會計審計與質量審核分析

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1.會計審計分類的差異分析

對會計審計可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類，這有利于加深對審計的認識，從而有效地組織各類審計活動，充分發(fā)揮審計的積極作用。對質量審核一般進行簡單的分類，對分類沒有什么目的性。分析：GB/T19011對質量審核的實施時間分類上有一定困難，因為質量管理在事前沒有可以操作的、詳細的審核辦法，而且風險分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒有足夠的判定依據(jù)。在實踐中，組織可以對自身進行有意識的事前審核，以確定組織的風險并加以控制，使組織的流程更好地運行，提高組織的效率。

2.目標的差異分析

2.1審計目標

審計目標包括存在和發(fā)生(existenceandocc-urrence)、權利和義務(rightandobligation)、估價或分攤(valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達和披露(presentationanddisclosure)等5個方面的認定。

2.1.1存在與發(fā)生認定是指資產(chǎn)負債表所列示的資產(chǎn)、負債、權益在資產(chǎn)負債表中確實存在;損益表所列示的各項收入與費用在會計期間確實發(fā)生。

2.1.2權利和義務認定是指會計報表中記錄的各項資產(chǎn)確實屬于公司所有或被公司所控制;會計報表中記錄的各項負債確屬公司應履行的義務。

2.1.3估價或分攤認定是指各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等要素均按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。所謂“適當?shù)慕痤~”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認的會計準則，而且在數(shù)學上的處理也正確無誤。

2.1.4完整性認定是指所有應該在會計報表中列示的交易和項目都確實列入了。

2.1.5表達與披露認定是指會計報表中各項目分類正確、會計原則選用適當、信息披露充分。審計人員必須深入了解管理當局對財務報表的認定，因為這些認定是確定具體審計目標和制定審計程序的出發(fā)點和落腳點。審計人員的基本職責就是確定被審單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由和根據(jù)。為獲得審計證據(jù)以證明被審單位管理當局對其會計報表的認定，審計人員必須針對每一項認定制定具體的審計目標。一旦為實現(xiàn)審計具體目標取得了足夠的證據(jù)，審計人員就有理由確認被審單位管理當局的認定是合理的。表2給出了每一項認定對應的具體目標，即實存性、權利和義務、準確性、分類、截止、詳細匹配、可變現(xiàn)價值、完整性、表達和披露九項。值得注意的是，管理當局的認定與具體審計目標之間并非一一對應的關系，而是更詳細一些。

2.2質量審核目標

質量審核的目的是確定審核應完成什么，這些目的與受審核方密切相關，而與其他方面均無關系。分析：質量審核的目標較之會計審計目標有較大的不同，尤其在實存性和完整性方面的要求，在具體的實踐中應注意。質量審核本身要求所有證據(jù)的實存性，但不要求一定是客觀的證據(jù)。完整性要求在質量審核中基本上都會被忽視，這與質量管理要求一致，因為質量管理中要求識別過程，但沒有要求所有的已發(fā)生的過程均詳細記錄。經(jīng)濟管理中為避免嚴肅的規(guī)則被踐踏，明確要求所有的已發(fā)生的交易過程均必須翔實記錄。由此，我們可以在質量審核中引入部分完整性的要求，如要求對一些過程在不同的時間進行完整性記錄等。表達和披露在會計審計中是有相關要求的，在質量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達和披露的同一個實例將會出現(xiàn)較大的差別。各組織可以根據(jù)自身特點明確質量審核表達和披露的標準和要求。其他的不同方面，由于經(jīng)濟管理和質量管理的不同情況，無選取的必要。

3.審計工作底稿與質量審核記錄的差異分析

3.1審計工作底稿

審計人員從接受審計任務開始，到出具審計報告為止，對整個審計過程中的各項工作都應做好記錄。這些記錄反映了審計人員所執(zhí)行的具體程序、進行的分析判斷、收集到的審計證據(jù)，以及得出的審計結論和審計意見，構成了審計工作底稿。全部審計工作記錄和獲取的各種資料，是審計人員進行審計工作、完成審計任務的重要工具，也是形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。編制和獲取審計工作底稿是整個審計工作的主要組成部分，審計程序的實施、證據(jù)的收集與分析過程其實就是審計工作底稿的形成過程。審計工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當、結論明確、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。

3.2質量審核記錄

質量審核記錄是闡明所取得結果或所完成活動的證據(jù)，根據(jù)這些證據(jù)審核人員進行評價，得到審核發(fā)現(xiàn)，結合審核目的后得出審核結論。審核記錄要求：完整、準確、簡明和清晰。分析：作為質量控制和質量檢查的重要手段。相關工作記錄在會計審計和質量審核中都有特別的作用。對審計和審核人員的能力、個人素質、業(yè)務技能、實踐經(jīng)驗及水平都需要相關工作記錄來證實。由于質量審核沒有如會計審計一般需要更多的數(shù)據(jù)，因此，分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會計審計的意義較廣泛，需要提出審計意見。而質量審核的意義僅針對被審核方，因而不一定有審核意見，而質量審核必需的審核發(fā)現(xiàn)也僅僅是可以識別改進的機會。在這方面，實踐中可以提出較多的具體要求，以充分顯示質量審核的強大作用。

結束語

會計審計計劃在風險的評估上有相當重要而突出的作用，這和會計審計的責任要求是一致的，會計審計的法律責任和風險是一直存在的，因此審計計劃中突出了風險的評估。在實施審計前對風險進行評估是有重要意義的。從理論上講，在風險評估后對不同的風險，采用不同的抽樣，可以最大限度地降低風險。