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摘要:管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的有效建立,對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理控制的效率與效果能夠起到顯著作用。因此,本文基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建展開(kāi)分析,簡(jiǎn)要介紹了管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建原則,包括信息相關(guān)性與可靠原則、形式多樣原則、時(shí)間靈活原則,并具體分析了管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中,預(yù)算報(bào)告、規(guī)劃控制報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告與專項(xiàng)報(bào)告的構(gòu)建與優(yōu)化策略。
關(guān)鍵詞:管理控制;管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系;規(guī)劃控制報(bào)告
財(cái)政部于2016年6月頒布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》提出:“管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式,旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息?!庇纱丝梢?jiàn),探究管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建策略,對(duì)提升管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性與針對(duì)性具有重要意義,能夠使其更好地滿足管理控制的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的職能需求。
一、基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建原則
(一)信息相關(guān)與可靠原則
基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系,需要其能夠充分發(fā)揮它的預(yù)測(cè)、控制與分析職能,而信息質(zhì)量,則是影響其職能實(shí)現(xiàn)效果的重要因素。為保證管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系能夠給企業(yè)管理者提供有效的信息數(shù)據(jù),就必須要確保信息與管理決策相關(guān),同時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容還應(yīng)足夠可靠,如此才能充分發(fā)揮編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義。
(二)形式多樣原則
不同行業(yè)、不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)方式都具有其獨(dú)特性,這說(shuō)明管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制的形式也不能過(guò)于單一,而是需要優(yōu)選最適合企業(yè)及相應(yīng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的編制方式,如表格、圖示、PPT等。在保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性的前提下,為直觀、清晰的呈現(xiàn)相關(guān)信息,可采用多樣化的報(bào)告編制形式。
(三)時(shí)間靈活原則
基于管理控制下的管理會(huì)計(jì)報(bào)告,其核心在于實(shí)現(xiàn)控制職能,這在一定程度上對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性提出了更高要求。對(duì)此,可綜合運(yùn)用定期與非定期的會(huì)計(jì)報(bào)告編制形式。在企業(yè)日常管理控制中,采用常規(guī)的定期會(huì)計(jì)報(bào)告形式,一旦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生重大變化時(shí),管理報(bào)告體系要即時(shí)啟動(dòng)非定期管理模式,為管理戰(zhàn)略決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。
二、基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建策略
某制造類企業(yè),擁有32年的發(fā)展歷史,2016年企業(yè)的總體銷售額達(dá)到了2007億元,與2013年相比增長(zhǎng)幅度達(dá)到11%,整體利潤(rùn)達(dá)到150億元[1]。該企業(yè)雖還未建立一套完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系,但其當(dāng)前使用的一些書面報(bào)告與財(cái)務(wù)表格,性質(zhì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告較為相似。因此,本文在該企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)預(yù)算、規(guī)劃控制、績(jī)效責(zé)任考評(píng)等管理工作的基礎(chǔ)上,從管理控制的角度出發(fā),構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)告體系。
(一)預(yù)算報(bào)告
預(yù)算報(bào)告可以說(shuō)是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的起點(diǎn),與業(yè)務(wù)成本計(jì)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬激勵(lì)機(jī)制等,都有著十分密切的聯(lián)系,能夠直接影響管理控制的整體效果。對(duì)此,有必要制定一套完善的預(yù)算報(bào)告,并通過(guò)不斷的實(shí)踐與調(diào)整,形成成熟的制度規(guī)范。
1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告反映的是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)狀況,依據(jù)上述制造類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告當(dāng)中的生產(chǎn)、銷售、成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告,應(yīng)該是整個(gè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系當(dāng)中的重要組成部分。
2.銷售預(yù)算是預(yù)算報(bào)告部分的基礎(chǔ),即企業(yè)各區(qū)域在一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)達(dá)到的銷售數(shù)量與銷售額,表達(dá)的是企業(yè)的發(fā)展期望。銷售預(yù)算數(shù)會(huì)受到多種因素的影響,包括客戶需求、原材料價(jià)格、季節(jié)變化等,作為全面預(yù)算的關(guān)鍵,銷售預(yù)算編制必須綜合各方面影響因素,盡量保證預(yù)算目標(biāo)的提升性與可實(shí)現(xiàn)性[2]。產(chǎn)品的銷售預(yù)算應(yīng)有效細(xì)化,不同類型的產(chǎn)品,應(yīng)分別設(shè)置預(yù)計(jì)銷售數(shù)量、單價(jià)與收入類目;同時(shí)還應(yīng)總結(jié)往期預(yù)算及執(zhí)行效果,通過(guò)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額與差異率,有效優(yōu)化本期銷售預(yù)算。
3.生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告屬于一種營(yíng)業(yè)預(yù)算,相應(yīng)的編制內(nèi)容應(yīng)為企業(yè)一定期限內(nèi)需要達(dá)到的產(chǎn)量目標(biāo),編制過(guò)程應(yīng)以預(yù)計(jì)銷售量為主要根據(jù)。制造類企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,“同步同量”是很難達(dá)到的,所以生產(chǎn)預(yù)算必須要考慮到期初與期末的應(yīng)有庫(kù)存;與此同時(shí),生產(chǎn)預(yù)算需要慎重安排生產(chǎn)量、銷售量與庫(kù)存之間的配比,并使其始終保持在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi),如此才能保證在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)期間,不會(huì)出現(xiàn)儲(chǔ)備不足或存貨積壓的不良問(wèn)題。
4.成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告是企業(yè)控制生產(chǎn)、制造、經(jīng)營(yíng)成本的主要依據(jù)。報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包含產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與管理費(fèi)用,當(dāng)成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告編制完成之后,各部門應(yīng)嚴(yán)格遵循預(yù)算目標(biāo)來(lái)規(guī)劃生產(chǎn),如此才能促進(jìn)企業(yè)預(yù)算的利潤(rùn)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
(二)規(guī)劃控制報(bào)告
作為制造類企業(yè),管理控制應(yīng)著重于兩個(gè)方面,分別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的規(guī)劃控制。在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中,管理會(huì)計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題,明晰問(wèn)題產(chǎn)生的原因,并制定出問(wèn)題解決方案,對(duì)保證企業(yè)預(yù)算的順利實(shí)現(xiàn),具有重要意義。首先,要通過(guò)控制標(biāo)準(zhǔn)制定報(bào)告來(lái)支撐管理控制中的實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)信息,同時(shí)為事中控制與事后分析提供必要參考。在預(yù)算報(bào)告的基礎(chǔ)上,規(guī)劃控制報(bào)告當(dāng)中應(yīng)標(biāo)明各生產(chǎn)、銷售、管理中心的指標(biāo)體系。指標(biāo)類型包括核心指標(biāo)、重要指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。其中,核心指標(biāo)的主要作用,就是反映企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)效率,包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo),對(duì)管理控制效率能夠產(chǎn)生直接影響,而重要指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),是核心指標(biāo)的分解。其次,在編制控制標(biāo)準(zhǔn)制定報(bào)告的過(guò)程中,需要進(jìn)一步結(jié)合歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與零級(jí)標(biāo)準(zhǔn),明確財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)角度的控制標(biāo)準(zhǔn)和邊界。最后,完整、有效的控制標(biāo)準(zhǔn)制定報(bào)告,應(yīng)動(dòng)態(tài)記錄控制指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)體系的調(diào)整情況。以控制標(biāo)準(zhǔn)制定報(bào)告為基礎(chǔ),進(jìn)一步制定規(guī)劃控制報(bào)告。規(guī)劃控制報(bào)告針對(duì)的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的費(fèi)用,將實(shí)際消耗與控制標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比,當(dāng)兩者出現(xiàn)差異時(shí),就需要對(duì)這些差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行對(duì)比,并采取有效措施,盡量消除這些差異,實(shí)現(xiàn)管理控制目標(biāo)。
(三)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告
上述制造類企業(yè),當(dāng)前實(shí)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng),包括集團(tuán)總公司對(duì)下屬子公司的評(píng)價(jià)、公司對(duì)各職能部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),利用人單合一的評(píng)價(jià)方式,由OMS與BCC系統(tǒng)完成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。通過(guò)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析發(fā)現(xiàn),這種考核方式所依據(jù)的考核指標(biāo),多為財(cái)務(wù)指標(biāo),而缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考量,可對(duì)其進(jìn)行一定的優(yōu)化。采用平衡積分卡的方式,從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度出發(fā),可構(gòu)建一個(gè)綜合性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。由此能夠在綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的前提下,展開(kāi)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),進(jìn)而更加真實(shí)、恰當(dāng)?shù)姆从彻菊w的戰(zhàn)略執(zhí)行狀況。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告當(dāng)中,對(duì)于財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)維度指標(biāo)的執(zhí)行差異要進(jìn)行深入分析,重點(diǎn)反映出差異產(chǎn)生的原因,這對(duì)企業(yè)后續(xù)的管理控制,能夠提供可靠的管理會(huì)計(jì)信息。
(四)專項(xiàng)報(bào)告
專項(xiàng)報(bào)告對(duì)于提升基于管理控制下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的針對(duì)性具有重要意義。對(duì)制造類企業(yè)來(lái)說(shuō),基于管理控制下的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系,主要通過(guò)專項(xiàng)報(bào)告,來(lái)突破原有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系,在主體、內(nèi)容以及報(bào)告期間維度的約束,充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)報(bào)告、輔助管理決策的職能作用。專項(xiàng)報(bào)告當(dāng)中,包含了管理者所關(guān)注的特殊事項(xiàng)的所有管理控制信息,報(bào)告體系的主體可以是獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)中心,也可以是其他職能中心,甚至可以是企業(yè)內(nèi)部的非正式組織;報(bào)告體系的期間維度,多以管理控制的實(shí)際需求為依據(jù),可以是月度、季度或年度的財(cái)務(wù)報(bào)告期間,也可以是管理控制的循環(huán)周期;而報(bào)告體系的內(nèi)容,需要圍繞管理者對(duì)控制需求,獨(dú)立選取預(yù)算報(bào)告、規(guī)劃控制報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告,綜合特殊事項(xiàng)的管理會(huì)計(jì)信息,形成一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,探究基于管理控制的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建,對(duì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理控制水平的提升,具有重要意義。通過(guò)相關(guān)分析,利用完善的管理報(bào)告體系,能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)與管理控制緊密的聯(lián)系在一起,以管理控制需求為核心,充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)性、針對(duì)性與有效性特點(diǎn),能夠幫助管理者更好的履行自己的管理職責(zé),提升管理效益。財(cái)
參考文獻(xiàn):
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作者:袁霽虹 單位:袁霽虹大陸汽車車身電子系統(tǒng) ( 蕪湖 ) 有限公司
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