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年3月支付給某法律顧問個(gè)人“法律咨詢費(fèi)”10000元,是以一張?jiān)诩{稅服務(wù)大廳開具了的《勞務(wù)發(fā)票》入帳。該發(fā)票票面顯示,除營業(yè)稅外,對(duì)個(gè)人附征了1.5%個(gè)人所得稅150元。稽查人員根據(jù)《個(gè)人所得稅法》按規(guī)定計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅1730元,于是要求企業(yè)補(bǔ)扣補(bǔ)繳其少扣的1580元,并處罰款。但該公司提出了不同的意見,稱他們到辦稅服務(wù)大廳開票時(shí)已經(jīng)通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并繳納了稅款,再要他們補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款并處罰款不妥。針對(duì)此種情況,市局稽查局多次專門向市局領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門通過書面的《征管建議》,建議辦稅服務(wù)大廳在窗口開票征收個(gè)人所得稅時(shí),不能不區(qū)分實(shí)際情況全部按1.5%附征,而應(yīng)當(dāng)按相關(guān)稅收法律規(guī)定據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅,營造公平納稅的環(huán)境。時(shí)至2007年底,市局在2年的時(shí)間里,對(duì)市局征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)進(jìn)行了全面升級(jí),并下發(fā)文件,從2008年起,要求辦稅服務(wù)廳在辦理個(gè)人業(yè)務(wù)時(shí),對(duì)個(gè)人所得稅按規(guī)定計(jì)算征收。
目前,我國稅收征管的模式是指國家稅務(wù)局在稅收的征收管理活動(dòng)中內(nèi)部分工的組織形式,體現(xiàn)了稅務(wù)人員與稅收征管各項(xiàng)工作之間的關(guān)系。在稅收征管的實(shí)施過程中,目前的稅收征管模式發(fā)揮這至關(guān)重要的作用。要提高稅收征管的質(zhì)量和效率,必須實(shí)施優(yōu)化的稅收征管模式。下面,主要討論一下我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題
1、現(xiàn)行征管模式?jīng)]有充分體現(xiàn)出依法治稅的原則
稅收征管模式的基礎(chǔ)就是稅收?qǐng)?zhí)法、稅法司法、稅收立法三個(gè)方面。稅收征管客觀要求必須執(zhí)法嚴(yán)格、違規(guī)必究的原則,以此來強(qiáng)化征納的行為,稅收征管作為行政執(zhí)法的行為,是稅收管理的最基本原則。然而,稅收征管也要通過嚴(yán)格的依法治稅,來維護(hù)廣大公民的權(quán)益,提高公民依法納稅的良好習(xí)慣,為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)科學(xué)化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環(huán)境。
2、“優(yōu)化服務(wù)”與“管理”的重要性顛倒
在“優(yōu)化服務(wù)”和“管理”的對(duì)比當(dāng)中,管理應(yīng)該放在首要位置,優(yōu)化服務(wù)應(yīng)該是管理的下位概念,但是優(yōu)化服務(wù)卻顯的更為突出,反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作,形式十分單一,方法為納稅人服務(wù)只是稅務(wù)部門一家的事情,缺乏了公檢法、金融、工商等部門的配合,沒有建立科學(xué)系統(tǒng)的綜合管理模式。在內(nèi)部管理方面,一些稅收部門的管理制度不完善、服務(wù)體系不明確、工作流程不規(guī)范,稅收征管跟管理沒有相融合,讓兩者沒有充分的發(fā)揮。由于新模式在內(nèi)涵與外延上的混淆,影響了新征管模式的管理意義。
3、計(jì)算機(jī)程序開發(fā)利用率低
在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面,存在實(shí)際目標(biāo)和開發(fā)目標(biāo)不明確,導(dǎo)致了與實(shí)際的工作不相符合。在實(shí)施分稅制后,作為稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)開發(fā)加大力度,但是在計(jì)算機(jī)的應(yīng)用方面,還停留在登記、征收開票、發(fā)票管理等很低端的操作當(dāng)中。資料、數(shù)據(jù)方面的記錄也只停留在應(yīng)繳未繳、申報(bào)與否的統(tǒng)計(jì)方面。
三、關(guān)于稅務(wù)稽查的常用方法
稅務(wù)稽查的方法,主要是以查賬的形式來挖掘問題的所在,通過核對(duì)賬目的資料和情況,從各個(gè)方面來判斷納稅人是否及時(shí)繳納足夠的稅款,是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務(wù)稽查是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,納稅人一般含有大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料,要科學(xué)的講究實(shí)用效率,就必須講究科學(xué)的稽查方法和技巧。稅務(wù)稽查一般方法,具體包括一下幾種方法。
(一)根據(jù)檢查的內(nèi)容和范圍,可以分為抽查法和詳查法。
1、抽查法
是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿有針對(duì)性的選取一部分進(jìn)行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標(biāo)明確的對(duì)所查對(duì)象進(jìn)行抽查,在對(duì)象和時(shí)間上怎樣選擇,就應(yīng)該根據(jù)稽查問題的重要性來決定。抽查法的弊端就是雖然很省時(shí)省力,但是只在局限范圍內(nèi)進(jìn)行了稽查,容易漏掉問題,因而這種方法實(shí)用于會(huì)計(jì)核算比較健全的納稅企業(yè)。
2、詳查法
是對(duì)納稅人的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行全面的、仔細(xì)的稽查的方法。用這種方法,可以具有全面的審查,不容易漏掉任何問題,而且可以從許多方面發(fā)現(xiàn)納稅當(dāng)中存在的問題。但是這種方法花費(fèi)的時(shí)間、人力、物力都比較大,特別是時(shí)間上花費(fèi)太長,對(duì)工作人員的工作量來說也相對(duì)很大,所以這種方法一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不久簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)核算不夠健全、財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)。
(二)根據(jù)稽查的順序不一樣,可以分為逆查法和順查法。
1、逆查法
顧名思義是逆向稽查方式,從審查會(huì)計(jì)報(bào)表開始審查,然后在審查賬簿,再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現(xiàn)在的稅務(wù)稽查方法當(dāng)中,逆查法是運(yùn)用的最多的稅務(wù)稽查方法。在企業(yè)報(bào)表審查之后,可以及時(shí)清楚納稅機(jī)構(gòu)在被稽查期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重點(diǎn)。根據(jù)稽查的具體資料,可以找到會(huì)計(jì)憑證,很輕松的就可以把存在的問題透明化,比較節(jié)約人力物力。
2、順查法
與逆查法的順序恰恰相反,是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的前后順序,首先稽查會(huì)計(jì)憑證,然后進(jìn)行核對(duì)賬簿和報(bào)表的工作的一種審查方法,這種方法較為老套。死板。
(三)邏輯審查法和比較分析法。
1、邏輯審查法,同時(shí)也被稱為計(jì)算控制法,它是依據(jù)兩者不同數(shù)據(jù)情況下的互相融合,互相牽制的定理,根據(jù)真實(shí)具體的的數(shù)據(jù)來確認(rèn)企業(yè)報(bào)表是否正確,然后來挖掘出問題的所在。
2.比較分析法,是將納稅企業(yè)的以往資料、計(jì)劃指標(biāo)或者與相同企業(yè)的同一類型指標(biāo)與該納稅企業(yè)目前的企業(yè)報(bào)表或者賬面資料進(jìn)行分析對(duì)比的一種審查方法,經(jīng)過前后之間的對(duì)比和比較分析,很容易從中挖掘出存在的問題,這種分析比較法也是一個(gè)卓有成效的稅務(wù)稽查方法。
(四)外調(diào)法、查詢法與觀察法。
在稅務(wù)稽查當(dāng)中,一定要注意的是審查賬外情況,不能只限于查賬。查賬的線索,就在于經(jīng)過充分的調(diào)查。外調(diào)法、查詢發(fā)和觀察法,都是比較常用的稅務(wù)稽查方法。
1、外調(diào)法
是對(duì)納稅企業(yè)的外來憑證和外地款項(xiàng)產(chǎn)生懷疑,然后采取外調(diào)的方法來挖掘出問題的所在,外調(diào)可以派員外調(diào),也可以函調(diào)。
2、查詢法
是在對(duì)納稅企業(yè)的審查的時(shí)候,依靠了解到的有關(guān)線索,或者相關(guān)人員的舉報(bào),來稽查納稅企業(yè),以獲得有關(guān)的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問題就是,在稽查之前必須要確認(rèn)到底要稽查的哪些問題,在稽查過程中一定要詳細(xì)記錄,相關(guān)人員的舉報(bào)一定要舉報(bào)人寫出書面的申請(qǐng),以免出現(xiàn)不必要的麻煩。
3、觀察法
是對(duì)納稅企業(yè)所經(jīng)營的場(chǎng)所,現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行與內(nèi)部管理控制情況,從當(dāng)中挖掘出該納稅企業(yè)可能存在的問題。觀察法和查詢法融合運(yùn)用的話,實(shí)際效果更加好。
四、如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用
稅務(wù)稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分,它們各司其職,各負(fù)其責(zé),相互聯(lián)系,彼此制約,共同組成一個(gè)完整的稅收征管體系。稅務(wù)稽查的“以查促管”是指通過稽查促進(jìn)稅收的征收管理,達(dá)到提高征管水平,實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化和減少稅收流失的目的,稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內(nèi)部制約功能和宣傳功能集中到一點(diǎn),就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補(bǔ)稅款數(shù)、立案戶數(shù)、處罰金額比2003年分別下降32.2%、20.7%、22.6%,征收稅款同比增家21%。通過加大稽查力度,“以查促管”的效能逐漸體現(xiàn),征管水平進(jìn)一步提高。通過稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊,從反面誡納稅人自覺增強(qiáng)依法納稅的意識(shí),震懾、警示、教育違法者,這是“以查促管”的最基本體現(xiàn)?;橥ㄟ^對(duì)證管自身的制控.發(fā)現(xiàn)征收管理存在的問題,從而促進(jìn)征收管理機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施及征管行為、辦法更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效,這是以查促管的直接體現(xiàn)。稽查所具有的宣傳功能既能實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人零距離,面對(duì)面有針對(duì)性的政策法規(guī)的宣傳,又能以典型案例的曝光向社會(huì)作稅收宣傳,一方面能樹立良好的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象,另一方面能幫助提高納稅人遵紀(jì)守法的觀念。隨著稅收工作的進(jìn)一步推進(jìn),“以查促管”在實(shí)際工作中的問題也顯現(xiàn)出來,不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發(fā)揮。如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用是一個(gè)值得探討的問題。
(一)影響“以查促管”作用充分發(fā)揮所面臨的問題
1、稅務(wù)稽查人員不足,整體素質(zhì)不高
嚴(yán)重制約了稽查工作的質(zhì)量和效率。某縣地稅稽查局負(fù)責(zé)全縣19個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)418戶納稅人(不含個(gè)體戶)的一級(jí)稽查工作?;榫脂F(xiàn)在只有7名干部,占全縣稅務(wù)人員的5%。稽查人員不足與稽查面廣、納稅戶多、工作量大和上級(jí)要求按《稽查工作規(guī)程》執(zhí)行“四分離”的矛盾日益突出,如每年進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)檢查工作時(shí),由于稽查局人員不足,就得從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)抽調(diào)人員參加檢查。由于所抽調(diào)的人員不是專業(yè)的稽查人員,對(duì)稽查業(yè)務(wù)不是很熟悉,工作能力、業(yè)務(wù)水平良萎不齊,極大制約了稽查工作質(zhì)量和效率的穩(wěn)定與提高。此外,稽查人員中會(huì)查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計(jì)算機(jī)、能獨(dú)擋一面的辦案人員屈指可數(shù)。稽查人員不足和整體綜合素質(zhì)不高導(dǎo)致稽查工作不能高效地對(duì)偷逃稅違法行為進(jìn)行有力的打擊。
2.稽查辦案經(jīng)費(fèi)沒有固定的來源
辦案裝備落后跟不上時(shí)展的步伐,適應(yīng)不了紛繁復(fù)雜的稽查工作發(fā)展的需要。目前稽查辦案經(jīng)費(fèi)、舉報(bào)案件獎(jiǎng)勵(lì)基金沒有固定、合法的來源,辦案經(jīng)費(fèi)很少,一些需要外調(diào)取證的案件大案化小或擱置不理。此外,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展,原有國有、集體經(jīng)濟(jì)不斷民營化,個(gè)體私營、承包承租經(jīng)營方式不斷壯大,納稅主體發(fā)生了極大的變化,偷逃騙稅作案手段越來越隱蔽,作案裝備也日益精良、現(xiàn)代化,而稽查辦案的現(xiàn)代化工具,如錄音機(jī)、照相攝影器械、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、手提電腦等沒有,稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對(duì)比,在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心,造成對(duì)違法案件調(diào)查難、取證難、處理難的局面。
3.稽查局仍然承擔(dān)每月下達(dá)的組織收入任務(wù),工作重點(diǎn)和主要精力未能從“收入型”向“執(zhí)法型”轉(zhuǎn)移。由于稽查局每月依舊負(fù)擔(dān)有組織收入任務(wù),因而在具體的稅務(wù)執(zhí)法過程中,就出現(xiàn)不求嚴(yán)格執(zhí)法,但求完成收入任務(wù)的現(xiàn)象。凡查補(bǔ)稅款能及時(shí)入庫的就從輕處罰甚至不處罰,或不加收滯納金。這些行為,極大地助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理,妨礙了對(duì)查處違法案件的嚴(yán)格執(zhí)法,嚴(yán)重弱化了稅法的剛性,導(dǎo)致了“以查促管”作用的弱化。
4.部門之間合作不夠
甚至還出現(xiàn)“內(nèi)耗”現(xiàn)象。由于稽查與征管部門均有收入任務(wù),各自往往從完成收入任務(wù)和自身利益角度考慮工作問題,而不是站在稅收工作全局的高度去開展工作,工作中缺乏誠意的合作,甚至人為設(shè)置障礙的情況屢見不鮮。因?yàn)榛椴檠a(bǔ)的稅款不作為征管部門的收入任務(wù),同時(shí)影響征管人員的崗位考核成績(jī)和獎(jiǎng)金分配。如稽查部門調(diào)取計(jì)劃檢查納稅人的征管資料時(shí),不是很樂意積極主動(dòng)地提供業(yè)戶的納稅情況,甚至還想方設(shè)法對(duì)稽查局保守納稅人的征管資料和有關(guān)涉稅信息,有些還主動(dòng)幫助納稅人填報(bào)申報(bào)偷逃的稅款,名曰納稅人已于檢查前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了稅款,用《申報(bào)表》對(duì)付檢查人員的檢查。
5.稽查和征管缺乏主動(dòng)的交流和溝通
造成信息不暢,更談不上共享信息資源。表現(xiàn)在:首先征管部門對(duì)征管中發(fā)現(xiàn)的漏洞和納稅人偷逃稅的線索、生產(chǎn)經(jīng)營過程的動(dòng)態(tài)信息不和稽查部門溝通反饋,稽查部門僅靠掌握企業(yè)一些申報(bào)納稅資料,甚至沒有征管資料,案源信息資料單一而少或根本沒有。一方面,使稽查的選案盲目和缺乏針對(duì)性和準(zhǔn)確性,選案質(zhì)量較低;另一方面,使稽查只是就賬查賬,難于找到偷逃稅的突破口,無異于“大海撈針”難有收獲。其次,稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)征管上的存在問題不積極向征管部門通報(bào)和提出建議,導(dǎo)致征管部門對(duì)征管中存在的問題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來的直接后果就是嚴(yán)重影響了稅收工作的提高。
6.沒有建立健全相關(guān)機(jī)制
各環(huán)節(jié)工作職責(zé)不清,各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設(shè)的不斷推進(jìn),在征管和稽查之間建立健全內(nèi)控機(jī)制,使各個(gè)工作環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互聯(lián)系,相互協(xié)調(diào),相互作用,相互制約有效的運(yùn)行整體,解決各個(gè)工作環(huán)節(jié)職責(zé)不清,資料信息傳送不及時(shí),不反饋,工作效率低下,工作分割,相互脫節(jié)的問題。但在目前實(shí)際工作中.并沒有真正建立起這種機(jī)制,因而造成征管與稽查不能有效的合作。
7.稽查局往往為了完成組織收入任務(wù)和為檢查而檢查
不重視甚至忽視了對(duì)納稅人的耐心細(xì)致的宣傳輔導(dǎo)。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收政策、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理上存在的問題和不足不能給予認(rèn)真有效的指出并提出合理化建議,致使納稅人對(duì)存在的問題和不足不能糾正和完善,出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象,不能促進(jìn)和提高納稅人依法納稅能力和財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理水平。
8.稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件
在電視、報(bào)紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光,導(dǎo)致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。
(二)充分發(fā)揮“以查促管“作用的具體措施。
稅收征收、管理、稽查三大環(huán)節(jié)是有機(jī)整體,稽查是手段,目的是促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高,營造良好的稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。幾年來,云浮市國稅系統(tǒng)在以查促管方面做了大量的工作,稅務(wù)稽查以查促管的意識(shí)逐步增強(qiáng),稽查的范圍逐步拓寬,逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯(lián)席會(huì)議等制度,加強(qiáng)了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通,對(duì)全面促進(jìn)稅收職能作用的發(fā)揮起到了一定的作用。
1.建立征管稽查互動(dòng)機(jī)制
稽查部門密切與征管部門的溝通配合,暢通信息反饋渠道,實(shí)現(xiàn)了資源共享,建立和完善稽查與征管互動(dòng)的機(jī)制,不斷增強(qiáng)稽查工作的協(xié)同性,進(jìn)一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專項(xiàng)檢查中,一方面加強(qiáng)了與各征管部門之間的協(xié)調(diào),及時(shí)向各征管部門通報(bào)專項(xiàng)檢查的工作情況,增加互信,加強(qiáng)配合,形成稅源監(jiān)控機(jī)制。另一方面加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的工作銜接與信息反饋,使稅收專項(xiàng)檢查與納稅評(píng)估的各自職能作用都得以充分發(fā)揮,且相互補(bǔ)充、相互支持,形成合力,取得“雙贏”。
2.建立稽查建議通報(bào)制度
全面促進(jìn)征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制。通過稽查建議制度,對(duì)在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)形成稽查建議反饋征管等相關(guān)部門,積極分析稅收違法活動(dòng)規(guī)律,提出相應(yīng)的對(duì)策和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可信的第一手資料,為貫徹以查促管,堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),近年來,全國各市稽查部門平均共向征管部門提交稽查建議30多條次,涉及加強(qiáng)石材行業(yè)管理、完善廢舊物資收購發(fā)票管理、加強(qiáng)成本開支真實(shí)性、合理性的審核等方面,囊括稅收征管、政策法規(guī)、企業(yè)管理等三大類十多個(gè)方面的內(nèi)容。如在查處某廢舊物資收購企業(yè)時(shí),稽查部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未能準(zhǔn)確核算銷售額和增值稅額,未能進(jìn)行正確的納稅申報(bào),屬于會(huì)計(jì)核算不健全,建議管理部門取消其免征增值稅資格,同時(shí)建議管理部門停止供應(yīng)該公司使用百元版以上收購發(fā)票,限量供應(yīng)十元版收購發(fā)票。
3.建立案例分析制度
對(duì)典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”,由稽查局牽頭,通過對(duì)典型企業(yè)“解剖麻雀,由點(diǎn)及面”進(jìn)行分析,對(duì)案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入的分析與研究,并及時(shí)研究措施,總結(jié)歸納查處辦法,形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議,嚴(yán)厲打擊,有效遏制各種涉稅犯罪活動(dòng)。一年多來,全國各市各級(jí)稽查部門嚴(yán)格依照制度開展稽查案例分析工作,共形成了平均12篇稽查案例分析材料,召開各級(jí)稽查案例分析例會(huì)近10次,歸納出相關(guān)行業(yè)存在的涉稅問題30余個(gè),探索出物耗測(cè)算水泥行業(yè)產(chǎn)量、農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)檢查等多種有效方法,促進(jìn)稅收專項(xiàng)檢查和大要案件查處效率明顯提高,推動(dòng)稅收管理水平不斷進(jìn)步。如對(duì)普通發(fā)票的管理,通過對(duì)某協(xié)查發(fā)票案件的案例分析,舉一反三,提出了要加強(qiáng)發(fā)票管理、全面推廣使用稅控開票軟件、加強(qiáng)發(fā)票存根聯(lián)管理等三項(xiàng)措施,有效加強(qiáng)普通發(fā)票的管理。
4.協(xié)調(diào)組織召開聯(lián)席會(huì)議
稽查部門結(jié)合日常稽查工作中發(fā)現(xiàn)的納稅人基礎(chǔ)信息的變化差異,及時(shí)反饋給征管部門,以便征管部門進(jìn)一步核實(shí)。定期向征管部門通報(bào)稅務(wù)稽查案件查處情況及稅收流失情況,促進(jìn)征管部門加強(qiáng)稅源控管。協(xié)調(diào)組織部門聯(lián)席會(huì)議,由稽查部門牽頭,按照各自分工負(fù)責(zé)的原則,組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門的相關(guān)人員共同參加。通報(bào)大要案查處情況,提出對(duì)稅收征管中存在的漏洞與不足的改進(jìn)建議和措施,立足反映突出問題、努力發(fā)掘潛在問題、及時(shí)暴露個(gè)性問題和重在歸納共性問題,以便征管和稅源管理部門及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路,促進(jìn)征收管理部門精細(xì)化管理能力的提高,確?;?、管理的協(xié)調(diào)一致,形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。今年年初,全國各市國稅局在深入調(diào)研人造石市場(chǎng)的基礎(chǔ)上,由市局領(lǐng)導(dǎo)牽頭,組織召開征管、稅政參加的石材管理聯(lián)席會(huì)議,稽查部門提出對(duì)全市范圍內(nèi)達(dá)到100萬元銷售額的人造石生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格,而對(duì)人造石產(chǎn)品建議按增值稅適用稅率17%征稅,不能適用簡(jiǎn)易征收率等措施。通過該案還引起了云城區(qū)政府的高度重視,組織召開了人造石生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人專題稅收座談會(huì),由區(qū)局組織了人力對(duì)整個(gè)人造石行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)稅收整治,收到了較好的效果,人造石行業(yè)的稅收管理得到一定程度的規(guī)范。
5.形成行業(yè)檢查指南
在每年專項(xiàng)檢查和行業(yè)專項(xiàng)整治結(jié)束后,對(duì)每個(gè)檢查行業(yè)或稅種進(jìn)行分析,形成行業(yè)或稅種檢查指南,對(duì)行業(yè)或者企業(yè)的總體經(jīng)營情況、稅收征管現(xiàn)狀和存在的問題及原因、行業(yè)征管薄弱環(huán)節(jié)、問題易發(fā)區(qū)域和偷逃稅方式及特點(diǎn)進(jìn)行分析,同時(shí)提出相應(yīng)的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類案件積累經(jīng)驗(yàn),提供參考;另一方面為稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型,真正起到了加強(qiáng)征管、堵塞漏洞,整頓和規(guī)范稅收秩序的作用。近年來,各市國稅局已形成建材行業(yè)(主要水泥)檢查分析與指南、房地產(chǎn)行業(yè)檢查分析與指南、農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)檢查分析與指南、藥品行業(yè)檢查分析與指南、食品行業(yè)檢查分析與指南、煙草行業(yè)檢查分析與指南等14個(gè)行業(yè)的行業(yè)檢查指南,有效的加強(qiáng)了相關(guān)行業(yè)的納稅管理,同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策和征管部門加強(qiáng)管理提供了思路。
6.開展延伸檢查工作
在稽查過程中,稽查部門不局限于被查企業(yè),對(duì)一切與之發(fā)生業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)單位均予以重視,拓寬稽查線索范圍,有的放矢地稽查其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè),擴(kuò)大稅務(wù)稽查的檢查成果。通過延伸檢查,可謂一舉兩得,不但可以有效取得被查企業(yè)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)的線索和證據(jù),還能獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)是否偷逃騙稅的直接證據(jù),并將隱藏在征管范圍以外的企業(yè)納入有效的征收管理之中。
五、新形勢(shì)下稅務(wù)部門發(fā)揮稽查職能實(shí)現(xiàn)“以查促管”的現(xiàn)實(shí)意義
“以查促管”這一工作思路和措施的提出,并不是近幾年才出現(xiàn)在我們眼前的一個(gè)新名詞,而是伴隨著1997年開始的第一輪征管改革被提上了議事日程,但在當(dāng)時(shí)特定的歷史條件下,上級(jí)部門將改革的重點(diǎn)放在了新征管體制的建立和信息化建設(shè)上面,“以查促管”似乎并沒有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入,在“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的稅收征管模式確立以后,“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題漸漸凸顯,“以查促管”作為解決這一問題的有效措施之一,再次被提到了一個(gè)新的高度,重新進(jìn)入了我們的視線。
1、“以查促管”是增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí),提高納稅遵從度的有效措施
稽查不僅是對(duì)稅收違法行為的打擊,還可以從反面誡導(dǎo)納稅人自覺依法納稅意識(shí)的增強(qiáng),這是以查促管的最基本體現(xiàn),稽查工作所具有的宣傳教育功能,既能實(shí)施對(duì)個(gè)別納稅人的面對(duì)面政策法律法規(guī)的宣傳,又能以曝光典型案件向社會(huì)進(jìn)行稅收法制教育。既能改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象,有利于建立正常的征納關(guān)系,又能幫助提高納稅人的法制觀念,從而提高企業(yè)的納稅遵從度,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
2、“以查促管”是加強(qiáng)稅收征管,提高征管質(zhì)量的有效措施
稽查對(duì)征管自身的“內(nèi)控”,有利于促進(jìn)征管機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效,這是以查促管的直接體現(xiàn)?;椴块T發(fā)揮好稽查的“尖刀”作用,認(rèn)真抓好稅收專項(xiàng)檢查和日常檢查,對(duì)檢查的行業(yè)、企業(yè)都作出了稽查建議,將稅收稽查與加強(qiáng)稅源管理相結(jié)合,及時(shí)向企業(yè)和征管部門反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的存在問題,促進(jìn)征管部門有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收管理。
3、“以查促管”是優(yōu)化征收管理模式
促進(jìn)重點(diǎn)稽查和強(qiáng)化管理無縫銜接的有效措施。在實(shí)際操作中,稅收征收管理和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系一定程度上可以分解為稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查“3+1”的“征稽”關(guān)系。稅務(wù)稽查的專司職能會(huì)隨著其職能的有效發(fā)揮,不斷深化與延伸,所以稅務(wù)稽查的主體職能可以定位在“外查內(nèi)促”上。通過查管結(jié)合,進(jìn)一步形成以查促管、以管助查,相互銜接、相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互配合的良性互動(dòng)關(guān)系,提高稅收征管整體效能,形成合力治稅。
稅務(wù)稽查是完善稅收制度與稅收征管體系的有效方式,稽查具備的“監(jiān)督”、“懲處”、“教育”和“收入”職能,集中到一點(diǎn),就是“以查促管”,即通過稽查達(dá)到提高征管水平的目的?;閷?duì)稅收違法行為的打擊,可以從反面教育納稅人,從而增強(qiáng)其自覺依法納稅的意識(shí),這是以查促管的最基本體現(xiàn);稽查對(duì)征管情況的檢查,即對(duì)征管自身的內(nèi)控,有利于促進(jìn)征管機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施及征管行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效,這是以查促管的直接體現(xiàn)。但是,如何發(fā)揮稅務(wù)稽查“尖刀兵”職能作用,強(qiáng)化以查促管是擺在我們面前的一個(gè)新的課題。