會計審計對會計信息失真的作用
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摘要：會計信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，結(jié)合會計理論及會計方法，在會計實(shí)踐中獲取能夠反映會計主題價值的經(jīng)濟(jì)信息，會計信息失真會造成經(jīng)濟(jì)市場的干擾?；诖耍疚闹?jǐn)就新會計審計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，以及相應(yīng)的會計信息失真遏制措施加以探討。
關(guān)鍵詞：新會計審計準(zhǔn)則；會計信息失真；會計信息披露
真實(shí)的會計信息，能夠真實(shí)、客觀、有效地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容與效果，如果會計信息無法對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動加以準(zhǔn)確反映，則是一種會計信息失真的現(xiàn)象，會造成較為惡劣的經(jīng)濟(jì)后果，為此就需要采取有效措施保證會計信息的真實(shí)性，避免會計信息失真問題的產(chǎn)生。
一、會計信息失真的影響
（一）影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展
會計信息失真是較為常見而普遍的國際性問題，也是會計領(lǐng)域需要大力強(qiáng)化管理與研究的重要問題，我國會計信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，正在逐步形成社會公害。會計信息失真的問題已經(jīng)逐漸會危害到各方利益，主要利益相關(guān)方包括政府部門、投資部門、債權(quán)人等，這些相關(guān)利益方所得到的會計信息失真，其社會誠信水平就會受到影響。會計信息的失真會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)賬目上存在難以彌補(bǔ)的漏洞，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨著一定的經(jīng)營風(fēng)險，會導(dǎo)致企業(yè)的市場競爭力下降，影響企業(yè)的未來發(fā)展。如果該企業(yè)已經(jīng)上市，則失真的會計信息會逐漸傳遞至投資者，投資者受到上市公司的錯誤資本信息之后，就會對上市公司的資本價值產(chǎn)生錯誤的估計，會導(dǎo)致股票價格與資本價值相脫離，導(dǎo)致出現(xiàn)金融泡沫，當(dāng)金融泡沫過度膨脹，市場風(fēng)險就會有所提高，會產(chǎn)生對于市場經(jīng)濟(jì)及社會穩(wěn)定的影響。
（二）誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪
失真的會計信息會導(dǎo)致國家在錯誤估計經(jīng)濟(jì)形勢的情況下，采取錯誤的宏觀調(diào)控措施，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失與消耗，最終出現(xiàn)資源損耗與經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象，會對經(jīng)濟(jì)市場產(chǎn)生擾亂作用，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪產(chǎn)生，對市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生阻礙作用，影響經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程。會計信息失真一般都是由于單位或企業(yè)的負(fù)責(zé)人或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)授意，由會計工作人員對會計信息進(jìn)行造價而產(chǎn)生的，這種會計信息造價的現(xiàn)象，就會導(dǎo)致會計信息失真，當(dāng)會計人員脫離自己的職業(yè)道德，脫離職業(yè)素養(yǎng)了，無法再堅持客觀公正時，無法再秉承內(nèi)心的使命感與責(zé)任感，必然會產(chǎn)生極為惡劣的后果，如果不加遏制就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的產(chǎn)生。
二、會計信息失真的原因
會計信息失真成因眾多，最為主要的就是法律法規(guī)的不夠健全，缺少明確的法律責(zé)任體系，對于會計信息失真情況的懲罰與打擊缺少足夠的力度，較小的法律風(fēng)險，會導(dǎo)致違法亂紀(jì)行為所需要承擔(dān)的犯罪成本較小，會導(dǎo)致會計信息失真主體在主觀上不會對篡改會計信息這種行為產(chǎn)生太大抵觸，會計主體樂于冒險。以往的會計審計準(zhǔn)則中，出于保障企業(yè)會計數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，確保財務(wù)狀況及經(jīng)營成果準(zhǔn)確反映的考量，舊版會計審計準(zhǔn)則向企業(yè)賦予較大的政策選擇度，而企業(yè)出于保障自己的經(jīng)濟(jì)效益，往往會傾向于對會計審計準(zhǔn)則的濫用，就會導(dǎo)致會計信息失真的產(chǎn)生。舊版會計審計準(zhǔn)則的應(yīng)用，缺少足夠的可操作性，當(dāng)上市企業(yè)面臨終止上市的情況時，通常會不斷以計提減值的方式，對企業(yè)運(yùn)營業(yè)績加以梅花，就會產(chǎn)生會計信息失真的情況，要想解決這一現(xiàn)象，就需要采取質(zhì)量更好的新版會計準(zhǔn)則。亞洲金融危機(jī)之后，許多國家的金融體系及會計監(jiān)管機(jī)制的不夠健全逐漸暴露出來，分析亞洲金融危機(jī)的主要成因，就包括金融體系不完善、會計監(jiān)管失衡、會計信息披露制度缺失、會計準(zhǔn)則不夠完善等?；谶@一前車之鑒，中國自加入世界貿(mào)易組織以來，面臨著全新的經(jīng)濟(jì)形勢，我國就開始嘗試對會計審計準(zhǔn)則加以改進(jìn)與優(yōu)化，再加上這一時期中國受到經(jīng)濟(jì)一體化及國際會計準(zhǔn)則的影響，會計信息質(zhì)量的提升逐漸成為中國財務(wù)進(jìn)步與會計水平提升的重要路徑。
三、新會計審計準(zhǔn)則對于會計信息失真的遏制作用
（一）對盈余管理行為的遏制
企業(yè)管理者與經(jīng)營者，針對企業(yè)財務(wù)報告，選擇相適應(yīng)的會計方法，如果所選用會計方法并不適宜，并且會對利益相關(guān)方產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，則被稱作盈余管理行為，準(zhǔn)備行為的重要目的在于，對其他相關(guān)利益方加以誤導(dǎo)，使這些利益相關(guān)方誤解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，或?qū)Υ嬖跁嫈?shù)字關(guān)聯(lián)性契約結(jié)果加以改變。新會計審計準(zhǔn)則中，包含《資產(chǎn)減值》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》等要求，這些內(nèi)容都對以選擇會計方法或關(guān)聯(lián)交易等方式實(shí)現(xiàn)利潤操控的行為加以抑制，實(shí)現(xiàn)對于市場投機(jī)活動的有效打擊。
一是對會計估計及會計政策的壓縮。
新會計審計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，會實(shí)現(xiàn)對于會計估計及會計政策項(xiàng)目選擇的壓縮，尤其是對于企業(yè)利潤調(diào)節(jié)空間范圍的限定，對會計范圍與企業(yè)利潤的控制與規(guī)范，有效控制了企業(yè)對于利潤的操作與篡改，會計信息的真實(shí)性得以保障。在會計估計及會計政策選擇空間方面的措施，主要包括以下內(nèi)容：（1）存貨發(fā)出估計。改變舊版會計審計準(zhǔn)則中的后進(jìn)先出模式，采用先進(jìn)先出模式。選擇計價方式會影響當(dāng)期利潤，①如果存貨價格上升，以后進(jìn)先出模式會增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)前利潤，而以先進(jìn)先出內(nèi)模式則會有效減少成本費(fèi)用的投入，提高當(dāng)期利潤；②如果存貨價格下降，則會產(chǎn)生反作用。以往企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，改變存貨計價方式，可以實(shí)現(xiàn)對于當(dāng)期利潤水平的有效調(diào)節(jié)。實(shí)際上，后進(jìn)先出法的應(yīng)用，并不能真正地體現(xiàn)企業(yè)存貨。改版之后的新會計審計準(zhǔn)則，與國際結(jié)果，不再運(yùn)用后進(jìn)先出存貨計價方式，企業(yè)無法通過對存貨計價的變更來調(diào)節(jié)理論了，企業(yè)的會計信息數(shù)據(jù)可以真實(shí)地反映企業(yè)歷史成本。（2）計提減值禁止轉(zhuǎn)回。計提減值的資產(chǎn)不允許轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)處置時可以對其進(jìn)行會計處理。通過資產(chǎn)減值計提及沖回是常見的企業(yè)操縱利潤的方法，會計虧損期間，企業(yè)通過轉(zhuǎn)回前期集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以有效減少當(dāng)期費(fèi)用的投入，保障當(dāng)期利潤。會計盈利期間，企業(yè)可以通過反向操控，為計提減值做準(zhǔn)備，使當(dāng)期費(fèi)用增加而減少當(dāng)期利潤，為后期利潤下降時轉(zhuǎn)回提供保障。商事企業(yè)的經(jīng)營利潤，通常是借由以上措施加以實(shí)現(xiàn)的，無法真正地對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀加以體現(xiàn)與反應(yīng)，會成為企業(yè)對其經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀加以美化的工具與途徑。新會計審計準(zhǔn)則對于企業(yè)通過會計估計與政策選擇實(shí)現(xiàn)盈余管理的現(xiàn)象加以約束。
二是對關(guān)聯(lián)方操控的抑制。
（1）強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)盈余管理的途徑還包括關(guān)聯(lián)方操縱，新會計審計準(zhǔn)則可以通過披露關(guān)聯(lián)交易的方式，實(shí)現(xiàn)對于關(guān)聯(lián)方操縱的有效抑制。企業(yè)在操控利潤的過程中，會通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，以實(shí)現(xiàn)對于利潤的有效操控。而新會計審計準(zhǔn)則中，對關(guān)聯(lián)方定義加以重新解讀，具體包括企業(yè)具有控制、共同控制及共同影響三種類型，無論企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易，都應(yīng)當(dāng)明確披露與關(guān)聯(lián)方之間的母子公司關(guān)系，確定關(guān)聯(lián)方企業(yè)披露層次。當(dāng)關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易時，不可以選擇金額或比例披露項(xiàng)目，要求企業(yè)對交易金額加以披露，如果為企業(yè)重大交易，則需要對交易金額及交易額在該類型交易額度中的比重加以披露，未結(jié)算項(xiàng)目還需要對詳細(xì)信息及詳細(xì)金額加以明確披露，并且指出只有確定證據(jù)充分的情況下，可以對關(guān)聯(lián)方發(fā)交易加以披露。新會計審計準(zhǔn)則中，要求關(guān)聯(lián)交易披露范圍與披露內(nèi)容的擴(kuò)大與正價，提高披露內(nèi)容的明確度與具體性。（2）放棄公允價值。當(dāng)企業(yè)居于同一控制下時，需要加以合并，以賬面價值作為基礎(chǔ)，避免使用公允價值與利潤操控的現(xiàn)象。我國企業(yè)的合并，通常是基于同一控制下的合并，所采用的對價形式為合并雙方確定的公允你價值，但這一公允價值實(shí)際上并非雙方明確認(rèn)可的價值。有規(guī)定表明，公允價值需要經(jīng)過中間機(jī)構(gòu)的評估與確認(rèn)，但實(shí)際上，這種公允價值的確認(rèn)始終無法脫離人為干擾，許多企業(yè)一旦虧損，就進(jìn)行合并重組以此暴富，正是基于這樣的公寓價值。新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)即便處于同一控制，其所采用合并對價方式應(yīng)為權(quán)益結(jié)合法等途徑來加以實(shí)現(xiàn)，而非以公允價值為基本進(jìn)行調(diào)整，不會據(jù)此形成商譽(yù)，將資產(chǎn)賬面價值會計處理作為企業(yè)合并定價。新會計審計準(zhǔn)則對于公園價值的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎，強(qiáng)調(diào)對于企業(yè)盈余管理行為的有效約束。（3）擴(kuò)張合并報表范疇。新會計審計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，母公司控制下，子公司需要被納入到報表合并范圍當(dāng)中，而非以股權(quán)比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。新會計審計準(zhǔn)則有所規(guī)定，企業(yè)采取報表的合并，包括既有合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及利潤分配表，也包括合并先進(jìn)流量表、所有者權(quán)益增減變動表等內(nèi)容，合并現(xiàn)金流量表編制需要嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行。這一規(guī)定，是基于實(shí)質(zhì)性會計準(zhǔn)則的具體要求，企業(yè)母子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況信息真實(shí)有效地體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性會計原則，避免部分企業(yè)通過若干小企業(yè)的自我拆分來縮小股份持有比例的現(xiàn)象，剔除部分效益不好的業(yè)務(wù)內(nèi)容，避免企業(yè)對于集團(tuán)業(yè)績的美化。
（二）規(guī)避會計舞弊
新會計審計準(zhǔn)則的有效利用，會提高會計信息質(zhì)量，而這一作用的重要前提在于，會計人員能夠?qū)ο嚓P(guān)規(guī)定加以嚴(yán)格遵守。企業(yè)一旦出現(xiàn)違背新會計審計準(zhǔn)則的情況，就會導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象，會計舞弊是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的重要因素。一般會計舞弊會通過會計信息造價與欺詐等方式違背相關(guān)規(guī)定與制度，向市場傳遞虛假的會計信息。對于會計舞弊行為的遏制，需要提高會計信息的審計與監(jiān)管力度。新會計審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了注冊會計師審計準(zhǔn)則，有效保證了注冊會計師的審計質(zhì)量與審計監(jiān)管力度。注冊會計師的審計工作，是評估會計信息質(zhì)量的重要途徑，也關(guān)系到企業(yè)會計信息真實(shí)性的有效保障與監(jiān)督，需要以新會計審計準(zhǔn)則作為注冊會計師的審計標(biāo)準(zhǔn)，很好地契合了國際會計審計準(zhǔn)則的具體要求，起到了注冊會計師職業(yè)保障的效果，實(shí)現(xiàn)對于群眾利益的有效維護(hù)，新會計審計準(zhǔn)則更加便于理解與操作。嚴(yán)格落實(shí)新會計審計準(zhǔn)則的具體要求，是保障注冊會計師的行業(yè)質(zhì)量的重要路徑，也便于實(shí)現(xiàn)會計師監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一以及監(jiān)管措施的貫徹與實(shí)施。一直以來，舊版會計審計準(zhǔn)則的缺失在很大程度上給了會計信息失真的缺口，而新會計審計準(zhǔn)則的制定，則補(bǔ)足了這一缺口，彌補(bǔ)了舊版會計審計準(zhǔn)則的缺陷，會計人員在處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)時的自由度加以壓縮，會計信息失真的可能性下降；會計準(zhǔn)則當(dāng)中存在的內(nèi)容空泛等問題，也在新會計審計準(zhǔn)則中加以彌補(bǔ)，新會計審計準(zhǔn)則的操作性與可行性更強(qiáng)。
四、結(jié)語
在新建會計審計準(zhǔn)則的情況下，會計制度有了更加國際化的發(fā)展，會計信息的真實(shí)性要求不斷提高，就需要針對企業(yè)會計信息失真的主要原因，采取必要的措施與路徑加以改善與優(yōu)化，保證會計信息失真的問題。另外，針對會計信息失真違法成本低的現(xiàn)象，還需要以立法的形式，對會計信息失真現(xiàn)象加大懲處力度。
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作者:楊蓓紋 單位:立信會計師事務(wù)所
