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一、金融會計及金融會計風(fēng)險
金融會計是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發(fā)展,會計愈重要。金融會計的重要性,要求其對金融機構(gòu)經(jīng)營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須絕對準(zhǔn)確,符合客觀實際。但是,金融會計也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險。金融會計風(fēng)險,是指金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
二、金融會計風(fēng)險存在類型
(一)信息失真風(fēng)險
銀行的一切業(yè)務(wù)活動都要通過會計信息進(jìn)行反映,為維護(hù)自身利益不少行違反金融政策和上級行有關(guān)要求,在會計信息處理上大做文章。致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分,任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險,影響對銀行經(jīng)營狀況的客觀評價進(jìn)而帶來更大的風(fēng)險。
(二)監(jiān)督乏力風(fēng)險
雖說我國法律均要求銀行必須依法經(jīng)營,但在不正當(dāng)利益的驅(qū)動下,發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止,這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力、會計懲罰制度未跟上,從而變相地助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延,加大了經(jīng)營風(fēng)險。
(三)財務(wù)成本風(fēng)險
存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的,但需要注意的是存款既是立行之本,也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率,盲目增設(shè)網(wǎng)點機構(gòu),草率開辦各項新業(yè)務(wù)不計算資金成本,不搞盈虧臨界點分析等非正常現(xiàn)象,加大了財務(wù)風(fēng)險。同時籌集來的資金如果運用不充分,造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置,無效益資產(chǎn)的增加也會直接影響銀行損益風(fēng)險。
(四)操作管理風(fēng)險
這類風(fēng)險是指在銀行組織內(nèi),由于會計操作上的失誤帶來的風(fēng)險。主要包括:會計、儲蓄或經(jīng)辦員責(zé)任心不強和法制觀念淡薄而造成的財產(chǎn)損失。銀行會計作為一項專業(yè)性較強而風(fēng)險性又大的部門會計,面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn),以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等,一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全造成的資產(chǎn)損失是巨大的,同時還會造成銀行信譽受損。
三、金融會計風(fēng)險的防范與化解
(一)加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)
首先,考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實情況,銀行在接受貸款申請時,應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表,并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次,銀行在接受企業(yè)貸款申請時,應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表,并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率的考核,轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三,鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況,銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時,除要求企業(yè)報送主要會計報表以外,還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補充會計信息。
(二)進(jìn)一步改進(jìn)金融會計制度,使之充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計原則
1.改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金計提方法,提高計提比例,擴(kuò)大計提范圍,簡化核銷審批手續(xù)。二是進(jìn)一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計提的范圍,使計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款,還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認(rèn)的條件限制,改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認(rèn)規(guī)定,使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷,可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認(rèn)為呆賬予以核銷。此外,還應(yīng)簡化對呆賬核銷的審批程序,賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。
2.改進(jìn)現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備的計提方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定,銀行壞賬準(zhǔn)備是按期末應(yīng)收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處,在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收利息的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系,使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準(zhǔn)備的提取不相協(xié)調(diào)。為此,可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬準(zhǔn)備,并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計提壞賬準(zhǔn)備金的比例。另外,應(yīng)強制要求銀行從每年實現(xiàn)的凈利潤中,按一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備基金,專項用于補償各種風(fēng)險損失。
(三)著力構(gòu)建全面有效的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)
金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督主要指對金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。事中監(jiān)督主要指對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控;事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析,對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查,考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進(jìn)一步防范金融風(fēng)險。