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一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
風(fēng)險(xiǎn)是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動(dòng)的運(yùn)作過程,與銀行會(huì)計(jì)十分密切,幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會(huì)計(jì)的核算與操作。所以,銀行風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)在:
1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作,在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會(huì)計(jì)核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高,就容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)核算工作的環(huán)節(jié)非常多,在資產(chǎn)、負(fù)債及中介業(yè)務(wù)中,每日都要進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理審查、科目運(yùn)用、帳戶登錄等,都直接或間接地與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生聯(lián)系,很多銀行風(fēng)險(xiǎn)是與某個(gè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)。
2.票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn),主要表現(xiàn)在:第一,從票據(jù)當(dāng)事人看,有其本身票據(jù)填寫不清帶來的風(fēng)險(xiǎn);第二,從結(jié)算中介人看,有操作失誤或任意違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn);第三,從結(jié)算環(huán)境看,有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn),也有銀行、企業(yè)以及司法部門對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
3.結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí),其中尤其是利潤反映不真實(shí)。當(dāng)然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。
4.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督,但是目前銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對軟弱,如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強(qiáng),但也有一些銀行或其分支機(jī)構(gòu)在這方面做得不好,只求存款數(shù)量,不講存款結(jié)構(gòu),變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房,費(fèi)用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營,會(huì)計(jì)部門一般無法起到有力的監(jiān)督。
5.人員管理風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是一部分銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度不佳,操作行為不規(guī)范,從而容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò);二是還有個(gè)別銀行會(huì)計(jì)人員品質(zhì)惡劣,他們內(nèi)外勾結(jié),肆意侵害銀行利益,從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件;三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。目前有些金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置面臨兩難局面,因業(yè)務(wù)量上不去,人員配備就不足,這樣會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置就無法達(dá)到科學(xué)合理,混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些金融機(jī)構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員配備不足;四是金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面的漏洞,規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善。制度不完善會(huì)影響會(huì)計(jì)人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量,同時(shí)會(huì)影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。
二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀及存在問題
1.認(rèn)識(shí)上不充分,理解上有偏差
銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié),對風(fēng)險(xiǎn)的控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內(nèi)部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,對內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不夠;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事,與會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大,對會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí);三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制,對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)上的不充分、不完整是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。
2.未形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系,制度建設(shè)滯后
一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強(qiáng),操作性不足;二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會(huì)計(jì)制度中,既缺乏完整性,也弱化了內(nèi)控制度的重要性;三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看,銀行內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分,在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后,如對電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn),在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等,尚缺乏完善的制度規(guī)定。
3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環(huán)節(jié)
多年來,銀行會(huì)計(jì)無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是,在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn),現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作“、一手清”等隱患。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題,會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù),操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化,同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束,必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力,核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患,以至于核算過程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。
4.內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化,缺乏評價(jià)指標(biāo)
銀行業(yè)多年來一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與銀行監(jiān)管,有專門的監(jiān)督、稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門,應(yīng)該說機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現(xiàn)在:一是側(cè)重于事后監(jiān)督,事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代,沒有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移,缺乏對內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對落后,尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行,不僅在監(jiān)督手段上,而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。
三、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾點(diǎn)建議與措施
(一)完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系,構(gòu)建銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架
1.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。商業(yè)銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。其中會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立,在基層營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時(shí)控制的事中監(jiān)督系統(tǒng),在上級會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對基層柜臺(tái)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制,并建立各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、會(huì)計(jì)內(nèi)控的檢查評價(jià)與對違規(guī)違章行為的處罰制度。
2.明確會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理中會(huì)計(jì)主管人員的責(zé)任。首先,董事會(huì)、負(fù)責(zé)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的高層管理人員、分支行的會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)對會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)有清晰的認(rèn)識(shí),明確董事會(huì)、負(fù)責(zé)操作風(fēng)險(xiǎn)管理高層管理人員、分支行的會(huì)計(jì)主管人員在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。其次,由于銀行會(huì)計(jì)主管人員的所處地位與履行的職責(zé)關(guān)系到銀行會(huì)計(jì)體系的安全與發(fā)展,應(yīng)對各級會(huì)計(jì)主管人員的能力、品行及其從業(yè)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)行評估,建立相應(yīng)的考核制度,考核其業(yè)績狀況,判定其業(yè)務(wù)控制能力,并決定其職位和崗位的調(diào)整。
3.完善會(huì)計(jì)程序。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定本行的會(huì)計(jì)制度,確保整個(gè)銀行的會(huì)計(jì)核算制度統(tǒng)一、規(guī)范,為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集奠定基礎(chǔ)。在針對具體業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)操作流程時(shí),應(yīng)充分關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并采取有效的控制措施。商業(yè)銀行還應(yīng)建立嚴(yán)密完整的會(huì)計(jì)分級授權(quán)體系,對不同重要程度的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)。通過崗位設(shè)置、賬務(wù)核對、監(jiān)督檢查等手段,對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程實(shí)施有效的控制,確保向管理層提供的會(huì)計(jì)信息充分、準(zhǔn)確、及時(shí)。
4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是銀行處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的平臺(tái),銀行應(yīng)充分關(guān)注會(huì)計(jì)電算化的建設(shè),建立科學(xué)的會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)控制制度,對電算化系統(tǒng)的建立和實(shí)施實(shí)行嚴(yán)格管理,明確各相關(guān)部門職責(zé),嚴(yán)格劃分業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員權(quán)限。同時(shí)積極探索運(yùn)用IT技術(shù)管理、控制銀行風(fēng)險(xiǎn)。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。獨(dú)立而嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作,能確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度得到遵守和執(zhí)行,并對現(xiàn)有會(huì)計(jì)程序是否充分、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施是否完善進(jìn)行檢查,對會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行評估。
(二)增加會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理要求,完善銀行風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)
1.改造銀行現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)。銀行首先應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu),擴(kuò)展董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的風(fēng)險(xiǎn)管理部門職責(zé),增加關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)方面的管理內(nèi)容。由于銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是所有銀行業(yè)務(wù)的最基礎(chǔ)的平臺(tái),銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)必定對銀行其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響,所以風(fēng)險(xiǎn)管理部門并不是惟一對會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的部門,會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門以及其他業(yè)務(wù)部門都應(yīng)共同參與對會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理。
2.做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集工作。我們知道,商業(yè)銀行要采用更為復(fù)雜的操作風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法,就會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類的操作風(fēng)險(xiǎn)衡量而言,需要整個(gè)銀行在會(huì)計(jì)核算制度統(tǒng)一、規(guī)范的前提下采集更多、更廣泛、更細(xì)化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和損失數(shù)據(jù),為此,商業(yè)銀行應(yīng)建立對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和損失數(shù)據(jù)的采集系統(tǒng),為下一步的數(shù)據(jù)挖掘打好基礎(chǔ)。
3.做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的挖掘工作。所謂數(shù)據(jù)挖掘是從采集的數(shù)據(jù)資料中發(fā)掘有用信息和知識(shí),尋找潛在的規(guī)律以及數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測,進(jìn)而建立會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)衡量系統(tǒng)。在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息完備的基礎(chǔ)上,按照新協(xié)議提供的操作風(fēng)險(xiǎn)衡量方法,對會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行模型化的計(jì)量。考慮到我國商業(yè)銀行對風(fēng)險(xiǎn)模型建立方面經(jīng)驗(yàn)的不足,在實(shí)際操作中可以借助專業(yè)公司的力量,實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)衡量系統(tǒng)的外包這種更經(jīng)濟(jì)更有效的方式。
4.做好會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告工作。通過會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)衡量系統(tǒng)測算的風(fēng)險(xiǎn)信息必須及時(shí)向董事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理層進(jìn)行報(bào)告,以確保管理層掌握銀行風(fēng)險(xiǎn)管理狀況,為此,要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能敏感地反映會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng),對會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)信息自動(dòng)分析、生成有關(guān)數(shù)據(jù)。為避免干擾因素,該系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門。
(三)建立風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制,緩釋會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)
對于操作風(fēng)險(xiǎn)而言,準(zhǔn)確的衡量并不是根本目的,除了按照新協(xié)議要求配備相應(yīng)的資本金外,銀行應(yīng)積極采取措施,轉(zhuǎn)移和緩釋操作風(fēng)險(xiǎn)。購買保險(xiǎn)或?qū)⒉糠謽I(yè)務(wù)外包是緩釋風(fēng)險(xiǎn)的常用手段,如針對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的外包,就可以將因系統(tǒng)原因引致的風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上,從而達(dá)到降低銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的目的。