會計信息管制與準則制定分析
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摘要：會計信息由于同時具備壟斷性、外部性以信息不對稱等特點，很難通過市場本身達到資源的最優(yōu)配置。而隨著會計信息管制的加強，多樣的經濟發(fā)展水平，各種商業(yè)慣例和不同利益集團的不斷涌現(xiàn)，使得準則制定的難度也在不斷加大。為此，試圖從相關角度對會計信息的供給與需求、管制的成本與收益進行分析，了解會計信息的社會最優(yōu)數(shù)量與管制的最佳區(qū)間。最后對準則制定進行思考。
關鍵詞：會計信息管制；供求；成本效益；準則制定
1引言
會計信息作為經濟決策信息中的重要組成部分，其質量的高低直接影響到各項經濟決策的合理性，最終影響到全社會的資源配置和財富分配。因此，市場失靈是會計信息市場中引入管制的一個合理解釋。而作為管制形式之一的會計準則，準則制定包括對公司信息生產決策的管制。由于公司并不能完全自主地控制其自身信息生產的數(shù)量和時點，必須在許多管制下生產信息，而這些管制主要指的就是管制者所制定的準則。對于準則制定，關鍵在于確定滿足全社會會計信息供求的“最佳”數(shù)量。而所謂的最佳數(shù)量，從經濟學的角度來看，即信息生產的社會邊際成本等于社會邊際收益時所產生的信息數(shù)量，從而達到信息供求雙方的一個均衡。然而，由于信息生產有著復雜的成本與收益、管制也有著成本與收益的衡量，這就使得最佳數(shù)量的信息難以確定，會產生供給不足及信息過剩等問題，最后影響到社會資源的配置效率與各項經濟決策的有效運行。
2會計信息的供給與需求分析
按照微觀經濟學的理論，當每一個產品的邊際效用等于其邊際生產成本時，這個市場就達到了均衡。會計信息的供給與需求是矛盾的兩個方面，他們在相互作用的過程中共同決定著會計信息質量（蔣堯明，2003）。會計信息作為一種特殊的商品，與實物交易有著很大的區(qū)別：首先，會計信息的流動強，可以重復使用，相同的信息對于不同的投資主體和利益相關者來說有著不同的信息價值，因此，存在許多“搭便車”的情況，這就使得會計信息的供給存在內在不足；其次，激烈的市場競爭和行業(yè)自身發(fā)展的需要使得上市公司的管理層為了謀求更多的利益或出于自身利益的考慮，在對外披露會計信息時存在作假或掩蓋部分真實信息的現(xiàn)象，造成投資決策的嚴重失誤，影響資本市場的有效運行；最后，會計信息使用者的利益出發(fā)點不同使得會計信息供給的需求也就多樣化，但作為信息提供者的企業(yè)管理當局而言，由于有著成本效益原則的制約，不可能滿足所有信息使用者的需求，其必須在信息披露的成本與收益之間做出合理的決策。由此，以上幾點都會導致會計信息的供求不均衡，并產生一定的影響。
3管制的兩種理論：準則制定的沖突與妥協(xié)
在市場經濟中，信息生產的準則應達到一個什么樣的程度是一個復雜而重要的問題，準則制定從根本上來說不僅是一個經濟問題，同樣也是一個政治問題。
3．1以管制的公共利益理論分析管制的缺陷
亞當•斯密以來，管制領域一直信奉管制的公共利益理論，認為管制將會使社會福利最大化，保護公眾的利益不會受到侵犯。根據(jù)管制公共利益理論的三個基本假設：（1）市場是脆弱的，如果放任自由必然出現(xiàn)市場失靈的現(xiàn)象；（2）政府管制是應社會公眾對公平和效率的要求所作出的無成本并且有效的反映；（3）政府是慈善的、無所不能和無所不知的，能實現(xiàn)社會福利最大化。由于會計信息產品的先天缺陷，會計信息市場失靈的問題不可避免，其核心假設條件成立。但是，該觀點代表的是應該如何執(zhí)行管制的一種理想狀態(tài)，實際執(zhí)行的過程當中存在諸多缺陷。其主要問題之一就在于確定恰當管制程度的復雜性，尤其是對于會計信息這一復雜的商品而言，其不可能滿足每一個利益相關團體。
3．2以管制的利益集團理論分析會計信息管制的有效性
公共利益理論的另一個對立面則是利益相關理論，該觀點建議個人形成聯(lián)合體或一個利益集團，并通過游說政府來保護和提高他們的利益，這些利益集團被視為是相互沖突的集團，他們從管制中尋求各自的利益。相比于管制的公共利益理論，利益集團理論存在一定的現(xiàn)實基礎，顯然，“經濟人”性質的存在，會計信息管制者最終可能會選擇以自身的利益導向來確定管制政策并付諸實施，而在這場博弈中，受影響的各利益集團，各自選擇游說戰(zhàn)略來贊成或反對某一項擬議中的準則，其也將從中獲取一定的利益。由此可見，利益集團理論正式承認了存在具有利害沖突關系的利益集團，可能會更好地對新準則作出預測。但是，準則的制定者和受影響的利益集團之間沖突的底線是不能在真空的狀態(tài)下制定準則。如果重要的利益集團得不到他們想要的，便會呼吁政治程序的介入。
4會計信息管制的成本效益
對于會計信息生產的成本與收益問題，其中，收益包括更明智的投資決策、企業(yè)通過信息生產可能降低的資本成本、由于逆向選擇和道德風險的減少增強了投資者的信心促使市場良性運轉等；而信息生產的成本包括準備和信息的直接成本、可能專有信息的直接成本，以及有可能增加的，比如由于公允價值會計所導致的盈余波動性所產生的契約成本等。前文中，我們已經明確了會計信息市場需要進行管制，那么管制究竟需要達到一個怎么樣的程度呢？可以肯定的是，完全管制是不符合時宜的；一方面，完全消除會計政策選擇的成本是巨大的；其次，任何“錯誤”數(shù)量的信息生產帶來的間接成本都是很大的，這些間接成本包括因管制而使企業(yè)改變其生產、籌資和決策而可能負擔的機會成本；強制企業(yè)披露不合理的信息內容及不恰當信息量而發(fā)生的社會成本、進行政治游說及對有關政策進行評論等的尋租成本等。在A點之前，若靠會計信息市場的自發(fā)管理，會計信息的質量無法保證，導致社會成本無限大；而隨著政府加大監(jiān)管力度，監(jiān)管成本逐漸降低，社會收益逐步增加，在B點實現(xiàn)收益最大化，此時管制的效果最好。如果政府繼續(xù)加強管制，必然隨之增加管制資源的消耗，從而增加管制成本，引起更多的管制集團參與其中，增加游說成本。在C點后，會計監(jiān)管產生的收益被過度增長的監(jiān)管成本所抵消，表現(xiàn)為管制的邊際收益小于邊際成本即過度的會計信息管制。由此可知，政府的過度管制并不能達到提高會計信息質量的預期目標，會計信息市場的失靈同樣存在。
5結論及對準則制定的思考
上文中，通過相關分析得出，由于會計信息市場有時存在失靈，信息生產者無法生產出符合社會最佳均衡點的信息，因此市場必須引入適當?shù)墓苤?。又由于各種復雜原因的存在，管制者可能無法了解資本市場對會計信息需求的“最優(yōu)數(shù)量”，有時甚至連“合適數(shù)量”都難以估計。比如，僅僅依靠市場的力量會使上市公司對會計信息披露的數(shù)量不能滿足廣大投資者的需求，表現(xiàn)為供給不足；相反地，若過度管制，會計信息的大量過剩會使企業(yè)的信息披露成本增加，產生社會資源的無效配置，不利于社會福利的增進。所以，要實現(xiàn)最優(yōu)管制，需要有一個最優(yōu)會計信息披露數(shù)量，并使這一強制性披露數(shù)量在自愿性披露數(shù)量的補充下，實現(xiàn)最優(yōu)的會計信息披露均衡。與此同時，最優(yōu)的會計信息管制數(shù)量，從社會學的角度而言，便是信息生產的社會邊際成本等于社會邊際收益時所產生的信息數(shù)量。然而，會計信息這一商品的特殊性，在管制過程中要確定最優(yōu)數(shù)量是極其困難的，自然地，制定高質量的會計準則也存在一定的困難。一方面，要滿足所有利益相關集團的利益顯然是很難的；另一方面，會計信息的最優(yōu)管制要以犧牲一定的社會成本作為代價。在實際中，要滿足多方利益集團的“最優(yōu)”會計準則是很難制定的，除投資者和管理層的沖突以外，代表各種經濟發(fā)展水平、各種商業(yè)慣例和不同文化的利益集團也將不斷涌現(xiàn)，準則制定機構必須隨時面對這些新的挑戰(zhàn)：
5．1會計準則制定者之間是否應該引入競爭
會計準則制定引入競爭的一個好處來自監(jiān)管的社會修正程度是無法計算的。而依據(jù)管制的利益集團理論推測，一個沒有競爭的會計準則制定者會試圖通過施加越來越多的會計準則來實現(xiàn)自身影響力的最大化。由此，管制的程度可能超過其社會最優(yōu)水平。準則制定者之間的競爭將有助于控制這種趨勢。
5．2會計準則的國際融合
2008年金融危機爆發(fā)后，20國集團（G20）領導人都要求建立一套全球統(tǒng)一的會計準則，使會計準則制定以及國際趨同問題提高到前所未有的政治層面及高度。而隨著這些事項的進一步推進，SCE越來越多地建議其管轄范圍內的公司接受FASB和IASB會計準則。如果真的是這樣，公司可以自行在兩套會計準則之間進行選擇，那么，在實際執(zhí)行的過程當中，我們還需要考慮到對于公司和投資者而言的新的成本與收益。
參考文獻
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作者：周妍琦 單位：浙江財經大學