營(yíng)改增在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

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摘要：為使稅務(wù)體制進(jìn)一步完善和優(yōu)化，對(duì)加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有促進(jìn)作用而出臺(tái)了“營(yíng)改增”政策，在一定程度上影響了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算，企業(yè)應(yīng)基于目前政策，改進(jìn)和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)工作制度，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。本研究較深入地分析了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算受營(yíng)改增的影響，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)核算；營(yíng)改增；影響因素

1前言

2012年我國(guó)出臺(tái)了營(yíng)改增政策，并逐步在全國(guó)實(shí)施，營(yíng)改增政策截至目前已全面覆蓋各類(lèi)企業(yè)，在各類(lèi)企業(yè)發(fā)展中日益突顯出重要性。企業(yè)一定要對(duì)營(yíng)改增政策內(nèi)涵加深理解，并基于該政策的指導(dǎo)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)一步完善，進(jìn)而對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。

2營(yíng)改增

營(yíng)改增主要是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，也就是將企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改為增值稅項(xiàng)目，對(duì)于重復(fù)納稅問(wèn)題的解決具有重要意義。所以，營(yíng)改增政策在我國(guó)大面積實(shí)施，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有明顯促進(jìn)作用。在實(shí)施營(yíng)改增政策前，企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)結(jié)合實(shí)際將稅款上交稅務(wù)部門(mén)。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)施稅制改革后，只需征收企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或?qū)ν馓峁┓?wù)的增值收益，這在一定程度上使重復(fù)征收相同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅目問(wèn)題降低了發(fā)生率。作為新政策的營(yíng)改增，在實(shí)施中也存在很多問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，基于營(yíng)改增政策的指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不斷進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。建筑業(yè)的復(fù)雜性較強(qiáng)，實(shí)施營(yíng)改增政策可能影響建筑業(yè)的發(fā)展，有效把握稅制改革產(chǎn)生的機(jī)遇并對(duì)其挑戰(zhàn)進(jìn)行合理應(yīng)對(duì)，是大部分建筑企業(yè)目前應(yīng)重點(diǎn)解決的問(wèn)題。

3建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算受營(yíng)改增的影響

一是影響現(xiàn)金流方面的情況。一般情況下，稅負(fù)與其現(xiàn)金流的增減變化在建筑企業(yè)中呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系，企業(yè)收入、支出與繳納營(yíng)業(yè)稅的情況對(duì)于企業(yè)綜合利潤(rùn)具有決定性作用。在上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)受稅金預(yù)繳制度影響，開(kāi)展工程項(xiàng)目施工建設(shè)時(shí)，繳稅應(yīng)結(jié)合工程施工進(jìn)度。通常情況下，這部分稅額較高，一般比企業(yè)應(yīng)上繳的總金額超出，一定造成企業(yè)明顯減少可支配的現(xiàn)金流，不利于企業(yè)實(shí)施后續(xù)項(xiàng)目。企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策后，采取的是稅款抵扣制，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙珡拈L(zhǎng)遠(yuǎn)看，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。二是影響收入核算方面的情況。建筑企業(yè)基于傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅稅制的指導(dǎo)，通常在繳稅時(shí)基本參考依據(jù)根據(jù)企業(yè)工程項(xiàng)目綜合造價(jià)及利潤(rùn)。在實(shí)施營(yíng)改增政策后，受增值稅特殊性的影響，建筑企業(yè)在繳稅時(shí)將不含增值稅的工程造價(jià)作為企業(yè)納稅的參考依據(jù)。建筑企業(yè)在此情況下，很可能出現(xiàn)無(wú)法順利扣除增值稅的問(wèn)題，造成企業(yè)增加應(yīng)繳稅款總額，隨之增大了整體稅負(fù)壓力，這也導(dǎo)致建筑企業(yè)明顯減少盈利空間，為提高收入更是增大了難度，而不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。三是影響成本核算方面的情況。建筑企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策前，繳稅時(shí)通常分為實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分內(nèi)容，建筑企業(yè)在稅制改革后，一定要將進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅相關(guān)發(fā)票抵扣相結(jié)合對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算，很可能造成逐漸增大兩者相減扣除的數(shù)目，隨之提高了對(duì)應(yīng)企業(yè)需繳稅款總額，在一定程度上影響建筑企業(yè)成本核算。此外，大部分小型建筑企業(yè)工程項(xiàng)目施工時(shí)，通常存在無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的一些開(kāi)支問(wèn)題，在此情況下，企業(yè)容易造成在材料購(gòu)置與勞務(wù)人員雇傭等方面的成本支出不能有效扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)建設(shè)成本明顯提高。

4企業(yè)會(huì)計(jì)核算基于營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

一是財(cái)務(wù)工作者應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行優(yōu)化。實(shí)施營(yíng)改增政策后，在原材料采購(gòu)、施工方計(jì)價(jià)等與稅金具有密切關(guān)系的會(huì)計(jì)科目核算方面，建筑企業(yè)都應(yīng)進(jìn)行細(xì)化。在實(shí)際施工建設(shè)的工程項(xiàng)目中，與企業(yè)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在成本中直接納入，而在核算過(guò)程中應(yīng)分開(kāi)，如果不能單獨(dú)進(jìn)行分開(kāi)核算，在核算時(shí)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接扣除。而且，在核對(duì)確認(rèn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的過(guò)程中，一定要注意扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。二是對(duì)會(huì)計(jì)工作人員加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使員工提高稅務(wù)意識(shí)。在我國(guó)稅制體系改革過(guò)程中，營(yíng)改增十分關(guān)鍵的一部分內(nèi)容，受此政策背景的影響，企業(yè)一定要對(duì)員工特別是會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)教育培訓(xùn)并對(duì)此項(xiàng)工作提高重視。在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門(mén)應(yīng)對(duì)多方面的稅務(wù)職責(zé)共同承擔(dān)，企業(yè)只有對(duì)員工加強(qiáng)培訓(xùn)稅務(wù)知識(shí)，使其提高業(yè)務(wù)能力，對(duì)開(kāi)具增值稅發(fā)票、認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等很多環(huán)節(jié)的工作認(rèn)真做好，方可使企業(yè)明顯降低稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行正確看待和評(píng)估。在我國(guó)稅務(wù)體制改革進(jìn)程中，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是必然趨勢(shì)，受此背景影響，建筑企業(yè)一定要構(gòu)建完善的評(píng)估系統(tǒng)，并使企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員對(duì)營(yíng)改增政策影響企業(yè)的程度正確看待和分析，基于長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光對(duì)其可能推動(dòng)還是阻礙企業(yè)發(fā)展進(jìn)行客觀準(zhǔn)確地判斷，使企業(yè)有更清晰的發(fā)展方向。此外，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作機(jī)制進(jìn)一步完善，詳細(xì)計(jì)劃財(cái)務(wù)工作在營(yíng)改增之后的要點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作者一定要及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理、項(xiàng)目核算等方面的工作，積極溝通本地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)，盡可能使申請(qǐng)的稅務(wù)優(yōu)惠到更大力度，進(jìn)而對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生作用推動(dòng)作用。

5結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在建筑企業(yè)中，營(yíng)改增對(duì)其現(xiàn)金流、成本和收入核算等方面的影響比較明顯。在實(shí)施這一新政策過(guò)程中為有效應(yīng)對(duì)其產(chǎn)生的各種影響，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式不斷優(yōu)化，對(duì)會(huì)計(jì)人員加大培訓(xùn)力度，構(gòu)建的稅制改革評(píng)估系統(tǒng)更加完善。

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作者：楊艷 單位：黑龍江省建工集團(tuán)有限責(zé)任公司