療養(yǎng)院會計制度論文

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一、軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的主要內(nèi)容和特征

(一)軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的主要內(nèi)容.

軍隊療養(yǎng)院會計的會計要素。軍隊療養(yǎng)院會計采用權責發(fā)生制基礎，會計要素由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用所構成，分為反映資金運動相對靜止狀態(tài)的要素和反映資金運動顯著變動狀態(tài)的要素。資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)即反映單位在一定時期的財務狀況，是對單位資金運動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素。收入和費用反映單位在一定時期的經(jīng)營成果，是對資金運動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素。

（二）軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的特征

為滿足軍隊主管部門和國家衛(wèi)生部門的管理需要，現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度在核算方法和要求上具有其特殊性，主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1.以權責發(fā)生制為核算基礎兼有收付實現(xiàn)制的核算方式。軍隊療養(yǎng)院是國家為現(xiàn)役及退役軍人設置的促進健康服務的醫(yī)療保健機構，提供這些服務的費用來自國防撥款和專項經(jīng)費等。同時，為促進軍事醫(yī)學技術的發(fā)展，軍隊療養(yǎng)院也利用現(xiàn)有軍事衛(wèi)生資源面向社會公眾開展醫(yī)療服務，并按照國家相關政策收取費用，獲得收入。所以軍隊療養(yǎng)院的服務對象具有雙重性，資金來源也多渠道，這些特性決定了軍隊療養(yǎng)院會計既有軍隊預算單位會計性質(zhì)，又有國家事業(yè)單位會計性質(zhì)；相應的其核算一方面必須滿足預算管理目標，即獲得收、支、余信息及預算執(zhí)行情況，核算基礎是收付實現(xiàn)制；另一方面又要以權責發(fā)生制確認對外有償服務的成本收益情況。

2.核算系統(tǒng)融預算管理與成本管理于一體。軍隊療養(yǎng)院是軍隊預算單位，必須按照軍隊預算管理規(guī)定編制年度預算，軍隊療養(yǎng)院經(jīng)費收支情況，應編制完善的預算并在實際工作中執(zhí)行，同時也必須按照《會計規(guī)則》要求反映預算執(zhí)行情況。軍隊療養(yǎng)院提供的預算會計報表在預算經(jīng)費收支的確認等方面需完全符合《會計規(guī)則》要求。另外，軍隊療養(yǎng)院利用現(xiàn)有軍事衛(wèi)生資源面向社會公眾開展醫(yī)療服務，在這個過程中參與醫(yī)療服務市場的競爭，產(chǎn)生了醫(yī)療服務成本，療養(yǎng)院必須按照會計制度的要求核算并提供統(tǒng)一、可比的醫(yī)藥服務成本信息為上級主管部門決策及醫(yī)藥資源的分配提供依據(jù)。目前軍隊療養(yǎng)院引入成本核算觀念，規(guī)范成本核算范疇，提出了以“軍隊人員”和“地方人員”為對象歸集收支，分別計算出為軍隊人員和地方人員提供醫(yī)藥服務的總成本和單位成本。所以，軍隊療養(yǎng)院會計制度需要既能適應預算會計管理需求，又能滿足軍隊療養(yǎng)院進行對外醫(yī)療收支核算的基本需求，并通過一套報表綜合反映預算執(zhí)行情況和成本核算結果。

3.醫(yī)藥收支的歸集賬算和表算相結合。為實現(xiàn)會計預算收支核算和醫(yī)藥成本核算的雙重目標，完整反映會計核算結果，軍隊療養(yǎng)院對醫(yī)藥收支的歸集采用賬算和表算相結合的方法。賬算是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時通過成本收支賬戶，按成本對象歸集收入和費用，為成本報表直接提供數(shù)據(jù)；表算是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時通過預算收支賬戶歸集收入和費用，期末按分配標準和成本對象計算后為成本報表提供數(shù)據(jù)。軍隊人員醫(yī)藥直接收入（支出）、地方人員醫(yī)療（藥品）收入、地方人員醫(yī)療（藥品）直接支出，采用賬算歸集方法；軍隊人員間接支出、地方人員醫(yī)療間接支出、地方人員藥品間接支出，采用表算歸集方法。這種核算方法在成本范圍、對象、方法等方面符合國家會計制度的要求，又能清晰反應軍隊療養(yǎng)院核算結果，有力促進了軍隊醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。

二、軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行會計制度的局限性分析

現(xiàn)行會計制度自頒布實施以來，對于加強軍隊療養(yǎng)院財務管理、提高會計核算質(zhì)量、控制醫(yī)療成本等發(fā)揮了重要作用，但是，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，現(xiàn)行會計核算制度在運行過程中，逐漸暴露出一些不足和局限性：

1.核算內(nèi)容不夠準確。療養(yǎng)院的經(jīng)費來源包括上級撥付的標準經(jīng)費，對外有償服務的醫(yī)療收入，還有專項經(jīng)費。服務對象除了軍隊人員外也包括社會公眾。在核算這些復雜的科目時，如果科目類別和層次分類不明確，核算結果也不準確。另外，會計核算中，對風險基金計提比例的規(guī)定模糊，應根據(jù)療養(yǎng)院的類別、等級、醫(yī)療風險程度等，區(qū)別確定計提醫(yī)療風險基金的比例。如何使用也沒有具體規(guī)定，難以按照權責發(fā)生制要求準確歸集計算出醫(yī)療成本。此外，軍隊療養(yǎng)院的收入和負債關系界限還不夠明確，常常造成核算時發(fā)生混淆的現(xiàn)象，還需要合理預計負債，列入當期開支，才能真實反映財務狀況。現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度沒有設置無形資產(chǎn)核算內(nèi)容也影響著核算的準確性。

2.核算系統(tǒng)效率低下。軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行的信息管理系統(tǒng)主要是“軍隊醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)”與“軍隊醫(yī)院衛(wèi)生信息管理系統(tǒng)”（即“軍衛(wèi)一號”），這兩套系統(tǒng)的由于開發(fā)目標不同，所以開發(fā)技術、標準及維護主體也不相同，造成數(shù)據(jù)采集沒有形成良好接口，存在重復設計和數(shù)據(jù)不能共享的問題，許多數(shù)據(jù)需要手工處理，嚴重影響了數(shù)據(jù)的收集、傳輸、匯總和分析，核算系統(tǒng)效率低下。此外，軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)在使用的財務信息管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)間也存在數(shù)據(jù)重復記錄和輸出的情況，且在范圍和計量方法上不同，造成財務人員工作效率不高。

3.會計信息披露過于簡單。全面的會計信息可以反映軍隊療養(yǎng)院的財務狀況，為上級主管部門和財務部門提供重要決策依據(jù)。但是療養(yǎng)院現(xiàn)行的財務報告信息不夠及時且完整性不足，主要表現(xiàn)在重貨幣性信息輕非貨幣性信息；重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)；重財務資產(chǎn)輕財務核心能力等。如會計報表沒有如實的反映預算執(zhí)行情況，即使一些會計報表的附注中對本單位的預算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析,但差異較大,這勢必對信息使用者了解預算執(zhí)行情況極為不利。又如資產(chǎn)負債表中,資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)一般情況下按相等金額列示，反映固定資產(chǎn)的原始價值，信息使用者難以真正了解實際資產(chǎn)狀況,無法合理分析資產(chǎn)使用的潛力，也難以真實反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。另外，軍隊療養(yǎng)院現(xiàn)行報表中沒有設置現(xiàn)金流量表，不能及時了解單位的支付能力和現(xiàn)金流動狀況，不利于信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者作出正確的財務決策。此外，不同部門、不同方面的人員獲取會計信息的側(cè)重點不同，這也要求軍隊療養(yǎng)院披露的會計信息不斷增多，越來越全面，以便決策者盡早了解療養(yǎng)院的運行狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問題，盡早作出對策。

三、改進現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度的建議

為了規(guī)范會計工作秩序，提供更加確切的會計信息，提高會計信息質(zhì)量，完善現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度，針對前面闡述的現(xiàn)行軍隊療養(yǎng)院會計制度存在的缺陷，提出以下改進建議：

1.實行實物管理與價值管理相結合的管理辦法。軍隊療養(yǎng)院的實物資產(chǎn)主要包括藥品、衛(wèi)生物資、后勤物資、醫(yī)療設備、房屋及建筑物等，其消耗是成本構成的重要內(nèi)容。這些資產(chǎn)種類繁多、使用地點分散，加之長期受重錢輕物、重購輕管思想的影響，實物資產(chǎn)價值管理與實物管理分離，固定資產(chǎn)賬實不符、閑置甚至流失或虛增等問題客觀存在，導致成本核算的不夠準確，收益率不實。為改進軍隊療養(yǎng)院固定資產(chǎn)管理工作，建議采取實物管理與價值管理相結合的方法。實物管理是對各類實物資產(chǎn)采取一系列管理措施。價值管理是指以貨幣為計量單位，對實物資產(chǎn)預算、采購、核銷、登記、核算以及對實物資產(chǎn)存量清查核準、分類統(tǒng)計、處置等采取的一系列管理、監(jiān)督活動。首先要強化思想，不斷深化思想認識，更新管理理念，使管理工作成為常態(tài)，其次要嚴格落實制度，構建多部門聯(lián)動管理機制，和規(guī)范的財務管理流程，拓展管理渠道，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理手段信息化，實現(xiàn)從資產(chǎn)預算、購置、使用到處置全方位、多角度的動態(tài)管控，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)效能，為成本核算提供良好的基礎。

2.改進核算方法，擴大成本核算范圍。軍隊療養(yǎng)院是全額預算單位，其會計核算首先要反映年度預算執(zhí)行情況，其次才是反映醫(yī)藥成本費用情況。因此，建議在維持現(xiàn)行會計核算方法基礎上作適當調(diào)整。藥品核算方面，按藥品實際成本作為醫(yī)療業(yè)務成本進行會計處理，不再按零售價核算，這樣若遇藥品調(diào)價，則不應影響藥品的計量。會計報表方面，將療養(yǎng)院報告期內(nèi)的預算經(jīng)費收支、預算外經(jīng)費收支和其他經(jīng)費收支分項目列示，同時增加“現(xiàn)金流量表”和有關附表。對于必須發(fā)生的財政專項支出科目應設明細科目單獨核算，還需確認固定資產(chǎn)的累計折舊方式。此外，為了使成本核算結果更加真實有用，建議進一步擴大成本核算范圍，將療養(yǎng)院的所有經(jīng)費、全部消耗納入醫(yī)療成本范圍。

3.提高軍隊療養(yǎng)院信息化水平。為了切實提高工作效率和軍隊療養(yǎng)院信息化建設管理水平，軍隊療養(yǎng)院應加大硬件投入，進行信息化改造，應建立一個涵蓋會計核算、物資管理核算、成本費用核算、工資獎金核算和資產(chǎn)設備管理等內(nèi)容的信息管理模塊，形成財務和管理數(shù)據(jù)共享、同步操作的信息系統(tǒng)，各個系統(tǒng)既可以單獨工作，又相互牽制。同時，改進軍隊療養(yǎng)院會計信息披露模式，應包括貨幣性和非貨幣性信息，硬性資產(chǎn)和軟資產(chǎn)信息，各種數(shù)據(jù)的分析信息以及經(jīng)營活動的背景資料等信息，不斷完善會計報表體系，加強財務分析，以更好地滿足不同層面對會計信息的需求。

四、結語

健全規(guī)范的會計制度能夠?qū)婈牤燄B(yǎng)院的經(jīng)濟活動進行有效的監(jiān)督和控制，提高管理水平和運行效率，并將對療養(yǎng)院的改革和發(fā)展建設等多方面產(chǎn)生重大而深遠的影響。因此，我們還應不斷開拓創(chuàng)新，勇于實踐，同時借鑒各國會計制度改革的經(jīng)驗，去發(fā)展和摸索適合我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)和軍隊療養(yǎng)院發(fā)展的會計制度。