會計監(jiān)管的思考3篇

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（一）

一、企業(yè)監(jiān)管中所存在的諸多問題

我國目前即便是已經(jīng)形成社會監(jiān)管、政府監(jiān)管和企業(yè)監(jiān)管的綜合性會計監(jiān)管體系，但是在經(jīng)濟一體化以及利益多元化的市場經(jīng)濟背景下，現(xiàn)行的會計監(jiān)管仍然存在著一系列有待于解決的問題，主要包括以下幾方面:

1.1監(jiān)管手段缺乏科學(xué)性及效率

我國雖然已經(jīng)頒布實施相對較為健全的會計法規(guī)法律，但是其具體的監(jiān)督管理實效卻是不理想的。近些年以來，大量的上市公司有財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，注冊會計師有出具虛假報告的情況，這些問題均未得到有效及時的處理，在很大程度上將我國會計監(jiān)管手段的低效及薄弱暴露出來。但是此類監(jiān)管模式通常是政出多門，進而形成內(nèi)部監(jiān)管薄弱、社會監(jiān)督乏力以及政府監(jiān)管分散等不良局面的出現(xiàn)。

1.2劃分會計監(jiān)督職能不清

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，我國對《會計法》頒布實施，進一步促進了會計監(jiān)督體系的完善，但是會計監(jiān)督體系間所承擔(dān)的責(zé)任監(jiān)管與職責(zé)卻有著較大的差異。企業(yè)監(jiān)管存在著眾多的職能部門，在職責(zé)上交叉存在，同時在采用的標(biāo)準(zhǔn)方面也有著較大的差異，進而無法產(chǎn)生有效的監(jiān)管;多部門的監(jiān)管雖然有助于會計信息失真造價成本的提高，但是會計監(jiān)管部門為了追求部門利益，相繼出臺對自身有利的制度規(guī)章。

1.3內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境不佳

內(nèi)部控制意識到優(yōu)劣對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行及設(shè)計完善有著直接影響。正是因為對本企業(yè)的運營環(huán)境較為熟悉，按道理企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管應(yīng)當(dāng)有著良好的成效，但是實際上并非是這樣的。有些企業(yè)即便是將健全的內(nèi)部控制制度制定出來，但是卻沒有嚴格的加以執(zhí)行，而且企業(yè)的管理層經(jīng)常性的凌駕在會計監(jiān)管體制之上。另外，部分內(nèi)部會計監(jiān)管人員因職業(yè)道德素質(zhì)較低、受制于本單位等原因，其應(yīng)有的獨立性大大喪失，最終與管理當(dāng)局攜手舞弊，成為制造虛假會計信息方，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。

二、發(fā)揮企業(yè)會計監(jiān)管作用的有效措施

2.1進一步健全會計法律法規(guī)

應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與《會計法》相配套的法律法規(guī)，以便于確保會計監(jiān)管切實的做到有法可依。要想使會計法規(guī)能夠協(xié)調(diào)于有關(guān)法律制度，那么就應(yīng)當(dāng)將會計準(zhǔn)則與法律制度有機的加以結(jié)合。將查處違規(guī)違法行為的力度加大，實行刑事追究、民事賠償以及行政處罰“三管齊下”的體制，從根本上追求會計師事務(wù)所、注冊會計師以及企業(yè)管理層的法律責(zé)任，強化法律法規(guī)的執(zhí)行力度、賠償力度和處罰力度，嚴厲的打擊違紀(jì)違規(guī)的人員及企業(yè)，從源頭上遏制違法違規(guī)行為。

2.2加強外部的會計監(jiān)管

我國當(dāng)前的外部會計鑒定就是審計監(jiān)督體系，主要包括社會審計、政府審計以及企業(yè)內(nèi)部審計。其中，政府審計是主要的審計;社會審計所承擔(dān)的是企業(yè)監(jiān)督的中堅力量;企業(yè)內(nèi)部審計因受到經(jīng)營管理者獨立性的限制，使得會計監(jiān)管難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)種類及規(guī)模的擴大，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，審計監(jiān)督體系得以實施，審計的目的主要是轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫊媹蟊戆l(fā)表的意見，而次要的目的則是查找舞弊行為。所以，在審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行中，注冊會計師必須對企業(yè)會計造假現(xiàn)象予以密切關(guān)注，培養(yǎng)反造假能力，塑造良好道德職業(yè)誠信理念。

2.3貫穿企業(yè)內(nèi)部會計控制與監(jiān)管理念

首先，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)內(nèi)部控制的理論教育加強，系統(tǒng)性的教育培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管人員;其次，要將宣傳教育工作加強，創(chuàng)設(shè)良好的社會環(huán)境與輿論氛圍給內(nèi)部會計控制;最后，應(yīng)當(dāng)將后續(xù)的會計從業(yè)人員培訓(xùn)加強，提供源源不斷的動力給內(nèi)部會計監(jiān)管，完善內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境，也只有將后續(xù)的內(nèi)部控制人員教育培訓(xùn)加強，才有助于確保會計人員專業(yè)勝任能力的保持，才有助于會計監(jiān)管執(zhí)行能力的提高，才有助于企業(yè)管理問題和財務(wù)問題的揭示。

2.4強化內(nèi)部控制制度的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制制度的建設(shè)提起高度的重視，重點將以下內(nèi)部控制制度建立起來:①完善的賬簿制度。完善的賬簿制度可以保證會計記錄的完整性與保密性，確保提供較為完備的會計信息;②可靠的內(nèi)部憑證制度。企業(yè)會計核算不可或缺的組成部分就是會計憑證，其詳細的記錄著企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有助于經(jīng)濟責(zé)任的明確，是會計檢查監(jiān)督的重要依據(jù)，能夠確保會計信息的保管及傳遞;③科學(xué)的預(yù)算制度。預(yù)算制度是會計信息的必要手段;④合理的會計程度與會計政策。便于企業(yè)相關(guān)人員充分了解處理會計實務(wù)的方法及程序，有助于前后會計政策的一致性。

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)會計監(jiān)管是至關(guān)重要的，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于自身管理及發(fā)展的現(xiàn)狀，深入地挖掘會計監(jiān)管問題，從而采取有針對性的應(yīng)對措施，以此充分地發(fā)揮出企業(yè)會計監(jiān)管的作用，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者：潘春麗 單位：沈陽鐵路局長春職工培訓(xùn)基地

（二）

一、完善兩種機制

會計監(jiān)管機制中有兩種不同的監(jiān)管主體，一方面是會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，另一方面是社會監(jiān)督會計機構(gòu)和會計人員履行職責(zé)的過程。具體來講，就是要建立健全單位內(nèi)控、行業(yè)自律和政府監(jiān)督的會計管理工作長效機制。

（一）單位內(nèi)部控制機制

單位內(nèi)部會計監(jiān)督就是要求會計機構(gòu)和會計人員依照國家的財經(jīng)政策和財務(wù)管理制度的規(guī)定，通過一定的會計業(yè)務(wù)處理程序，對單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行正確的核算和真實的反映。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，提高會計工作水平。

1、建立完善的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制要與業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)以及單位實際相結(jié)合。會計部門應(yīng)當(dāng)參與單位經(jīng)營和財務(wù)管理活動的全過程，在制定單位發(fā)展戰(zhàn)略、評估風(fēng)險以及決策方面當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀角色。各單位應(yīng)當(dāng)建立包括崗位分離、授權(quán)審批、財產(chǎn)保全、內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計監(jiān)督是遏制會計信息失真的第一道防線，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)信息披露等監(jiān)督制度，強化會計監(jiān)督，提高單位會計信息質(zhì)量。

2、健全會計人員崗位責(zé)任制。各單位要嚴格執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，依法設(shè)置會計機構(gòu)和會計崗位，建立會計人員崗位責(zé)任制，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。建立嚴格的內(nèi)部牽制和稽核制度，加強會計工作內(nèi)部控制。要嚴格審批程序，嚴密報銷手續(xù)，對重大經(jīng)濟事項實行集體決策，實行“一支筆”審批制度，定期對會計資料進行內(nèi)審。要開展誠信教育活動，提升會計人員敬業(yè)愛崗、依法理財?shù)穆殬I(yè)道德和法律素質(zhì)，督促會計人員更新財會知識，優(yōu)化工作能力，把會計監(jiān)督寓于服務(wù)之中，改變事后“制止和糾正”為事前、事中、事后全過程控制，提高單位財務(wù)管理水平。

3、強化單位負責(zé)人責(zé)任。單位負責(zé)人是本單位會計工作的第一責(zé)任人，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。只有強化單位負責(zé)人會計法規(guī)意識，才能將內(nèi)部控制的具體工作落到實處。單位負責(zé)人要高度重視單位會計工作，帶頭學(xué)法、遵法，引導(dǎo)會計人員知法、守法，支持會計機構(gòu)和會計人員行使內(nèi)部監(jiān)督職能，確保會計信息真實準(zhǔn)確。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。要加大會計工作目標(biāo)責(zé)任考核力度，獎優(yōu)罰劣，積極配合外部有關(guān)部門對本單位會計工作的監(jiān)督檢查。要關(guān)心、關(guān)注會計人員的成長和進步，提拔、使用高素質(zhì)會計人才。明確單位負責(zé)人的會計責(zé)任主體，用法律法規(guī)約束其行為，有利于增強其監(jiān)督責(zé)任意識。

（二）社會外部監(jiān)管機制

社會監(jiān)督即外部監(jiān)督，是會計監(jiān)管工作的重要組成部分。一方面是財政、審計、稅務(wù)、監(jiān)察等部門對會計人員遵守職業(yè)道德、履行職責(zé)情況進行監(jiān)督、檢查，另一方面是會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)對單位會計行為所提供的會計信息進行查驗、評估。單位職工和其他社會成員對會計人員的職業(yè)道德也可以進行監(jiān)督。

1、政府部門監(jiān)管。財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、工商等部門發(fā)揮各自專業(yè)監(jiān)督職能，突出監(jiān)督重點，建立重大問題相互移送和通報機制，共同對會計信息失真進行源頭治理。針對不同所有制、不同行業(yè)、不同類型單位的特點，通過信息共享、聯(lián)合辦案等多種形式，有針對性地進行監(jiān)管，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。地方財政部門與中央專員辦也要合理分工，加強配合，形成重點突出、覆蓋全面的會計監(jiān)督體系。建立部門監(jiān)管合作機制和信息共享制度，有利于形成對會計秩序的全面、立體、綜合監(jiān)管新格局。

2、行業(yè)監(jiān)督。注冊會計師行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是綜合運用專業(yè)特長，對企事業(yè)單位會計信息進行鑒證，并為各類組織提供會計、稅務(wù)、管理咨詢等服務(wù)的中介行業(yè)。會計事務(wù)所作為監(jiān)督企業(yè)會計資料翔實性機構(gòu)，應(yīng)遵循“獨立、客觀、公正”的基本規(guī)則，不能超越范圍，自覺接受社會各界的監(jiān)督。對注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)管，關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。各地監(jiān)管部門對注冊會計師要依法監(jiān)管，加強職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要健全會計信用檔案，綜合運用法律、行政、市場等手段，規(guī)范企業(yè)行為，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會服務(wù)、協(xié)調(diào)與自律管理作用。

二、推進三項管理

會計監(jiān)管工作點多、面廣、量大，涉及各方利益，各單位應(yīng)切實加強內(nèi)部控制機制建設(shè)，努力提高自身會計管理水平。外部監(jiān)管部門在加強機構(gòu)、制度建設(shè)的同時，還必須針對實際情況，采取有效的監(jiān)管形式，有序推進各項管理。當(dāng)前應(yīng)著重推進以下三個方面的管理：

（一）執(zhí)業(yè)執(zhí)法管理

即會計管理部門依據(jù)會計法律法規(guī)的規(guī)定，對依法建賬核算的行政企事業(yè)單位會計工作實施監(jiān)督管理。它包括會計人員、會計制度和會計執(zhí)法管理等多個方面，加強法規(guī)宣傳、法治建設(shè)、信息化管理等工作，有利于推進全社會加財政監(jiān)督理論強會計管理的責(zé)任意識，提高會計工作水平。

1、建立會計信息數(shù)據(jù)庫。會計管理部門要建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，加強會計從業(yè)資格管理，認真做好各類會計教育和考試工作，及時登記、修改和完善會計人員信息；各地對委派會計和記賬會計要從德、能、勤、績、廉五個方面進行年度量化考核，將考核結(jié)果記入會計本人檔案，以此作為提拔、續(xù)任、免職、獎懲的依據(jù)。會計管理部門要建立委派會計人員管理信息系統(tǒng)，對其相關(guān)的基礎(chǔ)信息、從事會計工作、繼續(xù)教育、表彰獎勵以及被處罰等情況及時記載、更新。同時，還要建立本地區(qū)記賬機構(gòu)數(shù)據(jù)庫，全面掌握記賬行業(yè)的基本情況，為更好地服務(wù)小企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)；會計管理部門要建立企業(yè)會計信息綜合數(shù)據(jù)查詢平臺，將本地區(qū)重點和規(guī)模企業(yè)的基本情況、經(jīng)濟數(shù)據(jù)等內(nèi)容錄入數(shù)據(jù)庫，與職能部門共享企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，及時掌握企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢。將經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計信息錄入數(shù)據(jù)庫，讓管理者、投資者、債權(quán)人等按照權(quán)限進行查詢，獲取信息。各地要加大投入，優(yōu)化服務(wù)，充分發(fā)揮會計信息的使用價值。

2、提高會計人員素質(zhì)。會計人員應(yīng)具備道德良好、知識立體、內(nèi)外協(xié)調(diào)、勇于創(chuàng)新等方面的素質(zhì)。針對會計從業(yè)人員人數(shù)多、涉及行業(yè)廣、層次差異大的特點，各地應(yīng)實行差異化教育。通過會計人員繼續(xù)教育、專題培訓(xùn)、講座等形式，全面提高會計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。會計人員要更新觀念，重組知識結(jié)構(gòu)，增強法制意識，提高職業(yè)判斷能力。各單位要充分利用現(xiàn)有條件，對會計人員進行實際技能培訓(xùn)，讓更多的會計人員掌握技能，發(fā)揮會計人員在內(nèi)部控制管理中的職能作用。各培訓(xùn)單位要采取集中學(xué)習(xí)、短期培訓(xùn)、定點教育、校企“聯(lián)姻”等多種形式，提高會計教育培訓(xùn)實效。會計管理部門要制定會計人員后續(xù)教育遠景規(guī)劃和短期目標(biāo)，加強培訓(xùn)機構(gòu)管理，采取集中面授、網(wǎng)絡(luò)化教育、個人自學(xué)等形式，提高基層會計人員的業(yè)務(wù)水平。要搭建平臺，如舉辦“會計領(lǐng)軍人才”發(fā)展論壇，選派優(yōu)秀會計高校深造，培養(yǎng)企業(yè)、行政事業(yè)、注冊會計師等各類會計人才。通過各種培訓(xùn)活動，提高會計人員素質(zhì)。

3、加大執(zhí)業(yè)執(zhí)法力度。會計管理部門要進一步完善會計法律法規(guī)，積極推動《會計法》、《注冊會計師法》及配套法規(guī)的修訂工作，提高會計監(jiān)管工作的法治化、規(guī)范化水平。加強會計法規(guī)宣傳，狠抓新制度、新準(zhǔn)則、新規(guī)章的貫徹落實，規(guī)范會計核算，從制度上預(yù)防和杜絕資產(chǎn)流失、利潤虛假等會計信息失真問題。加強法制教育，樹立有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法律意識。對違反《會計法》規(guī)定的會計人員，依法吊銷會計從業(yè)資格證書，對堅持原則、依法辦事的會計人員給予表彰和保護。會計人員要堅持“誠信為本，操守為重；堅持準(zhǔn)則，不作假賬”，各單位要創(chuàng)新工作機制，推行定崗定責(zé)，把權(quán)利關(guān)進制度的“籠子”里。各執(zhí)法監(jiān)督部門要緊密配合，齊抓共管，依法行政，以會計信息質(zhì)量為切入點，將會計監(jiān)督與收入、支出、金融等監(jiān)督業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，開展全方位監(jiān)督。建立會計監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)平臺，設(shè)立公開電子郵箱，用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體行為。建立檢查名單和結(jié)果公告制度，加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，增加單位和個人違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險。對房地產(chǎn)、石化、電力等關(guān)系國計民生的重點領(lǐng)域和行業(yè)開展會計信息質(zhì)量檢查，有效防范資金風(fēng)險。

4、強化注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。會計管理部門要規(guī)劃目標(biāo)，完善制度，加強督查，努力提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。要依法行政，修訂《注冊會計師法》，完善行政監(jiān)管法律制度，控制和防范注冊會計師行業(yè)發(fā)展管理的運行風(fēng)險。監(jiān)管部門要加強溝通和協(xié)調(diào)，建立聯(lián)席會議制度，避免重復(fù)檢查，提高監(jiān)管工作成效。要創(chuàng)新監(jiān)管手段，實行日常監(jiān)督與重點檢查、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與會計信息質(zhì)量檢查以及監(jiān)督檢查與源頭治理的結(jié)合，提高監(jiān)督效果。要規(guī)范對事務(wù)所的行政監(jiān)督，指導(dǎo)注冊會計師行業(yè)加強誠信建設(shè)，鼓勵會計師事務(wù)所拓展單位業(yè)務(wù)，發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”作用。

（二）會計委派管理

即政府部門、產(chǎn)權(quán)單位向其所屬單位委派會計人員，實行“統(tǒng)一委派、統(tǒng)一考核、分職任免”的辦法進行管理，有委派財務(wù)總監(jiān)、會計集中核算、會計委托等類型，是會計外部監(jiān)督的一種有效形式。

1、明確會計委派的范圍和管理形式。根據(jù)單位性質(zhì)、規(guī)模、資金構(gòu)成情況，實行財務(wù)總監(jiān)制、會計集中核算制等多種會計委派管理形式。對國有企事業(yè)單位和國有控股公司，由財政、國資委派財務(wù)總監(jiān)管理；對行政事業(yè)單位由地方政府委派財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人或主管會計管理；對基層中小學(xué)校由會計核算機構(gòu)“集中記賬，分校核算”管理，等等。委派的會計人員應(yīng)達到《會計法》規(guī)定的崗位任職條件。對大型國有企事業(yè)單位以及政府實事工程項目實施會計委派監(jiān)管，有利于提高政府資金的使用效益，有利于保證國有資產(chǎn)和公有財產(chǎn)的保值增值。政府或主管部門對所屬各單位實行會計集中核算，對強化資金監(jiān)管，提高資金使用效益，遏制違法違紀(jì)行為具有積極作用。

2、明確委派會計人員的職責(zé)。委派會計人員應(yīng)正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，認真履行崗位職責(zé)。政府委派會計人員的主要職責(zé)有：遵守國家法律、法規(guī)和財政規(guī)章制度，自覺接受財政部門管理，完成財政賦予的工作任務(wù)；參與擬訂所在單位財務(wù)會計管理制度和年度預(yù)決算方案，加強單位財務(wù)管理，促進財務(wù)會計工作規(guī)范化；參與單位決策，對外投資、融資、擔(dān)保、資產(chǎn)處置等重大事項，與單位主要負責(zé)人聯(lián)簽批準(zhǔn)，提高單位資金效益；監(jiān)督所在單位執(zhí)行年度經(jīng)營預(yù)算，維護資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，保障資產(chǎn)的保值、增值；不得接受、索取所在單位的任何報酬，自覺接受紀(jì)檢、監(jiān)察、財政等部門和所在單位的監(jiān)督。

3、建立合理有效的人員管理機制。會計委派是會計人員管理體制的一項重要改革，會計管理部門應(yīng)建立一套完整的配套制度，使管理工作有章可循。包括考核獎勵制度、定期交流輪崗制度、議事反饋制度等。有效的管理制度是加強人員管理、激發(fā)隊伍活力、調(diào)動工作積極性和主動性的重要手段。政府委派會計人員由財政實施集中管理，組織關(guān)系在派進單位，工資及有關(guān)待遇由會計管理部門審核后統(tǒng)一發(fā)放。委派會計人員不得從派進單位領(lǐng)取工資、獎金等。財政、有關(guān)部門、派進單位對委派會計人員年度應(yīng)實施崗位考核，考核結(jié)果進入委派會計人員檔案，作為續(xù)聘、解聘、獎懲的依據(jù)。

4、加強村級會計委托。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門為依托，成立會計委托服務(wù)中心，由村集體自愿委托，簽訂協(xié)議，依法村集體賬務(wù)，村會計負責(zé)賬務(wù)結(jié)報，實行村賬鄉(xiāng)管。各地要加強自身建設(shè)，建立健全服務(wù)崗位責(zé)任制度、操作流程制度、財務(wù)管理制度、檔案管理制度、工作考核制度等，堅持民主理財與財務(wù)公開，實行會計電算化，不斷提高服務(wù)能力。以強化管理化解基層矛盾，以會計改革促進農(nóng)村和諧。加強村級會計委托，有利于提高農(nóng)村財務(wù)管理工作的透明度，有利于加強農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（三）記賬管理

即地方會計管理部門對規(guī)模小、收支業(yè)務(wù)量較少的行政事業(yè)單位、小企業(yè)實施記賬管理。記賬具有“規(guī)范、節(jié)約、服務(wù)、安全”的優(yōu)點。依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿但不具備設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員條件的單位，會計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)委托記賬機構(gòu)辦理。地方會計管理部門加強記賬管理，幫助和引導(dǎo)小企業(yè)實施內(nèi)控制度建設(shè)和財務(wù)管理，提高會計基礎(chǔ)工作水平，有利于增強小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，促進地區(qū)經(jīng)濟社會的穩(wěn)定和發(fā)展。

1、完善會計法規(guī)。針對記賬機構(gòu)的服務(wù)對象大多是小微企業(yè)，地方會計管理部門應(yīng)結(jié)合財政部新頒布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在貫徹落實《會計法》、《記賬管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡快制定出臺《記賬管理辦法實施細則》，進一步規(guī)范記賬機構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作，提高記賬機構(gòu)準(zhǔn)入門檻，規(guī)范業(yè)務(wù)工作流程，增加處罰種類，細化監(jiān)管措施等。各地會計管理部門要加大會計法規(guī)貫徹工作的宣傳力度，增強小微企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟組織對記賬的認識，指導(dǎo)并幫助建立記賬行業(yè)協(xié)會，實行行業(yè)管理和市場化運作，促進其快速發(fā)展。

2、履行管理職責(zé)。記賬作為一種新的社會性會計服務(wù)項目，被越來越多的創(chuàng)業(yè)者所接受，會計管理部門應(yīng)履行管理職責(zé)，鼓勵、幫助記賬機構(gòu)提升服務(wù)層次和管理水平。記賬機構(gòu)要嚴格遵守《記賬管理辦法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，建立健全內(nèi)部管理制度，按操作流程提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，按規(guī)定要求辦理會計業(yè)務(wù)。加強人員管理，強化服務(wù)意識，擴大業(yè)務(wù)范圍，努力提高良好的信譽和業(yè)務(wù)實力品牌。會計管理部門要按照《記賬管理辦法》的規(guī)定，嚴格審核從業(yè)資格，把好準(zhǔn)入關(guān)，對記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員從業(yè)情況實行備案登記，定期組織考核考評，通過實例分析、現(xiàn)場經(jīng)驗交流等形式，提高執(zhí)業(yè)人員管理水平，提高單位會計信息質(zhì)量。采取購買政府服務(wù)、以獎代補等措施鼓勵記賬機構(gòu)為眾多小企業(yè)提供財會服務(wù)，讓財務(wù)規(guī)范、依法繳稅的小企業(yè)有位、有為、有利。建立本地區(qū)的記賬信用等級評定制度，引導(dǎo)記賬行業(yè)向規(guī)范化、專業(yè)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

3、查處不法行為。各級政府監(jiān)管部門要加強對已審批記賬機構(gòu)的后續(xù)監(jiān)管，建立定期檢查和年檢制度，堅決取締無證經(jīng)營、違規(guī)經(jīng)營的非法機構(gòu)，清除地下“代賬”、“兼職會計”現(xiàn)象。規(guī)范記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)運作和會計核算，提高會計信息質(zhì)量。工商部門要加強對無照經(jīng)營行為的監(jiān)督檢查，嚴格記賬的登記管理。財稅部門要實行橫向聯(lián)網(wǎng)，嚴格控制會計從業(yè)人員非法記賬行為，嚴格控制記賬從業(yè)人員的記賬客戶，建立記賬從業(yè)人員誠信檔案，完善責(zé)任追究制度。記賬機構(gòu)應(yīng)加強行業(yè)自律，規(guī)范經(jīng)營，建立健全內(nèi)部控制制度，強化服務(wù)意識，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。財政部門要引導(dǎo)加快組建行業(yè)自律組織，積極開發(fā)管理軟件，為科技型和現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)購買記賬服務(wù)，降低小企業(yè)財務(wù)成本，促使記賬行業(yè)健康、有序、快速發(fā)展。

作者：徐越 徐金波 單位：山東大學(xué)管理學(xué)院 江蘇省建湖縣財政局

（三）

一、妨礙會計監(jiān)管發(fā)生作用的重要因素

會計監(jiān)管對于促進會計行業(yè)的有效運行，推動社會經(jīng)濟的發(fā)展起到了非常重要的作用。但是，由于各種不利因素的存在，導(dǎo)致了監(jiān)管效果不盡如人意。主要源于以下幾項因素。

1.1內(nèi)部會計監(jiān)管力度不夠

在整個的會計監(jiān)管體系中，內(nèi)部會計監(jiān)管由于涉及到會計行業(yè)內(nèi)部的方方面面，對于理順會計業(yè)務(wù)的內(nèi)部工作非常重要。而這其中，對于內(nèi)部控制的監(jiān)管，是內(nèi)部會計監(jiān)管的重點。一旦由于內(nèi)部會計監(jiān)管力度不夠而導(dǎo)致了會計行業(yè)出現(xiàn)了財務(wù)混亂，就會將整個的會計行業(yè)帶入危機的邊緣。從會計監(jiān)管的角度來講，內(nèi)部控制的監(jiān)管，是會計監(jiān)管的根本。監(jiān)管力度是否到位，會計行業(yè)發(fā)展是否順利，內(nèi)部的會計監(jiān)管占有核心的位置，并起到了基礎(chǔ)性的作用。目前來看，我國對于會計監(jiān)管的內(nèi)部控制力度正在不斷地加強，但是，市場經(jīng)濟在運行的過程中，雖然存在著一定的規(guī)律，但是由于其中各種因素的影響，而使其變得很難于把握，加之各種規(guī)章制度的不健全，導(dǎo)致了一些漏洞出現(xiàn)，給違法行為已可乘之機。此時，監(jiān)管的控制作用就顯得尤為重要了。但是，由于管理體制已經(jīng)無法與市場同步，而監(jiān)督模式無法適應(yīng)新的發(fā)展需要，導(dǎo)致了監(jiān)督乏力，致使會計行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了各種損害國家和社會公眾利益的行為。究其原因，導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)，主要還是由于法律法規(guī)不健全，而導(dǎo)致了會計監(jiān)管工作無法全方位、多層次地展開，所以，從實際效果上來看，依然存在著缺陷。新《會計法》的出臺，從理論上來講，其更為具有操作性、合理性。但是從實際效果上來看，仍然存在著一些缺憾。

1.1.1雖然新《會計法》已經(jīng)頒布實施了，但是要使其充分發(fā)揮有效性，還需要一個過程。目前來看，與之配套的法律法規(guī)還沒有落實到位，這就為一些不法分子提供了“活動的空間”。

1.1.2從會計監(jiān)管的法律環(huán)境上來看，由于會計法規(guī)之間無法協(xié)調(diào)，使得相關(guān)的各方面都出現(xiàn)了抵觸現(xiàn)象，從而致使監(jiān)管部門當(dāng)面對會計的違法行為，卻無法定性。

1.1.3現(xiàn)在社會經(jīng)濟已經(jīng)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的勢頭，而法律法規(guī)從出臺到實施都需要經(jīng)歷一個過程，這就意味著其存在著滯后性。

1.2外部會計監(jiān)管控制不利

任何事物的發(fā)展，都離不開外部環(huán)境的支撐。會計監(jiān)督外部環(huán)境屬于是大環(huán)境，其對于整個會計行業(yè)的健康發(fā)展具有引導(dǎo)性的作用。會計市場準(zhǔn)入是會計市場的起點，在很多程度上影響到了會計市場的秩序。我國針對會計準(zhǔn)入制定了相應(yīng)的法律、法規(guī)和各項制度，以便于對會計市場實行控制和監(jiān)管。但是，即便會計準(zhǔn)入制度在制定和實施方面都被給予了高度的重視，在實際操作中，也會呈現(xiàn)出各種的不利因素導(dǎo)致監(jiān)管不到位。

1.3會計信息嚴重失真

出現(xiàn)會計信息嚴重失真的現(xiàn)象發(fā)生，主要源于三方面的原因。

1.3.1動機出現(xiàn)會計失真，主要是由于會計人員受到利益的驅(qū)使，而試圖從中非法獲利。從業(yè)務(wù)操作上來看，會計人員通過造假而導(dǎo)致了會計失真，主要體現(xiàn)在財務(wù)報表上的不真實性，即瞞報或者是少報，而從中獲利。發(fā)生會計人員采取不正當(dāng)?shù)氖侄味@取非法利益的原因，主要還是監(jiān)督職能不到位所造成的。

1.3.2表現(xiàn)形式從會計失真的表現(xiàn)形式上來看，主要是信息的不對稱。發(fā)生這種狀況主要體現(xiàn)在所提供的信息與使用者所接受的信息之間存在著差距。這主要是由于各種可變因素的影響下而導(dǎo)致的信息時空上的不對稱和內(nèi)容上的理解差異而造成的。

1.3.3會計人員基本素質(zhì)面對復(fù)雜變化的外部環(huán)境，會計人員由于工作性質(zhì)的原因而致使其視野狹窄而使其難以適應(yīng)。那么，工作人員的整體素質(zhì)偏低就很容易導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。隨著新《會計法》的出臺，會計從業(yè)人員就更應(yīng)該適當(dāng)?shù)卦黾幼约旱闹R儲備，對自己的會計知識進行更新。但是目前來看，事實并非如此。很多的會計人員雖然具有豐富的工作經(jīng)驗，但是應(yīng)對新的市場需要，很多新的規(guī)定還很不適應(yīng)。同時，各種新型的信息化設(shè)備的使用已經(jīng)使部分會計人員明顯落伍了。顯然這些會計從業(yè)人員并沒有達到國家指定的標(biāo)準(zhǔn)，造成會計信息失真成為了必然。

二、強化會計監(jiān)管的對策

2.1建立健全行業(yè)內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)管機制

內(nèi)部監(jiān)管機制，是保證會計行業(yè)健康運營的基礎(chǔ)。以新《會計法》為依據(jù)，在會計行業(yè)中建立起內(nèi)部的監(jiān)督管理，以內(nèi)部約束的機制來完善行業(yè)的管理制度。

2.1.1為了能夠更好地加強會計行業(yè)內(nèi)部的控制機制，需要建立起內(nèi)部牽制制度，使部門之間和業(yè)務(wù)之間建立相互聯(lián)系的同時，還可以起到相互牽制的作用。通過建立內(nèi)部稽核制度，定期地對行業(yè)內(nèi)部的工作進行考核評定，以完善行業(yè)管理。在具體的操作上，企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)至少需要兩個人來辦理，在行駛各自的職權(quán)的過程中，相互之間可以相互制約，間接地起到了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

2.1.2對于每一個會計人員的責(zé)任和權(quán)限都要明確，實行崗位責(zé)任制。同時，對于業(yè)務(wù)事項的決策已經(jīng)執(zhí)行的程序，也要逐步完善，尤其是重大的經(jīng)濟事項，更需要健全。除了定期對內(nèi)部的會計資料進行內(nèi)審之外，還要建立財產(chǎn)清查制度，以使財產(chǎn)的消耗和流向更為明確。從這一點上來看，會計人員提高個人的知識技能素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)是非常必要的，這是對內(nèi)部自我監(jiān)督意識的一種強化措施。那么對于會計行業(yè)來講，就應(yīng)該建立起培訓(xùn)機制，將會計人員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要而擴充。同時，還要實行崗位輪換制度，使會計的工作有單一性向綜合性發(fā)展。

2.2建立健全外部環(huán)境的監(jiān)管機制

2.2.1充分發(fā)揮政府監(jiān)管力度

（1）完善會計監(jiān)管，使會計行業(yè)更為適應(yīng)社會發(fā)展的需要。會計監(jiān)管的法律環(huán)境是對會計監(jiān)督體系的完善。制度的建立，條例的修繕，都是與社會的發(fā)展相適應(yīng)的。根據(jù)社會政治經(jīng)濟的狀況，以及所處的法律環(huán)境，適時地對會計行業(yè)中所出現(xiàn)的問題進行調(diào)查總結(jié)，并及時調(diào)整其中的一些不夠科學(xué)的事項，以避免有關(guān)制度的滯后性。在保證制度與個方面業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)一致的情況下，促進雙方的和諧，以實現(xiàn)會計行業(yè)的良性發(fā)展。

（2）將各主管部門之間的權(quán)責(zé)劃分，避免職能交叉。承擔(dān)會計監(jiān)督職能的部門包括有財政部門、審計部門以及證監(jiān)會。這些部門都具有各自的獨立性和職能范圍，而且相互之間不存在利益關(guān)系。所以，這些部門對于會計行業(yè)進行監(jiān)管的時候，會更具有強制力。

（3）加大處罰力度，保證制度落實到位。有些單位不按照制度的要求辦事，而且也不受有關(guān)法律的約束。針對這樣的情形，就需要根據(jù)相應(yīng)的處罰條例，加強懲處力度。

2.2.2充分發(fā)揮社會監(jiān)管作用

要建立良好的市場準(zhǔn)入制度，使會計市場能夠有序地運行，避免各種不規(guī)范行為的出現(xiàn)。通過推行合伙制，可以將會計師的審計風(fēng)險責(zé)任加大，以使會計師因為要承擔(dān)連帶的責(zé)任和過失等等各種風(fēng)險而提高服務(wù)質(zhì)量。

三、總結(jié)

綜上所訴，要保證會計工作有序進行，實施有效的財務(wù)會計監(jiān)管措施是非常必要的手段。只有創(chuàng)新會計監(jiān)管理論，才可以使我國的會計監(jiān)管體系更為健全。要使會計信息的質(zhì)量提高，并更好地服務(wù)于決策者，就需要將會計監(jiān)管作為一項系統(tǒng)工程，從社會、經(jīng)濟、法律等等方面進行綜合治理。

作者：楊曉旭 單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院