管理會(huì)計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展

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摘要：互聯(lián)網(wǎng)為海量的大數(shù)據(jù)提供媒介，大數(shù)據(jù)使人們生活和工作方式悄然改變。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)價(jià)值管理已是重中之重。本文在梳理歸納管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究基礎(chǔ)上，提出了大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)向預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)、價(jià)值創(chuàng)造及多元化戰(zhàn)略三個(gè)方向的轉(zhuǎn)變，以期對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造有所幫助。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)；發(fā)展

自改革開放以來我國(guó)管理會(huì)計(jì)才獲得重大發(fā)展。國(guó)有企業(yè)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)主要形式，管理會(huì)計(jì)自然為其成本中心，企業(yè)成本核算及績(jī)效考核是該時(shí)期的焦點(diǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)注重效率，管理會(huì)計(jì)開始側(cè)重企業(yè)內(nèi)部的管理核算工作。大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨，而大數(shù)據(jù)的運(yùn)用恰好為管理者提供信息決策依據(jù)，以此提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。故本文對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展與變化的闡述也具有重要意義。

1文獻(xiàn)回顧

1.1戰(zhàn)略成本管理方面

Kennethsimmonds于上世紀(jì)80年代最早提出戰(zhàn)略成本管理，他從企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)地位的視角出發(fā)對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了研究，認(rèn)為企業(yè)需要對(duì)自己和對(duì)手進(jìn)行全面分析來決策提供信息。后來各國(guó)的學(xué)者不斷將其研究深化，并形成了豐富的理論成果。Ingram等（2004）認(rèn)為全球化的競(jìng)爭(zhēng)使商業(yè)模式對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響，指出傳統(tǒng)固定成本法容易導(dǎo)致不良營(yíng)銷和運(yùn)營(yíng)決策不精確信息，完全變動(dòng)法也會(huì)因短視思維而影響公司長(zhǎng)期發(fā)展。韋恩.J.莫爾斯等（2005）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種管理工具而非一種單純的會(huì)計(jì)方法，要實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化的目標(biāo)，需要企業(yè)從價(jià)值鏈的視角促進(jìn)企業(yè)與供應(yīng)商和購(gòu)買者之間的合作關(guān)系，把成本管理重點(diǎn)放在流程管理而不是部門預(yù)算和成本上。郭曉梅（2005）也提到傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)只重視生產(chǎn)過程忽視價(jià)值鏈，只重視成本降低而不考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，只重視成本發(fā)生結(jié)果而不進(jìn)行動(dòng)因分析，從而無法適應(yīng)戰(zhàn)略管理需要。

1.2管理會(huì)計(jì)運(yùn)用方面

RRFullerton等（2013）通過案例研究制定了精益制造環(huán)境下企業(yè)管理會(huì)計(jì)和控制措施的理論框架。后來他們對(duì)美國(guó)244個(gè)公司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，精益生產(chǎn)實(shí)施程度和簡(jiǎn)化戰(zhàn)略報(bào)告系統(tǒng)正相關(guān)，而與庫(kù)存跟蹤則是負(fù)相關(guān)且依賴于高管支持程度。JJermias等(2013)描述印度尼西亞管理會(huì)計(jì)的實(shí)施程度及管理會(huì)計(jì)人員未來五年將發(fā)生的變化，并通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和公司規(guī)模、存續(xù)時(shí)間以及績(jī)效等有關(guān)，其創(chuàng)新水平可通過層次結(jié)構(gòu)和組織設(shè)計(jì)預(yù)測(cè)，其使用面向過程比面向功能更加有效。VenkatNarayanan（2014）通過對(duì)東南亞公司案例研究，介紹了環(huán)境管理會(huì)計(jì)及實(shí)施方法，并指出環(huán)境管理會(huì)計(jì)不僅要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部成本核算和信息決策，同時(shí)考慮環(huán)境因素對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)。

1.3大數(shù)據(jù)與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系方面

李思志等（2006）認(rèn)為建立基于數(shù)據(jù)挖掘方法的財(cái)務(wù)報(bào)表分析模型有助于廣大投資者決策。涂錕斌（2009）指出銀行在實(shí)施客戶為中心的戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)要對(duì)客戶全面分析，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)大量數(shù)據(jù)的處理分析可為銀行發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供支持。鄧國(guó)清（2013）認(rèn)為大數(shù)據(jù)對(duì)傳統(tǒng)決策分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、信用管理和作業(yè)成本管理強(qiáng)烈沖擊，同時(shí)闡述基于結(jié)果分析向過程分析的轉(zhuǎn)變、單類型結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向多類型轉(zhuǎn)變以及階段性月度報(bào)告向?qū)崟r(shí)報(bào)告轉(zhuǎn)變等方面的管理會(huì)計(jì)變革。湯煬（2013）針對(duì)醫(yī)院傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)偏重業(yè)務(wù)操作的局限性及積累的海量數(shù)據(jù)現(xiàn)狀，提出基于大數(shù)據(jù)思想的財(cái)務(wù)管理和決策系統(tǒng)。其他學(xué)者也表明大數(shù)據(jù)不僅改變了我們的生活和思維方式，而且對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈和會(huì)計(jì)工作帶來革新（AMcAfee，EBrynjolfsson，2012；MAWaller，SEFawcett，2013）。

2大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的變化

2.1從成本核算會(huì)計(jì)向預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變

多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)一般按照產(chǎn)品耗費(fèi)形式劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。該分配方法是以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的，機(jī)械化和信息化加速易導(dǎo)致制造費(fèi)用增加和直接人工費(fèi)用減少，最終使分配率不準(zhǔn)確而產(chǎn)品成本模糊化。目前企業(yè)逐步推進(jìn)的作業(yè)成本法通過對(duì)成本對(duì)象進(jìn)行成本追蹤來明晰成本動(dòng)因，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性。管理會(huì)計(jì)從單純的成本核算開始向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展，已經(jīng)不再是追求成本結(jié)果而不知成本動(dòng)因的情況，更適合企業(yè)管理者的決策。隨著經(jīng)濟(jì)體制深化改革及經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，市場(chǎng)機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，企業(yè)發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)非常重要。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，管理者需要的是會(huì)計(jì)人員通過數(shù)據(jù)分析并發(fā)現(xiàn)背后價(jià)值。管理會(huì)計(jì)也就需要利用趨勢(shì)分析、時(shí)間序列分析等方法來分析數(shù)據(jù)間的相關(guān)性，建立對(duì)銷售、成本和投融資預(yù)測(cè)，從而為決策提供科學(xué)的依據(jù)。會(huì)計(jì)從核算功能向預(yù)測(cè)方向轉(zhuǎn)變將成為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

2.2從增值作業(yè)向價(jià)值鏈價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變

決策者在業(yè)務(wù)分析中往往考慮資源取得成本及產(chǎn)品或勞務(wù)銷售價(jià)格，使增值分析時(shí)聚焦內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和產(chǎn)品成本。在經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代，波特戰(zhàn)略已不能完全適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，企業(yè)要開辟出競(jìng)爭(zhēng)邊界外的“藍(lán)海”并進(jìn)行價(jià)值鏈分析，充分考慮與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。以前，大多運(yùn)營(yíng)商沒有發(fā)現(xiàn)已經(jīng)積累的大量數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值，只有部分企業(yè)利用這些數(shù)據(jù)發(fā)送垃圾短信使顧客感到個(gè)人隱私泄露的憤慨。而蘋果公司與運(yùn)營(yíng)商簽訂的合約中要求提供大量有用數(shù)據(jù)，并對(duì)其處理分析得到了用戶體驗(yàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)。蘋果公司應(yīng)用程序AppStore在2013年的銷售額就超過100億美元，可想而知首創(chuàng)用戶體驗(yàn)?zāi)Ｊ戒N售帶來的高額利益，且大多數(shù)價(jià)值凝聚于蘋果的品牌形象而非固定資產(chǎn)等。從蘋果的成功可以看出，價(jià)值鏈中注重與供應(yīng)商和顧客的合作關(guān)系非常重要，可以幫助企業(yè)真正發(fā)現(xiàn)創(chuàng)造價(jià)值的秘密。所以，企業(yè)要從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的增值作業(yè)分析向價(jià)值鏈創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)變，充分利用數(shù)據(jù)資源使企業(yè)價(jià)值最大化。

2.3從單一戰(zhàn)略向多元化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變

存貨是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，存貨的同時(shí)必然發(fā)生的采購(gòu)成本、儲(chǔ)存成本和短缺成本等會(huì)降低利潤(rùn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)要求企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件假設(shè)并綜合考慮存貨成本，計(jì)算出企業(yè)存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量來實(shí)現(xiàn)最佳存貨量和其他費(fèi)用的降低。在信息化的大數(shù)據(jù)時(shí)代，按照經(jīng)濟(jì)批量訂貨對(duì)某些企業(yè)來說仍然不合理，因?yàn)槟菢記]有減少企業(yè)費(fèi)用支出且會(huì)增加存貨成本，例如存貨倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用、保管費(fèi)、損失費(fèi)等。沃爾瑪作為零售業(yè)巨頭，它的成功不僅與強(qiáng)大的市場(chǎng)勢(shì)力有關(guān)，還和網(wǎng)絡(luò)帶來的巨大數(shù)據(jù)庫(kù)是分不開的。沃爾瑪注重信息化建設(shè)，擁有專門的衛(wèi)星和遍布全球的大型服務(wù)器，通過把零售環(huán)節(jié)的商品記錄為數(shù)據(jù)而徹底改變了零售行業(yè)。沃爾瑪讓供應(yīng)商監(jiān)控產(chǎn)品銷售速率、數(shù)量以及存貨情況，迫使供應(yīng)商照顧自己的物流系統(tǒng)及供貨事項(xiàng)，沃爾瑪也因此避免存貨風(fēng)險(xiǎn)并降低成本費(fèi)用。此外，沃爾瑪實(shí)驗(yàn)室也曾試用Facebook好友喜好來實(shí)現(xiàn)銷售。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)該從傳統(tǒng)的成本降低及差異化戰(zhàn)略向利用信息數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)事物間的相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變，從企業(yè)單一戰(zhàn)略向多元化戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，從而使有效有利信息資源促進(jìn)銷售增長(zhǎng)。

3結(jié)論

互聯(lián)網(wǎng)信息化把人類帶入大數(shù)據(jù)時(shí)代，這些大數(shù)據(jù)以云計(jì)算為基礎(chǔ)的信息經(jīng)過存儲(chǔ)、整理、分類、挖掘正在悄無聲息的實(shí)現(xiàn)這背后隱藏的巨大價(jià)值。大數(shù)據(jù)正改變著人類生活、工作和思維方式，企業(yè)作為社會(huì)活動(dòng)重要參與者，其商業(yè)模式等也發(fā)生改變，現(xiàn)代會(huì)計(jì)也因此再次走上改革之路。

參考文獻(xiàn)：

［1］維克托.邁爾-舍恩伯格，肯尼斯.庫(kù)克耶.大數(shù)據(jù)時(shí)代［M］.浙江人民出版社，2013.

［2］韋恩.J.莫爾斯，詹姆斯.R.戴維斯，阿爾.L.哈特格雷夫斯.管理會(huì)計(jì)：側(cè)重于戰(zhàn)略管理［M］.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

作者：趙海麗 單位：洛陽(yáng)國(guó)宏投資集團(tuán)有限公司