會計制度對公立醫(yī)院財會的影響

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摘要：財政部制定的《政府會計制度》將于2019年1月1日正式開始執(zhí)行。由于公立醫(yī)院屬事業(yè)單位性質，原有《醫(yī)院會計制度》將不再執(zhí)行。為促進公立醫(yī)院財會工作在新舊制度銜接時的順利進行，本文就政府會計制度對公立醫(yī)院財會工作的影響進行分析。

關鍵詞:政府會計制度；公立醫(yī)院；財會工作；影響

一、政府會計制度改革的主要內容

1.實現(xiàn)預算會計和財務會計的雙向核算體系

政府會計制度是將原來的同種核算體系分離為預算會計和財務會計，實現(xiàn)雙向功能的雙核算制度設計。在雙核算體系中，財會核算體系和現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生機構適用的財務會計體系總體一致，都是通過對費用、收入、資產、凈資產和負債五個因素加以核算來撰寫財務報告；而預算會計是通過對預算收入、支出和結余三個方面進行核算并制定出決算報告。兩種會計核算制度相互關聯(lián)又相對獨立，原有的會計制度只按照費用、收入、資產、凈資產和負債五個因素來核算，沒有形成獨立的執(zhí)行報告，預算和決算情況是記錄在同一個報表中。而政府會計制度的出現(xiàn)徹底改變了這種單一傳統(tǒng)的核算方式，政府會計制度的出現(xiàn)是一項具有時代意義的會計制度創(chuàng)新。

2.以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制為核算基礎

政府會計制度是以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制為預算和財務會計基礎的雙向核算制度。這一新制度要求對屬于單位預算的現(xiàn)金收入和支付業(yè)務實行“平賬法”，即同時進行預算會計和財務會計的核算工作。這既是基于預算會計和財務會計核算基礎上的規(guī)定，同時也明確了一直以來行政事業(yè)單位應采用混合制還是單一制核算方式的爭論。但目前各醫(yī)院的會計核算制度只要求將權責發(fā)生作為基礎，簡而言之，就是采取單一的核算方式。

3.以決算報告和財務報告為雙目標

政府會計制度適用雙向報告的模式，對預算會計和財務會計報表的編制和格式分別做出了規(guī)定。在報表中，政府會計制度要求財務報表囊括目前醫(yī)療機構會計制度中提出的現(xiàn)金流量表、資產負債表、收入費用和新增凈資產變動表；還完善了預算報表內容，包括預算結余變動表、財政撥款預算收入支出表和預算收支表；取消了目前醫(yī)療機構會計制度中所規(guī)定的醫(yī)療收入成本明細表和財政部門補助情況表。因而財務核算報告不只是記錄單位工作運轉情況現(xiàn)金收支流量和單位財政情況等相關信息，目的是要反映會計員對責任人委托的事項的履行情況，有利于相關負責人做出監(jiān)督管理和決策。決算報告的目標是為以后的預算編制提供依據(jù)和參考意見，為政府預算和醫(yī)療單位決策的執(zhí)行提供相關信息，有利于使用者進行監(jiān)督和管理。

4.改進及完善相關核算內容

當前政府會計制度主要是從雙目標、雙報告以及雙系統(tǒng)方面出發(fā)，依據(jù)事業(yè)單位、行政單位以及各行業(yè)單位的會計制度統(tǒng)一、創(chuàng)新以及繼承等原則，進行會計科目的設置，對會計核算內容進行改進及完善，在賬務處理過程中，采用附錄列表的方式，進行了以科目為主的使用說明舉例，不僅有利于會計人員更好地掌握及學習，還能夠從整體上使會計信息質量得以提升。新制度就預算會計和財務會計要素分別列出兩類科目表以及事業(yè)單位和行政單位業(yè)務內容。對103項一級會計科目進行了規(guī)定，分別是財務會計中的費用、負債、收入、凈資產以及資產五個要素下包括的77個科目，還有預算收入、支出以及結余三個方面的26個科目。除了僅有行政單位在使用的會計科目之外，同目前醫(yī)院的會計制度相比較，變化主要有：一是資產類的科目方面。為了對單位當期投資的收益進行真實的反應，政府會計制度增加了股利以及核算利息的內容，進行了應收股利和應收利息兩個會計科目的增設，另外還增設了在途物品以及研發(fā)支出兩個科目，用于反映單位存貨資產以及自行研發(fā)成本方面的真實情況。二是負債類的科目方面。在稅費營改增之后，單位的稅費結果主要由應交增值稅以及其他應交稅費兩個科目來反映，政府會計制度對醫(yī)院會計制度當中的應付福利費這一科目進行了取消，并將支出統(tǒng)一歸集到支出科目下；將應付社會保障費納入應付職工薪酬科目；將應繳款項拆分成應繳財政款以及政府補貼款兩個科目；新增預計負債科目，更加準確的反映了應繳款項方面的內容。三是凈資產類的科目方面。在政府會計制度中增設了權益法調整這一科目，取消待沖基金科目和事業(yè)基金科目，增設累計盈余科目，更為準確的體現(xiàn)單位的結余情況。為鼓勵單位進行科技創(chuàng)新，在專用基金下增設了科技成果轉換基金的內容。四是收入費用方面。取消了財政項目補助支出這一科目，依據(jù)業(yè)務的性質，對支出科目進行了統(tǒng)一歸集。另外，在應收方面進行了費用科目的設置。

二、政府會計制度對公立醫(yī)院財會工作的影響

1.對財務管理方面的影響

政府會計制度的執(zhí)行使醫(yī)院財務會計核算更加規(guī)范，提高了財務會計信息的質量，對提升醫(yī)院財務會計管理水平起到了極大的促進作用，也使醫(yī)院的經營管理理念得以轉變。通過財務預算編制和對成本的控制，提高了醫(yī)院財務預算管理水平，使醫(yī)院的收費定價更為合理和科學，使醫(yī)療價值得以最大限度的發(fā)揮，對社會和經濟效益的協(xié)調發(fā)展具有積極的促進作用。

2.對政府管理決策的影響

《政府會計制度》在內容上對政府會計的核算模式進行了重構，提出了“雙系統(tǒng)、雙要素”等創(chuàng)新模式，這對公立醫(yī)院而言，使其預算會計功能得以改進，按收付實現(xiàn)制進行核算，這不僅是國家對醫(yī)療資源進行分配以及財政支出的具體反映，還有利于政府對公共服務方面的收支情況進行全面的了解，而后做出全面及科學的分析和決策，有利于醫(yī)療改革深化和國家資源配置優(yōu)化。

3.對會計核算方面的影響

政府會計制度在對同一經濟業(yè)務中的核算做出了相關的規(guī)定：其核算過程需在預算及財務會計兩個體系中進行。這與以往的雙分錄核算法完全不同，以財政補助資金購進固定資產為例。政府會計制度規(guī)定：財務會計核算借記：固定資產，貸記：銀行存款、財政補助收入等科目；預算會計核算借記：事業(yè)支出，貸記：財政撥款預算收入。而原有的醫(yī)院會計制度則規(guī)定：財務會計核算借記：財政補助支出，貸記：銀行存款、財政補助收入等科目；預算會計核算借記：固定資產，貸記：待沖基金。

4.對財務管理信息化的影響

我國處于高速發(fā)展的信息時代，醫(yī)院財務管理系統(tǒng)要與新制度相適應，必須結合新的財務環(huán)境以及業(yè)務的發(fā)展來進行完善，通過對財務管理系統(tǒng)的完善來實現(xiàn)業(yè)務信息共享、財務管理水平以及會計核算效率等方面的提升，從而確保醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。

三、新制度實施的建議

（1）為確保新舊制度能夠順利銜接，各單位必須加強對新制度的理解及學習，醫(yī)院財務會計相關人員須盡快熟悉和掌握新制度以及改革相關的制度要求，能夠對新財務管理系統(tǒng)的使用方法進行熟練操作，確保新制度能夠有效貫徹和實施。（2）醫(yī)院方面須盡快結合醫(yī)院業(yè)務實際情況，制定出標準細化、可操作的會計核算的相關規(guī)定及手冊，且保證各項目會計信息的真實準確。（3）新財務制度的實施須與其他業(yè)務系統(tǒng)相融合，醫(yī)院需將財務、人事、資源、藥品及醫(yī)療等進行系統(tǒng)整合，建立一套完善、全面的管理系統(tǒng)，從而使醫(yī)院的資源效益實現(xiàn)最大化的發(fā)展。

四、制度改革背景下公立醫(yī)院財會工作的管理方法

1.預算體系建設及會計管理規(guī)范

在實施會計管理的過程中，公立醫(yī)院應當將醫(yī)院會計制度同政府會計制度進行比較，而后對兩者的會計明細、要素以及各科目之間存在的聯(lián)系及差異進行分析，還要將預算會計同財務會計兩者的核算內容進行整合，增設初期余額，對期末余額進行細致的分析。另外，若需要進行輔助核算，應該對部門項目內容進行核算，以確保各項信息數(shù)據(jù)的準確性，而后在新財務管理制度下對科目進行轉變，對醫(yī)院內部的預算管理體系進行完善。

2.財務系統(tǒng)升級和新舊制度的銜接

在實施改革方案的同時，公立醫(yī)院須將新會計制度與現(xiàn)實情況結合來開展各項工作，還應該對財務信息系統(tǒng)進行不斷的升級優(yōu)化。針對公立醫(yī)院財務信息系統(tǒng)的開發(fā)和升級優(yōu)化，首先，根據(jù)政府會計內容進行醫(yī)院適用會計科目的設計；其次，增設預算會計體系；最后，利用平行記賬的方法，將兩個會計系統(tǒng)進行整合，同時增加兩套系統(tǒng)報告，便于提供不同管理需求的支持。

3.財務人員專業(yè)素養(yǎng)以及創(chuàng)新管理理念

相關財務人員須改變以往傳統(tǒng)的記賬方式、財務管理理念以及習慣，明確新舊制度的區(qū)別及聯(lián)系。對于政府會計標準體系建設而言，本著雙基礎、雙系統(tǒng)的原則，對預算會計以及政府財務會計兩方面的內容進行深入研究，而后依據(jù)詳細的數(shù)據(jù)信息來做出評估。另外，還需對財務風險防控以及當前管理現(xiàn)狀進行明確。綜上所述，《政府會計制度》的實施，對公立醫(yī)院財務管理工作而言，挑戰(zhàn)與機遇并存。對制度的落實和執(zhí)行提出了更高的要求，各大公立醫(yī)院必須引起重視，加大培訓力度，確保目前現(xiàn)有的財務管理系統(tǒng)能夠順利改革，使醫(yī)院在財務管理及預算管理方面更加規(guī)范，從而使醫(yī)院會計制度和政府會計制度能夠順利銜接。

參考文獻

1.許晶晶.淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務管理的影響.中國集體經濟，2018(15).

2.李利紅.政府會計制度對公立醫(yī)院財會工作的影響.教育財會研究，2018，29(03).

3.鄭大喜.《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》會計標準的比較分析.中國衛(wèi)生經濟，2017，36(01).

作者：孔岳娟 單位：麗水市中醫(yī)院財務處