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學(xué)校會計基礎(chǔ)工作實踐探討

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學(xué)校會計基礎(chǔ)工作實踐探討

[摘要]經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要,加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格執(zhí)行會計法規(guī)、制度,提高會計人員整體素質(zhì),保證會計工作依法有序進(jìn)行,對于提升高校財務(wù)管理水平,促進(jìn)教育事業(yè)全面改革與發(fā)展有著不可忽視的作用。本文闡述了高校會計基礎(chǔ)理論背景和實施意義,指出會計實務(wù)工作中需要關(guān)注原始憑證、會計檔案、會計誠信等基礎(chǔ)內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校會計基礎(chǔ);實務(wù)操作

一、引言

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要。當(dāng)前我國是全球第二大經(jīng)濟(jì)體,總理在19年夏季達(dá)沃斯論壇上提出,中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展依然充滿活力。近期,國家統(tǒng)計局2019年上半年國民經(jīng)濟(jì)主要指標(biāo),我國經(jīng)濟(jì)同比增長速度是6.3%。為進(jìn)一步發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用,推動我國經(jīng)濟(jì)更加效率、公平、更加持續(xù)發(fā)展,這就需要會計人員先從會計基礎(chǔ)工作抓起。

(一)發(fā)展歷程

1984年國家出臺《會計人員工作規(guī)則》,首次對會計人員職責(zé)等內(nèi)容進(jìn)行明確,共九章48條;12年后,財政部會計司在1996年出臺了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》,6章101條;又過了23年,財政部條法司于2019年3月第一次修訂《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。

(二)內(nèi)容概括

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)容有六章100條,包括總則,會計機(jī)構(gòu)和會計人員,會計核算,會計監(jiān)督,內(nèi)部會計管理制度,附則??倓t主要包括會計基礎(chǔ)工作制定依據(jù)、適用范圍和管理部門;會計機(jī)構(gòu)和會計人員包括機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備,會計職業(yè)道德和會計工作交接;會計核算包括審核要點,如何制作記賬憑證等內(nèi)容;會計監(jiān)督包括由誰來實施監(jiān)督、監(jiān)督依據(jù)的法律和各種具體監(jiān)督方法;內(nèi)部會計管理制度要求高校財務(wù)管理制度建設(shè)要成體系,有邏輯關(guān)系,并對建立何種制度提出明確要求;附則主要是對國家統(tǒng)一會計制度等專用會計術(shù)語進(jìn)行了解釋。內(nèi)容排在前三位的分別是第三章會計核算36條,第二章會計機(jī)構(gòu)和會計人員30條,第五章內(nèi)部會計管理制度14條,這三部分內(nèi)容占到全部內(nèi)容的80%。分析以下圖表可以看出:高等學(xué)校要強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作,首先要建章立制,要明確重點,有的放矢,因此關(guān)于內(nèi)部會計管理制度方面的內(nèi)容最多,占到14條;其次,會計制度要通過會計人來執(zhí)行,要通過實施會計核算與會計監(jiān)督行動生成會計檔案,因此,會計機(jī)構(gòu)會計人員、會計工作交接、會計核算基本要求、會計監(jiān)督四部分內(nèi)容各占11條;三是會計活動中生成財務(wù)信息數(shù)據(jù)最重要的基礎(chǔ)工作是填制會計憑證,所以填制會計憑證9條。這里要說明一點,會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容不是固定不變的,它會隨著會計職能的擴(kuò)展而不斷發(fā)展,我們要結(jié)合學(xué)校特色和財務(wù)工作實際加以擴(kuò)展和延伸。

(三)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂變化內(nèi)容

2019年新修訂的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以下簡稱新規(guī)范)與1996年《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以下簡稱舊規(guī)范)比較,內(nèi)容發(fā)生了以下變化:1.新規(guī)范對會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員任職條件要求提高了,由僅具有會計專業(yè)從業(yè)資格改為會計師以上技術(shù)職稱,或者從事會計工作由二年提高到了三年。2.舊規(guī)范規(guī)定要根據(jù)《記賬管理暫行辦法》,新規(guī)范把“暫行”兩個字去掉了,因為2019年財政部修訂會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的同時,修訂了記賬管理辦法,他們是以同一個文件的,即財政部令98號。3.舊規(guī)范規(guī)定未取得會計證的人員,不得從事會計工作,新規(guī)范根據(jù)2017年修訂的會計法要求,刪除了此項內(nèi)容。4.舊規(guī)范規(guī)定嚴(yán)重違反會計職業(yè)道德的會計人員由所在單位進(jìn)行處罰。根據(jù)國家法律法規(guī),所在單位是沒有處罰權(quán)限的,應(yīng)由國家財政、司法機(jī)關(guān)等部門進(jìn)行處罰,因此新規(guī)范對此進(jìn)行了修訂。5.2015年12月修訂的《會計檔案管理辦法》第八條和第九條規(guī)定,符合電子會計檔案六個歸檔條件的,可僅以電子形式歸檔保存,因此新規(guī)范刪除了總賬、明細(xì)賬等要定期打印紙制檔案的內(nèi)容。6.文號發(fā)生變化。1996年《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是由財政部會計司出臺的財會令,轉(zhuǎn)變?yōu)?019年財政部條法司出臺的財政部令,文件上升了一個層級,說明國家對會計基礎(chǔ)工作越來越重視。

二、加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的意義

(一)有利于促進(jìn)我國會計國際化高端化發(fā)展

中國現(xiàn)在積極推進(jìn)一帶一路建設(shè),中國會計人員也積極加入國際各類會計組織,參與國際會計體系設(shè)計和標(biāo)準(zhǔn)的制定,向國際會計界發(fā)出“中國聲音”,提升中國會計行業(yè)的國際地位和影響力。參與國際會計標(biāo)準(zhǔn)制定,前提要具備扎實的會計基礎(chǔ),具有編制高質(zhì)量的財務(wù)報告的能力。因此會計國際高端化發(fā)展需要加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。

(二)有利于推動教育現(xiàn)代化治理體系建設(shè)

近期通過對59所高校進(jìn)行了調(diào)研,發(fā)現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范是制約高校治理能力四大問題之一。這四個問題分別是投資與校辦企業(yè)管理問題占21%(企業(yè)無收益);資產(chǎn)管理不到位問題占18%;基建管理不規(guī)范問題占17%;會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范問題占17%,如往來款長期掛賬、收支核算不準(zhǔn)確等。

(三)隨著教育資金量、業(yè)務(wù)量的不斷加大,必須加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

從青塔等網(wǎng)絡(luò)上可以看到,2019年教育部直屬高校教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算,清華大學(xué)約300億排第一位,浙大、北大、中山,上交預(yù)算近200億,且每年以10%左右比例不斷增長。2018年省屬高校蘇州大學(xué)和上海大學(xué)預(yù)算近23個億,以某部屬院校為例,2018年制憑證約30萬份,附件280萬張,一年提取會計數(shù)據(jù)信息達(dá)到1700萬,面對如此大的經(jīng)費(fèi)量,面對如此海量的會計數(shù)據(jù),加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作非常有必要。2017年教育部對如何加強(qiáng)高校會計基礎(chǔ)工作征求具體意見,2018年在《全國教育系統(tǒng)財務(wù)管理干部培訓(xùn)實施方案》中明確要求開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)。

三、會計基礎(chǔ)與信息技術(shù)的聯(lián)系

2019年6月29日,上海國家會計學(xué)院2019年影響中國會計行業(yè)的十大IT信息技術(shù),19年與18年比較,新上榜的是區(qū)塊鏈發(fā)票。財務(wù)云、電子發(fā)票、移動支付連續(xù)兩年排在前三,數(shù)據(jù)挖掘由第六位上升到第四位,電子簽字由第七位,上升兩位到第五。通過分析,大家可以看到十大信息技術(shù)都與會計基礎(chǔ)工作有密切關(guān)系,兩者相輔相成。一是電子發(fā)票和區(qū)塊鏈發(fā)票。這兩類都屬于會計核算中的原始憑證,《規(guī)范》第47條和第74條都對其進(jìn)行了要求;二是移動支付。移動支付屬于資金結(jié)算內(nèi)容,是無現(xiàn)金支付的一種方式,《規(guī)范》第37條對其作了要求;三是電子檔案和數(shù)字簽名。電子檔案和數(shù)字簽名屬于會計檔案的內(nèi)容,如《規(guī)范》第45條對其進(jìn)行了要求;四是在線審計。在線審計屬于會計監(jiān)督方面的內(nèi)容,如《規(guī)范》第70.72.89條對其進(jìn)行了要求;五是數(shù)據(jù)挖掘、財務(wù)專家系統(tǒng)。這兩塊屬于數(shù)據(jù)財務(wù)分析方面的內(nèi)容,即通過數(shù)據(jù)挖掘、財務(wù)專家系統(tǒng)等信息技術(shù)手段分析財務(wù)數(shù)據(jù),為管理層提供精準(zhǔn)決策信息,如《規(guī)范》第66,67,96條對其進(jìn)行了要求;六是財務(wù)云與移動互聯(lián)網(wǎng)。這屬于會計電算化方面的內(nèi)容,《規(guī)范》第20,36,44,48條對會計電算化的進(jìn)行了要求。

四、高校會計基礎(chǔ)工作實務(wù)操作案例

(一)財政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票等原始憑證實務(wù)案例梳理

1.梳理上繳財政款業(yè)務(wù)涉及的財政票據(jù)。上繳財政款主要是納入財政專戶管理上繳國庫的教育收費(fèi)。首先,會計人員要厘清哪些收入要上繳財政專戶,特別是對于一些考試考務(wù)費(fèi),要明確只有四六級考試、普通話測試等教育性收費(fèi)屬于上繳國庫,而一些受托代管的考試收入,如高考閱卷費(fèi)等收入是不上繳的;再例如學(xué)校收到的捐贈收入,一般也是不上繳的。其次,收到此類款項時,學(xué)校應(yīng)開具非稅收入通用票據(jù),計入“應(yīng)繳財政款-XX”等科目,不確認(rèn)收入。第二個月初按類別上繳應(yīng)繳財政款,同時,學(xué)校開具五聯(lián)式非稅收入一般繳款書,從“應(yīng)繳財政款”科目轉(zhuǎn)入財政部中央財政專戶;下月末收到上級主管部門返還款是時,學(xué)校確認(rèn)收入并憑銀行結(jié)算憑證入賬,無須開具行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)。2.規(guī)范使用資金往來結(jié)算票據(jù)。使用此類票據(jù)的關(guān)鍵點是不構(gòu)成本單位的收入,主要有暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來的款項。財政部針對資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理出臺了一系列規(guī)定。如財政部門、上級主管部門、橫向資金分配權(quán)部門撥付的資金,可憑銀行結(jié)算憑證入賬,無需再一一開具資金往來結(jié)算票據(jù);沒有財務(wù)隸屬關(guān)系的科研院所之間、高校之間和科研院所與高校發(fā)生的科研課題,涉及應(yīng)稅勞務(wù)的,使用稅務(wù)發(fā)票。不涉及應(yīng)稅資金,可僅憑銀行結(jié)算憑證入賬;有些收費(fèi)涉及經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)的,應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票,不得使用往來票據(jù),如學(xué)生就業(yè)中心開展校園招聘業(yè)務(wù)收取的參展單位展位費(fèi)。學(xué)報、出版社收取的版面費(fèi)。宣傳部開展慕課教學(xué)收取的錄音錄像費(fèi)用。學(xué)校內(nèi)部打印社收取的復(fù)印、打字費(fèi)等。四是自2019年8月1日,接待單位提供用餐、交通工具,收取相關(guān)費(fèi)用,同時應(yīng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票或其他收款憑證。3.關(guān)注捐贈票據(jù)開具。捐贈票據(jù)要認(rèn)真審核捐贈協(xié)議,對以捐贈名義從事營利活動的行為不得使用捐贈票據(jù)。4.知曉小額通用定額發(fā)票改版。如2019年山東省小額通用定額發(fā)票中發(fā)票監(jiān)制章改版,由“山東省”改為“國家稅務(wù)總局”,因此前臺人員在審核單據(jù)要注意此類發(fā)票。5.加強(qiáng)電子發(fā)票或票據(jù)的審核。首先要區(qū)別電子發(fā)票或票據(jù)與復(fù)印件的不同,即電子發(fā)票或票據(jù)票樣上有明顯“電子”字樣。其次高校財務(wù)部門為規(guī)避電子發(fā)票重復(fù)打印風(fēng)險,一般采取三種方式進(jìn)行會計處理,一是由報銷人提供經(jīng)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢驗證的截圖紙質(zhì)證明;二是報銷人在紙制電子發(fā)票或票據(jù)上注明“僅報銷一次”字樣,經(jīng)辦人簽字,承諾項目負(fù)責(zé)人不重復(fù)報銷使用;三是學(xué)校財務(wù)系統(tǒng)與國家稅務(wù)總局平臺數(shù)據(jù)對接,自動對發(fā)票或票據(jù)進(jìn)行查驗。6.熟悉發(fā)票或票據(jù)查驗方法(1)增值稅發(fā)票查驗。在國家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票查驗平臺界面錄入發(fā)票信息,對兩類發(fā)票可采用兩種方式查找所需填入數(shù)據(jù)。針對增值稅普通發(fā)票,采取從左到右法,最左上角為發(fā)票代碼,再轉(zhuǎn)至右上角為發(fā)票號碼,向下為發(fā)票日期,發(fā)票金額,再折回找出校驗碼;針對增值稅電子發(fā)票,采取從上到下法,右上角依次為發(fā)票代碼、號碼、開票日期、校驗碼和金額。在實際工作中,有些供貨單位為了少交稅,會給師生們提供虛假的發(fā)票,因此財務(wù)人員在單據(jù)審核過程中要練就火眼金睛,要加強(qiáng)會計職業(yè)判斷,要總結(jié)方式方法。例如增值稅普票檢驗,第一種方法是刮發(fā)票右上角NO欄和左上角數(shù)字欄,呈淡紅色,簡單高效,第二種方法是右上角發(fā)票號碼從第一位數(shù)字中間到最后一位數(shù)字中間準(zhǔn)確為2厘米。(2)電子客票行程單查驗。隨著學(xué)校對外合作與交流的業(yè)務(wù)不斷增多,財務(wù)人員在工作中遇到的電子客票行程單也越來越多,因老師們出差會通過第三方,如旅游社代替辦理訂票業(yè)務(wù),極個別旅行社為逃避交稅,會給老師們提供假的票據(jù)。針對電子客票行程單可通過“信天游”網(wǎng)站,錄入行程單號或旅客姓名,即可查驗此客票是否存在。(3)供貨方經(jīng)營范圍的查驗。實際工作中,會發(fā)現(xiàn)有些公司開具的發(fā)票內(nèi)容與實際經(jīng)營范圍不符,例如XX科貿(mào)中心經(jīng)營范圍不包括圖書銷售,只是銷售數(shù)碼產(chǎn)品、電腦及配件等,但發(fā)現(xiàn)供貨單位有書籍出售。因此有實際工作中對于此類懷疑發(fā)票,無須去工商局查驗,只須通過“企查查”網(wǎng)站查驗。7.判斷不合格票據(jù)或發(fā)票實際工作中,財務(wù)人員會遇到各式各樣,五花八門的單據(jù),因此要加強(qiáng)判斷,認(rèn)真研究,提升審核精準(zhǔn)力度。

(二)會計檔案管理的關(guān)注點

2016年1月1日國家施行新修訂的《會計檔案管理辦法》,其中電子檔案的使用是大家非常關(guān)注的內(nèi)容。制度會計檔案最低保管年限分為10年和30年兩種,從生成會計檔案終了后的第一年算起。其他會計資料中會計檔案移交清冊最低保管年限為30年,會計檔案保管、銷毀、鑒定意見書為永久保存。在實際工作中要注意縝別兩個概念。一是會計檔案與文書檔案。例如財務(wù)報告和決算報告是永久保存的會計檔案;學(xué)校預(yù)算資料、預(yù)算執(zhí)行情況表、二級單位創(chuàng)收收入分配表、審計稽核報告及學(xué)校各類財經(jīng)管理辦法是文書檔案。二是會計檔案與會計資料。首先,會計檔案是高校財務(wù)人員已經(jīng)處理完畢的會計資料,如報銷人提交上的發(fā)票、報銷結(jié)算單、合同協(xié)議等,前臺財務(wù)人員沒有進(jìn)行賬務(wù)處理之前就只是會計資料,生成記賬憑證并支付完畢后才能界定為會計檔案。其次財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行演算的草稿等會計資料,沒有保存意義,不是會計檔案。最后,會計檔案是通過邏輯推理,具有規(guī)律性的會計資料。

(三)會計制度構(gòu)建的關(guān)注點

高等學(xué)校加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的首要任務(wù)是建章立制,即要圍繞學(xué)校財經(jīng)工作出臺原則制度、根本制度、具體制度和實施辦法或措施,從而打造學(xué)校財務(wù)制度體系的“四梁八柱”。以科研經(jīng)費(fèi)管理為例,原則制度是學(xué)校財經(jīng)管理辦法,根本制度是科研經(jīng)費(fèi)管理辦法,具體制度是科研經(jīng)費(fèi)報銷使用辦法,科研自制設(shè)備報銷制訂則是具體實施細(xì)則,從而使學(xué)校各級人員明確財務(wù)工作有所為,有所不為。構(gòu)建會計制度要遵循“于法周延、于事簡便”的原則。“于法周延”是指制度制訂要有系統(tǒng)性,制度之間要相互銜接,不能前后矛盾,相互打架;“于法簡便”是指制度制訂要具體明確,可操作性強(qiáng),不能過于籠統(tǒng),不嚴(yán)密,只講理論,而與學(xué)校財務(wù)實際不符,同時,還要與時俱進(jìn),不斷修訂完善制度。對經(jīng)過實踐檢驗行之有效的制度要堅決執(zhí)行,對已不適應(yīng)會計發(fā)展新形勢、新任務(wù)、新要求的,要抓緊修訂;制度執(zhí)行過程中,一定要先出臺具體實施方案,分解任務(wù),壓實責(zé)任,明確時間節(jié)點,同時要采取定期與不定期方式檢查制度執(zhí)行落實情況。

五、結(jié)束語

俗話說“地基不牢,地動山搖”。高等學(xué)校事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展,學(xué)校財務(wù)資產(chǎn)的安全完整,財務(wù)風(fēng)險的有效防范以及防御外部力量侵蝕的能力,都需要有一套科學(xué)有效的財務(wù)管理機(jī)制,有一套高效穩(wěn)定的會計核算體系,做到這些必須有一個堅實的、科學(xué)的、發(fā)展的會計基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)做好了才能從學(xué)校頂層設(shè)計的角度去謀劃學(xué)校財務(wù)工作,才能夠建立完整有效的制度體系,才能夠落實內(nèi)部控制制度,才能夠?qū)嵤╊A(yù)算績效評價,才能夠推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè),從而才能夠有效推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部治理和融通外部發(fā)展。

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作者:耿曉霞 單位:山東大學(xué)