企業(yè)管理會計新思路

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會計的職能是隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展而逐步擴大的。本世紀50年代以前，一般都認為會計具有“反映”和“監(jiān)督”兩項基本職能。這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對會計所作的科學(xué)概括—即“對過程的控制與觀念總結(jié)’，來理解的。但是，到了50年代以后，企業(yè)會計系統(tǒng)為了適應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模的擴大和社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，逐步形成了“財務(wù)會計”與“管理會計”兩個子系統(tǒng)，于是會計實踐已經(jīng)遠遠超過單純的事后反映和定期監(jiān)督的范圍。

在這種情況下，財務(wù)會計仍具有反映和監(jiān)督兩項基本職能;至于新派生出來的管理會計，則把傳統(tǒng)的職能擴大到規(guī)劃、組織、控制、評價四個方面的職能。使會計工作從事后反映和定期監(jiān)督擴大到利用歷史資料進行事前預(yù)測分析、事中控制和事后評評價分析的整個會計核算的全過程，使會計管理工作在整個企業(yè)管理工作中的作用越來越重要。管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部各級人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的信息，是為強化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)的，故管理會計亦稱“內(nèi)部會計”或“對內(nèi)報告會計，’;而財務(wù)會計雖然對內(nèi)、對外都能提供有關(guān)企業(yè)最基本的財務(wù)信息，但主要是側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體或個人(包括投資者、債權(quán)人)服務(wù)，故財務(wù)會計亦稱“外部會計”或“對外報告會計”。管理會計的工作重點在于面向未來，算“活帳”，即不僅要反映過去，而且要能動地利用歷史資料預(yù)測前景、參與未來、控制和評價企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，屬于“經(jīng)營型”會計，而財務(wù)會計則屬于“報帳型”會計。管理會計的任務(wù)應(yīng)該和管理會計的主要職能聯(lián)系起來，并應(yīng)該協(xié)助管理當局作出有關(guān)改進經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益與社會效益的決策為總目標。其主要任務(wù)可分為以下四個方面:

1、確定各項經(jīng)濟目標。包括對目標利潤、目標銷售量或銷售額、目標成本、目標資金需要量的預(yù)測與制訂;協(xié)助管理當局對計劃期間一次性的重大經(jīng)濟問題做出專門決策(包括短期經(jīng)營決策與長期投資決策);以及在上述基礎(chǔ)上編制出資源最佳配置與流動的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算。

2洽理使用經(jīng)濟資源。包括在責(zé)、權(quán)、利、效相結(jié)合的基礎(chǔ)上制訂適合本企業(yè)具體情況的責(zé)任會計制度，并利用行為科學(xué)原理的預(yù)計策略，充分調(diào)動全體職工的主觀能動性，促使他們自覺自愿地以最少的資金占用來完成預(yù)算所規(guī)定的各項目標。

3、調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟活動。包括事前制訂成本控制制度和開展價值工程對經(jīng)濟活動進行預(yù)防性和前饋性的控制與調(diào)節(jié)，以及日常根據(jù)各項責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報告所反映的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異進行反饋性的控制和調(diào)節(jié)，以保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。

4、評價考核經(jīng)濟業(yè)績。包括利用標準成本制度結(jié)合變動成本計算法，對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行追蹤、收集和計算;定期根據(jù)各責(zé)任單位編送的業(yè)績報告來評價和考核它們的實績和成果，確定他們履行經(jīng)營責(zé)任的情況和應(yīng)受的獎懲;總結(jié)經(jīng)驗，揭露矛盾，挖掘增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的潛力，并及時提出合理化建議，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進生產(chǎn)力的發(fā)展。

目前，西方發(fā)達國家管理會計應(yīng)用廣泛，不僅在工商企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)得到推廣和發(fā)展并且成效顯著，與之相比，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用極為有限，大量的技術(shù)方法并沒有在實踐中真正得到應(yīng)用，有調(diào)查表明，我國管理會計要應(yīng)用于以下五個領(lǐng)域:(1)成本會計系統(tǒng);(2)短期決策;(3)資本預(yù)算;(4)標準成本核算;(5)管理控制。而運用程度也不盡相同，有些單位采用了責(zé)任會計的管理模式。但大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資、決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之甚少，仍延用傳統(tǒng)的管理方法、模式。企業(yè)會計人員也缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理，總體上講，管理會計在我國沒有得到足夠的重視和普遍應(yīng)用，分析其原因有以下幾個方面:

1、企業(yè)管理者對管理會計的重視不夠，阻礙了管理會計的應(yīng)用和發(fā)展。

2、財務(wù)專業(yè)人員對管理會計理論的學(xué)習(xí)不夠，缺乏歷史資料的積累，擔(dān)心從專業(yè)角度做出判斷不夠準確，擔(dān)責(zé)任。

3、從理論和實際上管理會計與財務(wù)會計核算結(jié)合銜接不夠，管理會計的應(yīng)用受到阻礙。(推行管理會計的方法要搞兩套平行的核算體系，因而形成工作量大，造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費)形成了管理會計得不到應(yīng)用和發(fā)展的客觀原因。

據(jù)以上分析，要使管理會計在我國得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展要解決以下幾個方面的問題:

首先，通過培訓(xùn)逐步解決財務(wù)專業(yè)人員對管理會計理論學(xué)習(xí)不夠的問題，并加強歷史資料積累。并通過會計人員的辛勤工作和使用管理會計理論在企業(yè)管理上的取得的成效，提高經(jīng)營者對管理會計學(xué)的認識。

其次，要解決理論上存在的問題。經(jīng)統(tǒng)計分析、財務(wù)管理、管理會計、成本會計在內(nèi)容上的交叉重復(fù)到達70%以上，管理會計的絕大部分都重復(fù)出現(xiàn)在成本會計和財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容之中。那么應(yīng)該如何盡可能減少這種重復(fù)性呢?我認為應(yīng)將管理會計中與成本相關(guān)的內(nèi)容，如成本習(xí)性、變動成本法、成本預(yù)測、本量利分析、決策成本、責(zé)任成本，納人成本會計中。例如:在成本核算時，把日常的核算工作建立在變動成本計算法的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品均按變動成本計算，即在費用歸集時將日常發(fā)生的固定制造費用先記人專設(shè)的“存貨中的固定成本”帳戶。每期末，按本期產(chǎn)品銷售量的比例，將“存貨中的固定成本”屬于本期已銷售的部分轉(zhuǎn)人“銷售成本”帳戶，并列人收益表內(nèi)作為本期銷售收人的減項，另將“存貨中的固定成本”屬于本期末銷售的部分，則仍尚在該帳戶內(nèi)，并將其余額按實際比例分配給資產(chǎn)負債上的“產(chǎn)成品”和“在產(chǎn)品”項目，使它們?nèi)园慈砍杀玖惺?。這樣可以使我們的會計工作，更好地完成其對內(nèi)和對外兩方面的職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營管理和會計制度的需要，因而可以說是比較合理的。

第三、將管理會計中與成本無關(guān)的內(nèi)容，如短期投資決策、長期投資決策、預(yù)測控制、責(zé)任會計等，與財務(wù)管理結(jié)合起來，財會人員主動參與經(jīng)營管理。變事后核算、反映、監(jiān)督為事前、事中控制，充分發(fā)揮管理會計的職能。

目前我國正處在社會主義初級階段，每個企業(yè)都是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)濟實體。同時在現(xiàn)階段市場經(jīng)濟體系并不完善和規(guī)范，競爭是不可避免的，企業(yè)為了生存、發(fā)展、創(chuàng)利不加強內(nèi)部經(jīng)營管理，不提高企業(yè)的應(yīng)變能力和適應(yīng)能力是不行的，這是我國當前所有企業(yè)面臨的重要課題。在這種情況下，我們學(xué)習(xí)并應(yīng)用管理會計的有關(guān)方法加強事前的預(yù)測、事中的控制、事后的評價分析是非常重要的。在此我個人認為管理會計個人應(yīng)該在以下幾個方面得以應(yīng)用和發(fā)展:

1、在投資決策方面應(yīng)用內(nèi)含報酬率法幫助企業(yè)經(jīng)營者作出正確的投資、融資決策。內(nèi)含報酬率是指一項長期投資方案在其壽命周期內(nèi)按照計算的實際可能達到的投資報酬率，其基本原理為:根據(jù)這個報酬率對投資方案各年的現(xiàn)金凈流量進行折現(xiàn)，使未來的報酬的總值正好等于該方案原投資額的現(xiàn)值。正因為如此，內(nèi)含報酬率的實質(zhì)就是一種以使投資方案的凈現(xiàn)值等于零的報酬率。例如:一個企業(yè)準備上一條純凈水生產(chǎn)線估計投資350萬元，使用10年，期滿有殘值83.51萬元，投產(chǎn)后投人流動資金61.85萬元，預(yù)計平均每年純凈水銷售收人330.16萬元，預(yù)計平均每年運營成本212.81萬元，預(yù)計平均每年所得稅為26.74萬元。若純凈水生產(chǎn)線款項系向銀行借款，年利率為9%。從這三方案中可以看出，在沒考慮貨幣時間價值時其外方收益率均為n.02%，結(jié)果是三個方案都可以選;而通過內(nèi)含報酬率這一指標的測算，可以清楚的看出，方案一的內(nèi)含報酬率為10.47%、方案二內(nèi)含報酬率為10，16%、方案三內(nèi)含報酬率為9.09%。判定結(jié)果對我方為合作方案三優(yōu)于方案二，更優(yōu)于方案一。另外，用凈現(xiàn)值(NPV)法、現(xiàn)值指數(shù)(PVI)法和回收期(PP)法也能驗證以上結(jié)果。

2、在產(chǎn)品生產(chǎn)決策上應(yīng)用管理會計的專門方法使現(xiàn)有的生產(chǎn)條件得到最有效、最充分地利用，使企業(yè)的人力、物力和財力等有限資源取得最大的效益和效率。具體方法包括差量分析法、貢獻毛益分析法、量本利分析法和最優(yōu)批量法等。

3、利用管理會計的方法進行預(yù)測分析。如作好保本點的預(yù)側(cè)、成本預(yù)測等。總之，通過廣大財會人員的努力和嘗試，相信管理會計會在我國得以推廣和利用，廣泛地服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營，為企業(yè)經(jīng)營者提供科學(xué)的決策依據(jù)。并通過我們的實踐總結(jié)經(jīng)驗使管理會計在我國得到發(fā)展。