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高速公路PPP投資項(xiàng)目稅務(wù)籌劃探究

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高速公路PPP投資項(xiàng)目稅務(wù)籌劃探究

摘要:隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,PPP模式已成為現(xiàn)代高速公路項(xiàng)目建設(shè)的首選,其對(duì)我國(guó)高速公路體系的成長(zhǎng)擁有不可磨滅的貢獻(xiàn)。隨著我國(guó)交通體系日漸完善,現(xiàn)代高速公路項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模也在迅速擴(kuò)張,項(xiàng)目建設(shè)需要已超出交通部門與財(cái)政部門的承受能力,因此,借助民間力量落實(shí)項(xiàng)目建設(shè)已成為高速公路項(xiàng)目投資的必然趨勢(shì)。ppp模式下,政府與民營(yíng)企業(yè)之間存在利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作關(guān)系,雖然這種關(guān)系大大減輕政府部門壓力,但如何實(shí)現(xiàn)稅務(wù)分配、規(guī)避不合理稅務(wù)就成為合作雙方重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:高速公路;PPP模式;稅務(wù)籌劃;項(xiàng)目投資

現(xiàn)代高速公路建設(shè)過(guò)程中,PPP已成為主流模式,但是,其依舊存在著稅務(wù)籌劃層面的問(wèn)題,不合理的稅務(wù)環(huán)節(jié)更是讓項(xiàng)目發(fā)展受到很大影響。此外,在當(dāng)前高速公路建設(shè)中,管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃工作不夠重視,導(dǎo)致不合理現(xiàn)象的影響范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,因此,高速公路PPP投資項(xiàng)目全過(guò)程稅務(wù)籌劃分析工作具備很高的應(yīng)用價(jià)值,而本文將分別針對(duì)高速公路全生命周期的各個(gè)階段的具體工作內(nèi)容進(jìn)行闡述,希望借此可對(duì)相關(guān)從業(yè)人員起到一定借鑒價(jià)值。[1]

一、運(yùn)作模式介紹及項(xiàng)目籌備期的稅務(wù)籌劃

(一)運(yùn)作模式介紹

高速公路項(xiàng)目PPP模式注重政府與民間資本共同合作,與傳統(tǒng)的國(guó)家投資建設(shè)方式存在很大的差異,此外,PPP模式下的項(xiàng)目付費(fèi)方式也有很大的變化,其核心可分為:通行費(fèi)收入+政府補(bǔ)貼,其中,通行費(fèi)收入是項(xiàng)目付費(fèi)的主體,而政府補(bǔ)貼則主要針對(duì)特殊地域的關(guān)鍵線路。同時(shí),PPP模式下,高速公路項(xiàng)目投資建設(shè)過(guò)程中,相關(guān)部門應(yīng)與民間資本組成公司,并下設(shè)項(xiàng)目分公司,組成獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu),進(jìn)而提升項(xiàng)目管理效率與質(zhì)量。[2]

(二)項(xiàng)目籌備期的稅務(wù)籌劃

(1)科學(xué)選擇項(xiàng)目投入地點(diǎn)。在我國(guó)當(dāng)前法律制度體系內(nèi),國(guó)家和地方的稅收法律政策是高速公路項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目投資前期,為確保投資人的經(jīng)濟(jì)效益,在投標(biāo)階段,會(huì)重點(diǎn)考量目標(biāo)地域的稅收政策,測(cè)算稅收壓力,并最大限度取得目標(biāo)區(qū)域稅收優(yōu)惠及稅收返還政策,進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。(2)公司籌資的納稅業(yè)務(wù)。高速公路項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng),耗資大,運(yùn)營(yíng)期回款慢,還款負(fù)擔(dān)重,所以籌資方法的選擇就尤為重要。目前,高速公路項(xiàng)目資金來(lái)源可分為股東投資和銀行貸款,這兩種資金來(lái)源在稅務(wù)籌劃上的表現(xiàn)各不相同。前者主要對(duì)權(quán)益成本產(chǎn)生影響,后者產(chǎn)生的籌資費(fèi)用與利息可以從企業(yè)所得稅中扣除。

二、高速公路項(xiàng)目建設(shè)期間稅務(wù)籌劃

(一)建設(shè)期項(xiàng)目管理架構(gòu)層級(jí)的確定

高速公路項(xiàng)目建設(shè)期間,為應(yīng)對(duì)規(guī)模龐大、建設(shè)周期較長(zhǎng)、跨越地域廣闊等工程難點(diǎn),相關(guān)部門應(yīng)與民間資本聯(lián)合組建公司與項(xiàng)目分公司,并將其設(shè)置為兩級(jí)管理機(jī)構(gòu),進(jìn)而解決工程建設(shè)期間各方協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌問(wèn)題。此外,在PPP模式下,項(xiàng)目投資方應(yīng)共同簽署協(xié)議,如不設(shè)立項(xiàng)目分公司,也就是當(dāng)前項(xiàng)目公司是獨(dú)立的法人個(gè)體,那么針對(duì)項(xiàng)目不同區(qū)域與環(huán)節(jié),需單獨(dú)設(shè)計(jì)管理部門;如項(xiàng)目投資方選擇設(shè)置項(xiàng)目分公司,并執(zhí)行不匯總納稅的稅務(wù)管理方式,那么需依照公司法等相關(guān)規(guī)定,分別設(shè)立各自的法人主體,并依照具體所在區(qū)域的稅務(wù)政策完成稅務(wù)籌劃;如需匯總納稅,則由總公司完成納稅行為,那么對(duì)于項(xiàng)目分公司而言,其稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)集中在稅務(wù)信息的整理與申請(qǐng)匯總。[3]

(二)針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期間政府補(bǔ)貼的處理

我國(guó)為規(guī)范高速公路項(xiàng)目發(fā)展秩序,相繼出臺(tái)大量高速公路建設(shè)與運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼政策,而政府補(bǔ)貼存在很強(qiáng)的特殊性,作為不征稅收入時(shí),可在實(shí)際納稅過(guò)程中從收入總額中扣除。如果財(cái)政補(bǔ)貼下發(fā)時(shí)間處于非減免稅政策執(zhí)行階段,那么項(xiàng)目公司管理者應(yīng)加強(qiáng)與政府財(cái)政部門的溝通,確保財(cái)政部門撥付資金盡可能符合財(cái)政補(bǔ)貼不納稅收入的必要條件。

(三)針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期間的成本管理

高速公路項(xiàng)目建設(shè)成本構(gòu)成十分復(fù)雜,對(duì)于項(xiàng)目企業(yè)而言,可選擇與工程所在地的地方政府合作,并委托其完成各項(xiàng)拆遷事宜,此外,征地拆遷費(fèi)用與其他成本投入不同,通常情況下,項(xiàng)目企業(yè)管理者需要在稅務(wù)籌劃階段對(duì)其進(jìn)行額外處理。

三、高速公路項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)籌劃內(nèi)容

(一)針對(duì)項(xiàng)目收入的規(guī)劃管理

高速公路建設(shè)完成后,項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的收入來(lái)源為車輛通行費(fèi),依照我國(guó)稅法法規(guī)以及相關(guān)法律規(guī)定,車輛通行費(fèi)收入需按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅,其增值稅適用稅率為9%。此外,我國(guó)相關(guān)部門為保障高速公路運(yùn)營(yíng)體系穩(wěn)定,通常會(huì)以政府補(bǔ)貼的形式,保障項(xiàng)目公司的基本運(yùn)轉(zhuǎn)能力,充分緩解高速公路運(yùn)營(yíng)壓力。但是,在我國(guó)當(dāng)前稅法體系內(nèi),尚未對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)期間的政府補(bǔ)貼進(jìn)行嚴(yán)格分類,而這一項(xiàng)資金的最終目的在于保障企業(yè)自身的運(yùn)行,因此,高速公路稅務(wù)籌劃管理者可參照高速公路建設(shè)期間所制定的政府補(bǔ)貼稅務(wù)籌劃方案,盡可能將財(cái)政補(bǔ)貼收入劃入到不征稅范圍。此外,為保證高速公路運(yùn)營(yíng)期間的管理一致性,在PPP合同中,對(duì)合同期間企業(yè)各項(xiàng)收入做具體說(shuō)明。[4]

(二)盡可能爭(zhēng)取運(yùn)營(yíng)期間的稅務(wù)減免

我國(guó)為減少企業(yè)發(fā)展壓力,消除各類企業(yè)發(fā)展前期所存在的資金問(wèn)題,在國(guó)家稅法中做出明確規(guī)定,如果某一企業(yè)當(dāng)年收益無(wú)法抵消企業(yè)運(yùn)營(yíng)支出,那么可以將下一年度的納稅前利潤(rùn)作為其補(bǔ)償,如果在下一年度再次出現(xiàn)相同問(wèn)題,那么繼續(xù)采用上一策略進(jìn)行彌補(bǔ),其實(shí)際適用年限為五年。根據(jù)當(dāng)前應(yīng)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),這種稅務(wù)補(bǔ)貼政策可有效減少企業(yè)繳納所得稅的壓力,企業(yè)可利用資金數(shù)量得到有效保障。依照我國(guó)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定,針對(duì)高速公路這一關(guān)系民生的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目,其所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目公司可享受企業(yè)所得稅減免政策。因此,高速公路運(yùn)營(yíng)期間,項(xiàng)目公司稅務(wù)管理人員在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)充分參照當(dāng)前稅務(wù)優(yōu)惠政策,盡可能將自身的發(fā)展與國(guó)家及地方政府的整體規(guī)劃融為一體,延長(zhǎng)企業(yè)免稅期,并獲得更為優(yōu)厚發(fā)展待遇?,F(xiàn)階段,我國(guó)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)可享受稅務(wù)“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。因此,對(duì)于高速公路稅務(wù)籌劃工作者而言,應(yīng)在高速公路運(yùn)營(yíng)期間充分參考國(guó)家當(dāng)前已有的各項(xiàng)稅務(wù)政策法規(guī),將自身的稅務(wù)籌劃建設(shè)工作與國(guó)家整體稅務(wù)政策保持一致,盡可能減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的納稅壓力。

四、項(xiàng)目退出期稅務(wù)籌劃工作

(一)到期無(wú)償移交機(jī)制

PPP模式下,項(xiàng)目公司擁有特許經(jīng)營(yíng)權(quán),但是,其特許經(jīng)營(yíng)權(quán)到期后,需要依照PPP合同設(shè)立原則以及相關(guān)約定,將項(xiàng)目資產(chǎn)無(wú)償移交給政府,此外,資產(chǎn)移交完成后,項(xiàng)目公司需要按照具體清算程序執(zhí)行注銷流程。項(xiàng)目公司到期執(zhí)行資產(chǎn)移交時(shí),其稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)為企業(yè)增值稅。在我國(guó)當(dāng)前稅法中,高速公路項(xiàng)目公司所擁有的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)被劃歸到無(wú)形資產(chǎn)范疇,而無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)之間存在本質(zhì)區(qū)別,需根據(jù)資產(chǎn)所在時(shí)間的具體影響與價(jià)值進(jìn)行判斷。因此,PPP合同到期后,項(xiàng)目公司擁有的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)將不具備任何增值,也就是到期資產(chǎn)移交時(shí),項(xiàng)目公司無(wú)須繳納企業(yè)增值稅。

(二)未到期有償移交機(jī)制

PPP合同期限內(nèi),如果項(xiàng)目公司要執(zhí)行資產(chǎn)移交工作,并已取得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意,那么項(xiàng)目公司自身需要對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行合理估值,其制定的稅務(wù)籌劃方案要考慮到特許經(jīng)營(yíng)權(quán)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的價(jià)值。因此,此階段所執(zhí)行的稅務(wù)籌劃工作,考慮到項(xiàng)目公司對(duì)應(yīng)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)劃分為無(wú)形資產(chǎn),同時(shí),因特許經(jīng)營(yíng)權(quán)未到期,該無(wú)形資產(chǎn)仍具有對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值,那么在該無(wú)形資產(chǎn)移交過(guò)程中,需依照公共事業(yè)特許權(quán)申報(bào)繳納增值稅。

(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓機(jī)制

PPP模式下,合同股東在經(jīng)過(guò)政府同意后,可將項(xiàng)目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府或其他股東,抑或是第三方,此時(shí),高速公路項(xiàng)目的股東將會(huì)變更,但是,股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不屬于增值稅的征稅范圍,僅需要在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益大于零時(shí),確認(rèn)投資收益,并入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益小于零,那么稅務(wù)籌劃人員應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)備案后,將股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為財(cái)產(chǎn)損失的一部分,確認(rèn)投資損失,減少當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。此外,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂過(guò)程中,利益相關(guān)主體應(yīng)依照實(shí)際轉(zhuǎn)讓金額的萬(wàn)分之五,完成印花稅的申報(bào)與繳納。

(四)股權(quán)撤回

如果發(fā)生股權(quán)撤回行為,項(xiàng)目公司可將其列為投資收回,如果相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)虧損,那么項(xiàng)目公司需要依照稅法相關(guān)規(guī)定,完成結(jié)賬彌補(bǔ)工作。此外,為保障項(xiàng)目公司的正常運(yùn)營(yíng),投資企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本,也不能將削減后的投資作為投資損失的一部分。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的日漸完善,各項(xiàng)稅務(wù)政策也在不斷調(diào)整,企業(yè)稅務(wù)籌劃工作所對(duì)應(yīng)的外部環(huán)境也隨之變動(dòng),因此,高速公路項(xiàng)目公司在執(zhí)行全過(guò)程稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)政策法規(guī),切實(shí)了解當(dāng)前稅務(wù)政策,并及時(shí)對(duì)相關(guān)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,遵守相關(guān)稅收法律法規(guī),保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

[1]曹雨.高速公路投資項(xiàng)目遴選方法研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2021(19).

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[3]黃春維.高速公路投資項(xiàng)目全流程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式探討——以A高速公路項(xiàng)目為例[J].會(huì)計(jì)師,2020(23).

[4]楊方敏.高速公路PPP投資項(xiàng)目全過(guò)程稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)經(jīng)界,2018(2).

作者:秦臻 單位:葛洲壩集團(tuán)交通投資有限公司

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