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稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)及會計(jì)價(jià)值分析

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稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)及會計(jì)價(jià)值分析

一、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)分析

稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性,稅收籌劃收益是企業(yè)中一種特殊的制度收益,需要對其經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間,尋利行為是一種生產(chǎn)性活動(dòng),而尋租行為是一種非生產(chǎn)性活動(dòng)。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一定的約束規(guī)則,在這種約束規(guī)則之下,稅務(wù)籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對租金的追逐權(quán)。但是在不同的約束規(guī)則之下,稅務(wù)籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣,從而獲得的籌劃收益也會不同,因此稅務(wù)籌劃又體現(xiàn)了一種差別化的經(jīng)營能力。稅務(wù)籌劃不是一種單純的尋租行為,而是一種特殊的尋利行為?;I劃行為是在一種既定的制度下進(jìn)行的,納稅人所獲得的無差別稅務(wù)籌劃特權(quán)不需要在稅收支付之外再進(jìn)行支付,稅法面前的稅收籌劃權(quán)力人人平等,與其他的管制或者是特權(quán)沒有任何關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)組織形式在產(chǎn)品市場和資本市場上有著很大的差異,但是人們受到理性的驅(qū)動(dòng),往往會將企業(yè)中的稅收支付作為一種交易成本,簡單來說就是不同企業(yè)對于交易成本的管理有著同樣的偏好,企業(yè)的主要目的是降低稅收成本,追求稅務(wù)籌劃的利益。企業(yè)不同稅務(wù)籌劃的規(guī)劃能力就會有所不同,因此,企業(yè)經(jīng)營能力的特殊體現(xiàn)可以看其對稅務(wù)籌劃的能力,稅務(wù)籌劃能力較強(qiáng)的企業(yè)生產(chǎn)性也比較強(qiáng)。此外,稅務(wù)籌劃還可以節(jié)約稅收現(xiàn)金流量,一定程度上能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)物價(jià)值最大化,微觀上能夠增加企業(yè)的產(chǎn)值。稅務(wù)籌劃在成本效益約束上與產(chǎn)品經(jīng)營有著共同點(diǎn),但是與產(chǎn)品市場相比較,稅務(wù)籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產(chǎn)品市場在經(jīng)營過程中存在著一種典型的競爭關(guān)系,市場的需求往往決定著供給,在兩者都相對較大的情況下,競爭效應(yīng)就會越高,在這種情況下,市場的均衡價(jià)格往往比較高,并且呈現(xiàn)出一種由高到低的現(xiàn)象。與產(chǎn)品市場經(jīng)營不同的是稅務(wù)籌劃的市場經(jīng)營是一種非競爭性的關(guān)系,該環(huán)節(jié)中供給與需求的關(guān)系與產(chǎn)品市場剛好相反,稅務(wù)籌劃市場的供給決定需求,其管制效應(yīng)也是一種供給管制效應(yīng),均衡價(jià)格是一種由高到低的關(guān)系。稅收法律制度是稅務(wù)籌劃市場的供給者,而納稅人是其市場的需求者。納稅人進(jìn)行的稅收支付既是稅務(wù)籌劃的需求價(jià)格,同時(shí)又是其供給價(jià)格。隨著稅收制度的變遷,無論是稅務(wù)籌劃的需求還是供給其均衡價(jià)格都比較低,但是長期均衡價(jià)格卻比較高。當(dāng)出現(xiàn)新的稅務(wù)籌劃供給時(shí),通常很少有納稅人發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃知識,往往是較早進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場的人獲得的稅務(wù)籌劃收益比較多,而納稅支付往往比較少。一些企業(yè)在經(jīng)營中會看出稅法提供的各種機(jī)會并對其加以使用,抓住說服提供的機(jī)會進(jìn)行市場經(jīng)營就會將企業(yè)帶入市場經(jīng)濟(jì)利潤較高的階段。從企業(yè)的長期發(fā)展來看,更多的企業(yè)納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業(yè)在既定的稅務(wù)籌劃制度下出現(xiàn)的一些稅務(wù)常識,進(jìn)而也會讓他們慢慢進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場。雖然稅務(wù)籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關(guān)系,但是由于稅務(wù)籌劃存在一定的規(guī)模效應(yīng),最終會引起政府對稅收進(jìn)行管制,導(dǎo)致稅務(wù)籌劃制度供給條件發(fā)生變動(dòng),當(dāng)政府減少制度供給時(shí)就會使得納稅人的稅務(wù)籌劃利益減少。

二、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)對會計(jì)價(jià)值的拓展

(一)稅務(wù)籌劃對會計(jì)信息的拓展

現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的基石是稅務(wù)會計(jì),現(xiàn)代稅收是建立在現(xiàn)代會計(jì)基礎(chǔ)之上的一種稅收方式,會計(jì)為稅收提供了主要的納稅依據(jù)。無論是通過何種方法都要將企業(yè)的納稅信息反映到稅務(wù)會計(jì)報(bào)表之中。因此,企業(yè)提供稅務(wù)稅務(wù)信息的主要來源就是稅務(wù)會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量,稅務(wù)信息是繼財(cái)務(wù)會計(jì)之后的又一個(gè)企業(yè)對外報(bào)告會計(jì)。一般情況下,稅務(wù)會計(jì)的信息使用者是稅收管理當(dāng)局。稅務(wù)會計(jì)信息作為對外性質(zhì)的會計(jì)報(bào)告,能夠直接的對信息進(jìn)行反饋。稅務(wù)會計(jì)的信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的信息直接進(jìn)行反饋,通過信息反饋可以給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來一定的價(jià)值。一些企業(yè)不知道如何恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅務(wù)處理時(shí),需要企業(yè)會計(jì)師對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行分析,然后采取挑戰(zhàn)性的措施權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn),納稅人在這種情況下只要對自身的立場能夠合理的進(jìn)行解釋就不會受到處罰。因此,在企業(yè)納稅信息出現(xiàn)問題的情況下,采取挑釁性姿態(tài)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)是一種比較劃算的策略??傊?,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅需要對稅收法律比較熟悉,可以在應(yīng)用過程中對其進(jìn)行單方面的解釋,同時(shí)還需要對稅收法律進(jìn)行界定。稅務(wù)會計(jì)能夠合理使用會計(jì)信息的反饋機(jī)制不僅能夠幫助一般企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,同時(shí)還能夠進(jìn)行避稅規(guī)劃。在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時(shí),企業(yè)會計(jì)師使用信息反饋機(jī)制能夠從中獲取更多的管理知識,從而制定正確的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。

(二)稅務(wù)籌劃對管理會計(jì)的拓展

現(xiàn)代企業(yè)制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)更多的是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化,但是影響公司價(jià)值最大化的因素往往是現(xiàn)金流,因此公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要目的是對現(xiàn)金流進(jìn)行管理。主要是為了節(jié)約現(xiàn)金流,最終獲得貨幣時(shí)間和價(jià)值,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)安排和規(guī)劃。企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)籌劃有一定的關(guān)聯(lián)性,因此現(xiàn)代企業(yè)管理通常都將稅務(wù)籌劃作為管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營性能夠?yàn)槠髽I(yè)的資本增加一定的稅收支付,從而實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。此外,稅務(wù)籌劃中也可以利用一些管理會計(jì)的分析方法和執(zhí)行理念。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營能力的表現(xiàn),稅務(wù)籌劃是管理會計(jì)中不可缺少的內(nèi)容。

三、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃直接功能是對稅收現(xiàn)金流的節(jié)約,但是我國傳統(tǒng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)脫離了節(jié)約現(xiàn)金流這一主要功能。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度有效實(shí)施稅務(wù)籌劃一定程度上能夠稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的關(guān)系,利用稅務(wù)籌劃對會計(jì)價(jià)值的拓展能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營收益,拓展企業(yè)的經(jīng)營空間,從而使得企業(yè)的經(jīng)營模式得到豐富增強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的管理,降低生產(chǎn)成本,提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

作者:高玥 單位:沈陽假日大廈有限公司