信息化條件下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分析

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一、信息化條件下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問題分析

目前，基本上單位都實(shí)施了會(huì)計(jì)信息化，但鑒于目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善問題本就嚴(yán)重，實(shí)施信息化后的會(huì)計(jì)控制就更讓人擔(dān)憂，具體表現(xiàn)在：崗位設(shè)置不合理，分工不明確，信息化的運(yùn)用重在系統(tǒng)對會(huì)計(jì)處理的便利，而如何科學(xué)合理地設(shè)定電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)崗位，目前為止還沒有統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，也沒有權(quán)威的相關(guān)研究成果，各單位應(yīng)用起來就更加隨意，加上設(shè)置的崗位操作權(quán)限落實(shí)也沒有真正到位，有的單位的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作，使分工控制名存實(shí)亡。會(huì)計(jì)專業(yè)人員普遍信息化知識和技能薄弱，只會(huì)操作，但不會(huì)維護(hù)，出現(xiàn)問題不能及時(shí)解決；由于注重業(yè)務(wù)處理，普遍忽視電算化內(nèi)部控制，不能將信息化內(nèi)部控制制度落實(shí)到位，而一旦遇到相關(guān)電腦和信息化知識較強(qiáng)的操作人員，進(jìn)行違紀(jì)行為，如不留痕跡的瀏覽、修改電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息資料，不易被發(fā)現(xiàn)。信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，基本只重視業(yè)務(wù)處理過程，大多沒有合理有效完善的數(shù)據(jù)文件安全保密制度、數(shù)據(jù)輸入和輸出控制制度、系統(tǒng)安全維護(hù)制度、檔案管理制度等。另外，制度健全與否，執(zhí)行得好壞，需要建立有效的監(jiān)督機(jī)制，而目前絕大多數(shù)單位缺乏信息化條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，或者即使有，也基本執(zhí)行不力。

二、信息化條件下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及實(shí)施建議

1.重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)。很多企業(yè)沒有重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，一些企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及上級發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性很強(qiáng)，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；還有一些企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)少，自己往來單一，不需要建立內(nèi)部控制制度，或草草建立一套制度，用以應(yīng)付檢查?；谝陨蠁栴}，要有效建立實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，要具備有效實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境，要提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的重視程度，只有組織強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)置專門的負(fù)責(zé)人，廣泛宣傳，全員參與，三令五申，獎(jiǎng)罰分明，形成一種習(xí)慣和一種文化，才能保證制度的執(zhí)行。否則，再健全的指導(dǎo)也會(huì)流于形式，不被重視。

2.重視建立實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督制度。有制度就要有制度的檢查，否則制度執(zhí)行情況沒有反映，也不會(huì)被重視。所以應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查，包括制度是否完整和健全的檢查，是否適合企業(yè)的合理性檢查，最主要的是制度實(shí)施和執(zhí)行的有效性檢查。要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)是完全獨(dú)立于公司其他部門之外的獨(dú)立部門，直接對最高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，及時(shí)通報(bào)情況并反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

3.手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度仍然必要。雖然信息化條件下的內(nèi)部控制相比于手工會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制會(huì)有很大差異，但大多數(shù)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施在計(jì)算機(jī)環(huán)境下依然適用。一套完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)該涵蓋這個(gè)單位的所有會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)和所有會(huì)計(jì)相關(guān)人員的具體控制制度，包括貨幣資金業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、工資業(yè)務(wù)、投資和籌資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)等等，通過對單位的業(yè)務(wù)分類，具體設(shè)計(jì)每類業(yè)務(wù)的流程，人員崗位設(shè)置，關(guān)鍵控制點(diǎn)，及關(guān)鍵點(diǎn)的具體控制措施。這些都是必不可少的，在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合每種業(yè)務(wù)的信息化操作流程，進(jìn)一步設(shè)計(jì)信息化應(yīng)用中的其他控制措施。

4.建立實(shí)施會(huì)計(jì)信息化相關(guān)的內(nèi)部控制制度。要相應(yīng)地健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的崗位責(zé)任制度，操作管理制度，硬件和軟件管理制度，數(shù)據(jù)管理制度和檔案管理制度。具體包括：

（1）制定標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)程，明確規(guī)定操作員的操作權(quán)限，明確規(guī)定操作流程和次序，設(shè)置上機(jī)日志記錄，通過上機(jī)日志記錄可以提供檢查線索，是檢查取證的主要對象；

（2）程序員和操作員職務(wù)嚴(yán)格分離，程序員不得參與操作，操作員不得接觸參與程序設(shè)計(jì)和更換計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)參數(shù)和軟件；

（3）明確設(shè)定數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)和輸出規(guī)定，包括人員權(quán)限、備份頻率，備份方式，輸出授權(quán)，傳送方式，修改授權(quán)等；

（4）制定網(wǎng)絡(luò)控制措施，設(shè)置外部訪問區(qū)域，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源；高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范，采取相應(yīng)的技術(shù)手段和措施；

（5）設(shè)置并采取有效手段來保護(hù)數(shù)據(jù)中傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全、可靠，適當(dāng)進(jìn)行數(shù)據(jù)加密；

（6）會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)檔案涵蓋了整個(gè)系統(tǒng)開發(fā)形成的全套文檔資料，包括需要打印輸出的各種憑證、賬簿、報(bào)表等，會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)程序、編程語言程序、系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)的流程圖、模塊結(jié)構(gòu)圖等，尤其是存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的磁盤介質(zhì)，須加蓋程序管理員的簽章后才能存檔保管，并妥善存放。定期檢查和復(fù)制，防止丟失和損壞；（7）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化方面的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，培訓(xùn)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用于維護(hù)能力，熟知軟件、硬件知識和操作能力，對從業(yè)人員的信息化方面的職業(yè)資格進(jìn)行規(guī)定。

作者：姜冰 單位：黑龍江省農(nóng)墾科學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處