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企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重述探析

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企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重述探析

摘要:近年來(lái),受到國(guó)際金融危機(jī)及地緣政治等因素影響,一些國(guó)家的貨幣出現(xiàn)貶值,甚至出現(xiàn)惡性通貨膨脹。在這些國(guó)家持續(xù)經(jīng)營(yíng)并以該種貨幣為記賬本位幣的企業(yè),應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表按物價(jià)變動(dòng)指數(shù)進(jìn)行重述,提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量,保持會(huì)計(jì)信息的可比性。本篇文章首先對(duì)惡性通貨膨脹的基本定義進(jìn)行描述,從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表方面,對(duì)惡性通貨膨脹的影響進(jìn)行解析,并以此為依據(jù),提出在惡性通貨膨脹下會(huì)計(jì)報(bào)表的具體重述方法。

關(guān)鍵詞:記賬本位幣;惡性通貨膨脹;一般物價(jià)指數(shù);非貨幣性項(xiàng)目;重述

1惡性通貨膨脹的判定

結(jié)合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告得知,在一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)以下特點(diǎn)的情況下,這可以評(píng)斷其處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境中:公眾傾向于用非貨幣資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外匯來(lái)保存財(cái)富,而持有的當(dāng)?shù)刎泿趴梢杂糜谕顿Y以維持購(gòu)買力;公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿女?dāng)作衡量物價(jià)的基礎(chǔ);即便信用時(shí)間比較短暫,賒銷、賒購(gòu)交易依舊采用補(bǔ)償信用預(yù)計(jì)采購(gòu)力損失價(jià)格方式成交;利率、工薪等都和物價(jià)指數(shù)相連接;累計(jì)三年的通貨膨脹率接近或超過(guò)100%。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,關(guān)于惡性通貨膨脹的判定基本與上述表達(dá)一致。

2惡性通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

惡性通貨膨脹導(dǎo)致計(jì)量貨幣所代表的購(gòu)買力急劇下降,對(duì)企業(yè)貨幣性項(xiàng)目以及非貨幣性項(xiàng)目均造成影響。對(duì)于貨幣性項(xiàng)目,期末的賬面價(jià)值就是其代表的購(gòu)買力在報(bào)告日的真實(shí)體現(xiàn),與期初比較,即使金額沒(méi)有顯著變化,但其代表的購(gòu)買力已大幅下降;而對(duì)于按歷史成本計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目,由于其賬面價(jià)值是按歷史成本為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的,其所代表的購(gòu)買力被嚴(yán)重低估。由于后一種情況的存在,導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法真實(shí)展現(xiàn)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。此外,在惡性通貨膨脹環(huán)境中,結(jié)合實(shí)際情況得知,在企業(yè)營(yíng)銷收入隨著價(jià)格提升而提升的情況下,假設(shè)與之匹配的成本依舊按照最少的歷史成本進(jìn)行核算,必將會(huì)使得利潤(rùn)整體偏高,出現(xiàn)企業(yè)效益虛假增加的狀況,嚴(yán)重影響企業(yè)利潤(rùn)表數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。單純從數(shù)字來(lái)看,收入、成本和利潤(rùn)都比以前年度有大幅上升,而其真實(shí)情況可能恰恰相反,報(bào)表的可比性不復(fù)存在。會(huì)計(jì)報(bào)表重述就是對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正的一種會(huì)計(jì)方式,是在不改變計(jì)量貨幣幣種(也就是記賬本位幣)的前提下,通過(guò)對(duì)計(jì)量貨幣金額(數(shù)量)進(jìn)行修正,使各報(bào)表項(xiàng)目在報(bào)告期期末的賬面金額與其代表的購(gòu)買力水平保持一致。因此,通過(guò)重述可以更加準(zhǔn)確的展現(xiàn)企業(yè)在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3惡性通貨膨脹下會(huì)計(jì)報(bào)表的重述

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重述,關(guān)鍵在于確定各表項(xiàng)的原計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和通貨膨脹變動(dòng)趨勢(shì)。原計(jì)價(jià)基礎(chǔ)較為容易取得,但連續(xù)的權(quán)威通貨膨脹變動(dòng)趨勢(shì)數(shù)據(jù)取得較為困難,實(shí)務(wù)中可以使用的指標(biāo)包括一般物價(jià)指數(shù)和通貨膨脹率。一般物價(jià)指數(shù)和通貨膨脹率均無(wú)法取得時(shí)也可以以記賬本位幣和相對(duì)穩(wěn)定的外幣之間的匯率變動(dòng)為基礎(chǔ)做出估計(jì)。以下僅以一般物價(jià)指數(shù)作為趨勢(shì)指標(biāo)對(duì)報(bào)表的重述做出描述。

3.1對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行重述

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行重述就是對(duì)表中以非現(xiàn)行成本計(jì)量的項(xiàng)目,主要是非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行重述。大部分非貨幣性項(xiàng)目都是以成本或成本減折舊后的金額列報(bào),因此他們是按照取得日的貨幣單位所代表的價(jià)值來(lái)計(jì)量的。需要對(duì)其成本或成本減折舊金額,以自取得日至報(bào)告期期末的一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)進(jìn)行重述。例如固定資產(chǎn),原材料和庫(kù)存商品,無(wú)形資產(chǎn)等。自制半成品和產(chǎn)成品從采購(gòu)成本或加工成本發(fā)生那天開(kāi)始重述。有些非貨幣性項(xiàng)目是以公允價(jià)值確認(rèn)的,則不需要重述。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,當(dāng)重述后非貨幣性項(xiàng)目的金額超過(guò)了可回收金額,需要計(jì)提減值。所有者權(quán)益項(xiàng)目,不包括留存收益和評(píng)估增值,自投入日(或以其他方式增加日)起以一般物價(jià)指數(shù)重述。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各表項(xiàng)重述后引起的權(quán)益變動(dòng)凈額計(jì)入當(dāng)期損益,在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。舉例說(shuō)明如下:假設(shè)某國(guó)2014-2018年間發(fā)生惡性通貨膨脹。該國(guó)某企業(yè)與2013年12月31日購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值500萬(wàn)元,按直線法5年折舊,不考慮殘值和其他因素影響。2013年12月31日物價(jià)指數(shù)為800,2016年12月31日物價(jià)指數(shù)為1600。2016年12月31重述前該資產(chǎn)原值賬面金額500萬(wàn)元,累計(jì)折舊300萬(wàn)元,凈額200萬(wàn)元。重述后該資產(chǎn)原值賬面金額1000(500×1600/800)萬(wàn)元,累計(jì)折舊600(300×1600/800)萬(wàn)元,凈額400萬(wàn)元。資產(chǎn)總額因此增加200萬(wàn)元。如果該項(xiàng)資產(chǎn)在2015年年底評(píng)估增值了,則應(yīng)當(dāng)按評(píng)估后的賬面價(jià)值自2015年年底開(kāi)始重述。

3.2對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行重述

利潤(rùn)表是反映企業(yè)一段期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表,期末金額是報(bào)告期不同時(shí)點(diǎn)收支發(fā)生額的累計(jì)。利潤(rùn)表的重述,往往是以利潤(rùn)表中各個(gè)業(yè)務(wù)為依據(jù),根據(jù)入表時(shí)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),分別重述利潤(rùn)表中所包含的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。例如,折舊按歷史成本計(jì)價(jià),應(yīng)根據(jù)從資產(chǎn)購(gòu)買日起至報(bào)告期末一般價(jià)格變化指數(shù)情況進(jìn)行重述。差旅費(fèi)是按發(fā)生時(shí)的成本計(jì)價(jià)的,應(yīng)該自發(fā)生日至報(bào)告期末的一般物價(jià)變動(dòng)指數(shù)的變動(dòng)來(lái)重述。上例中,2016年該項(xiàng)資產(chǎn)賬面計(jì)提折舊100萬(wàn)元,利潤(rùn)表中折舊費(fèi)重述后金額為200(1×1600/800)萬(wàn)元。又如,2016年5月1日,現(xiàn)金支付員工報(bào)銷差旅費(fèi)1萬(wàn)元,該日物價(jià)指數(shù)為1200,利潤(rùn)表中該項(xiàng)差旅費(fèi)重述后金額為1.25(1×1600/1200)萬(wàn)元。對(duì)于經(jīng)常性業(yè)務(wù),如果當(dāng)年通貨膨脹的趨勢(shì)平穩(wěn),也可以使用年度平均物價(jià)指數(shù)與期末物價(jià)指數(shù)來(lái)重述。例如,按月等額支付的租金,以及等額收取的服務(wù)費(fèi)收入等。通過(guò)上述調(diào)整,企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表期末的財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期的成本結(jié)構(gòu)更為真實(shí)合理,縱向可比性增強(qiáng)。同時(shí)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建議,在同一惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下采用相同貨幣編制報(bào)告的所有企業(yè),應(yīng)自同一日期開(kāi)始同時(shí)采用上述方法對(duì)報(bào)表進(jìn)行重述,這樣企業(yè)間的橫向可比性也會(huì)得到加強(qiáng)。

4結(jié)束語(yǔ)

總而言之,在通貨膨脹背景下,將會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不良影響。社會(huì)物價(jià)大幅度提升,使得群眾心理產(chǎn)生較大落差,幸福指數(shù)隨意下降,失業(yè)率大幅度提升,經(jīng)濟(jì)泡沫不斷增加。為了降低通貨膨脹帶來(lái)的影響,企業(yè)需要結(jié)合通貨膨脹情況,做好惡性通貨膨脹會(huì)計(jì)工作,并將其運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,通過(guò)多方因素分析,降低通貨膨脹影響力度,實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控,統(tǒng)籌兼顧,讓企業(yè)朝著理想的方向發(fā)展,不會(huì)遭受社會(huì)的淘汰。

參考文獻(xiàn)

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作者:陳雷 單位:中國(guó)石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司