高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑

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摘要：隨著高等院校的快速發(fā)展和綜合改革的不斷深入，高校內(nèi)部審計(jì)面臨著新時(shí)代、新形勢下如何創(chuàng)新發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文從我國高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展面臨的根本問題出發(fā)，指出審計(jì)部門在高校內(nèi)部審計(jì)中的局限和不足，在職能拓展和理念更新的基礎(chǔ)上，對高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新發(fā)展；實(shí)現(xiàn)路徑

一、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)“外部審計(jì)”，是由專職審計(jì)人員對組織內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)。根據(jù)2011年IIA的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，內(nèi)部審計(jì)被定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。內(nèi)部審計(jì)的目的是通過科學(xué)、系統(tǒng)的方法，糾正和改善組織運(yùn)營中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并協(xié)助組織管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)除了保障組織內(nèi)部的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，還能為政府機(jī)構(gòu)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)材料，減少政府機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的任務(wù)量。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的重要組成部門，也是國家宏觀審計(jì)的基礎(chǔ)。

二、我國高校內(nèi)部審計(jì)面臨的基本問題

內(nèi)部審計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理工作中，起著非常重要的作用。高校內(nèi)部審計(jì)可以幫助高?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理。但隨著高等院校的快速發(fā)展和綜合改革的不斷深入，傳統(tǒng)的高校審計(jì)部門在崗位定位、工作導(dǎo)向、業(yè)務(wù)內(nèi)涵等方面，與高校事業(yè)的快速發(fā)展之間的矛盾日益凸顯。如決策層對內(nèi)審工作重視不夠，內(nèi)審人員對審計(jì)政策法規(guī)、理論知識掌握、研究不夠，國家和行業(yè)的審計(jì)法規(guī)執(zhí)行不力和缺乏有效的追責(zé)問責(zé)機(jī)制。種種矛盾顯示，高校內(nèi)部審計(jì)部門職能落伍、理念老化已經(jīng)成為其創(chuàng)新發(fā)展面臨的根本問題。高校內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，務(wù)必要根據(jù)高?？焖侔l(fā)展的現(xiàn)狀和新形勢的要求，重新定位自身的功能屬性，拓展職能業(yè)務(wù)，提升工作理念，方能適應(yīng)高校工作的要求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的思路

2018年3月，中央審計(jì)委員會成立，目的是建立集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。這意味著，審計(jì)在國家治理體系中的作用在不斷加強(qiáng)。而高校內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)的組成部分，其重要作用非常明晰。在新形勢的要求下，拓展職能和更新工作理念，是高校內(nèi)部審計(jì)工作亟須改進(jìn)的關(guān)鍵所在。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)部門的職能拓展訴求

新形勢下，高校內(nèi)部審計(jì)部門的職能，不能僅僅限于以往的查錯(cuò)糾弊，還要能夠幫助高校完善經(jīng)濟(jì)管理流程，促進(jìn)高校教學(xué)、教育和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在高校組織運(yùn)營中做好參謀的角色定位。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門需要在控制職能、服務(wù)職能和問責(zé)職能上進(jìn)行拓展。1.控制職能隨著國家高校的擴(kuò)招，高等院校的經(jīng)濟(jì)規(guī)模日趨擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動逐漸復(fù)雜。風(fēng)險(xiǎn)與收益成正比，高校在巨大的利益面前，也隱藏著同樣巨大的風(fēng)險(xiǎn)。其重大決策或重大專項(xiàng)資金項(xiàng)目一旦出現(xiàn)失誤，就會造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，高校內(nèi)部審計(jì)在控制職能拓展方面需要對重大經(jīng)濟(jì)決策、重大的專項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)行跟蹤和評估，督促高校職能部門、二級學(xué)院和其他資產(chǎn)經(jīng)營單位制定內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行到位。通過內(nèi)部審計(jì)評價(jià)，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)工作流程優(yōu)化，防患未然，保證其在法律法規(guī)的框架下高效運(yùn)行。2.服務(wù)職能高校內(nèi)部審計(jì)部門的基本職責(zé)是為實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)而服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)部門除了傳統(tǒng)的微觀層面服務(wù)，在服務(wù)職能方面仍須拓展，提供更有價(jià)值的服務(wù)。如高校內(nèi)部審計(jì)部門需要提供更加具有針對性的咨詢服務(wù)，保障高校各部門在業(yè)務(wù)發(fā)展和持續(xù)管理方面健康發(fā)展；從關(guān)注微觀執(zhí)行層面提升至宏觀戰(zhàn)略層面，站在宏觀學(xué)校發(fā)展的視角，為高校內(nèi)部重大決策落實(shí)和重大專項(xiàng)執(zhí)行提供服務(wù)，為決策層提供更加有價(jià)值的信息和專業(yè)性意見，促進(jìn)高校效益和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而使高校內(nèi)部審計(jì)成為不可或缺的工作。3.問責(zé)職能高校內(nèi)部審計(jì)問責(zé)的基本功能主要是對業(yè)務(wù)違規(guī)問題勒令限期整改和對嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為向司法部門移交問責(zé)。但高校內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，還需要在問責(zé)方面進(jìn)行職能拓展。內(nèi)部審計(jì)部門必須強(qiáng)化查錯(cuò)糾弊的能力，加強(qiáng)對權(quán)利的制約和監(jiān)督，把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的牢籠里，促進(jìn)高校廉潔執(zhí)政。在目標(biāo)設(shè)定上，可以將問責(zé)目標(biāo)劃分為基礎(chǔ)、中級和高級目標(biāo)。其中基礎(chǔ)目標(biāo)是追究部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任，避免各種違法行為的出現(xiàn)；中級目標(biāo)是增強(qiáng)高校各部門的潛在風(fēng)險(xiǎn)意識，規(guī)范他們的經(jīng)濟(jì)活動；高級目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)各部門工作績效的整體提升，推動高校的健康發(fā)展。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)部門工作理念更新訴求

理念是行為的基石?；谏鲜雎毮芡卣梗咝?nèi)部審計(jì)部門必須同時(shí)更新理念，轉(zhuǎn)換思維，才能更好地實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。1.堅(jiān)定基本理念立足監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)是高校內(nèi)部審計(jì)的基本理念和定位。內(nèi)部審計(jì)不僅要成為高校資產(chǎn)的守衛(wèi)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者，更要成為組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的前瞻者。高校內(nèi)部審計(jì)除了通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)高校發(fā)展中存在的現(xiàn)實(shí)問題和潛在問題，還要為高校強(qiáng)化內(nèi)部管理和出臺管理政策提供建設(shè)性的參考建議。在這個(gè)過程中，高校內(nèi)部審計(jì)部門要確保自身審計(jì)的獨(dú)立性，避免成為旁觀者。通過充分發(fā)揮審、幫、促的作用，幫助高校部門完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，提升管理水平。2.在批判的基礎(chǔ)上突出建設(shè)性黨的會議召開后，全面從嚴(yán)治黨和反腐敗斗爭的形式依然十分嚴(yán)峻和復(fù)雜?，F(xiàn)階段，建設(shè)廉潔生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)廉潔從業(yè)是加強(qiáng)和規(guī)范高校建設(shè)的重要任務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)需要改變傳統(tǒng)就事論事的思維，并站在宏觀大局的意識層面上，更多地向預(yù)警、預(yù)防方面發(fā)展，從“馬后炮”向“前瞻者”進(jìn)行角色過渡。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)更要以系統(tǒng)的理念，建立適當(dāng)?shù)娜蒎e(cuò)機(jī)制，避免出現(xiàn)“一刀切”或“一棒子敲死”的現(xiàn)象。通過改革創(chuàng)新，推動和完善高校組織政策法規(guī)的逐步完善。3.檢查體系轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂企w系國家審計(jì)署前審計(jì)長李金華認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主。組織機(jī)構(gòu)在發(fā)展的過程中，離開業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)過程談發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。高校內(nèi)部審計(jì)部門需要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制體系，而不是檢查體系。本文建議高校內(nèi)部審計(jì)從以往的“賬務(wù)入手”、“制度入手”調(diào)整為“業(yè)務(wù)入手”，從前端進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)審部門不僅要關(guān)注業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，更要關(guān)注業(yè)務(wù)活動的過程，從業(yè)務(wù)過程控制中發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的潛在問題。具體做法為通過對高校職能部門和二級學(xué)院業(yè)務(wù)活動的了解，提取業(yè)務(wù)信息和關(guān)鍵點(diǎn)，結(jié)合該部門賬務(wù)和高校制度來控制薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)防控作為審計(jì)目標(biāo)。

四、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的實(shí)現(xiàn)路徑探討

新形勢下，高校內(nèi)部審計(jì)在保證傳統(tǒng)職責(zé)的前提下，重新審視自我，豐富工作職能，并積極拓展，以創(chuàng)新的工作理念全面推進(jìn)重大決策和重大專項(xiàng)跟蹤審計(jì)、建設(shè)工程管理審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)、審計(jì)信息化和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制構(gòu)建等重要工作，促進(jìn)高校形成風(fēng)清氣正、和諧穩(wěn)定發(fā)展的氛圍。

（一）重大決策、重大專項(xiàng)跟蹤審計(jì)創(chuàng)新

隨著高校擴(kuò)招和國家對教育事業(yè)的大力支持，高校在重大決策和重大專項(xiàng)方面的管理日益復(fù)雜?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中明確要求，審計(jì)工作要保障國家重大決策部署的落實(shí)到位，推動國家政策措施的貫徹執(zhí)行。高校內(nèi)部審計(jì)部門需要通過審計(jì)完善高校相關(guān)的法律法規(guī)，對現(xiàn)有審計(jì)評價(jià)體系進(jìn)行跟蹤和優(yōu)化，促進(jìn)國家重大決策和重大專項(xiàng)資金的落實(shí)執(zhí)行。通過審計(jì)工作促進(jìn)和跟蹤重大決策、重大專項(xiàng)資金的管理，創(chuàng)新重大決策貫徹落實(shí)的組織管理方式。

（二）建設(shè)工程管理的審計(jì)模式創(chuàng)新

高校內(nèi)部設(shè)計(jì)部門進(jìn)行建設(shè)工程管理審計(jì)，需要轉(zhuǎn)變建設(shè)工程審計(jì)工作觀念，從傳統(tǒng)的“審價(jià)”到“審計(jì)”轉(zhuǎn)變，從造價(jià)審核到工程管理審計(jì)模式革新。橫向方面緊緊圍繞建設(shè)工程造價(jià)管理、工程建設(shè)合法合規(guī)、工程管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制幾個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域；縱向方面根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展流程實(shí)行全面覆蓋，包括項(xiàng)目可行性分析、項(xiàng)目報(bào)批、招標(biāo)采購、項(xiàng)目結(jié)算、竣工驗(yàn)收等幾個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)較大的重要項(xiàng)目。通過建設(shè)工程管理審計(jì)模式的創(chuàng)新，對高校項(xiàng)目部門行為進(jìn)行全面監(jiān)督，以促使其正確履行職責(zé)，既符合建設(shè)工程的自身規(guī)律，有利于實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的目標(biāo)。

（三）審計(jì)信息化方面的創(chuàng)新

信息技術(shù)和會計(jì)電算化的快速發(fā)展，改變了高校財(cái)務(wù)信息傳輸和存儲的方式，傳統(tǒng)的手工審計(jì)無法對電算化的會計(jì)信息進(jìn)行審核，審計(jì)工作逐漸轉(zhuǎn)向信息化已經(jīng)是內(nèi)部審計(jì)工作的必然趨勢。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中明確提出，審計(jì)工作要探索大數(shù)據(jù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價(jià)判斷、宏觀分析能力。由此可見，高校內(nèi)部審計(jì)要想進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，持續(xù)為高校運(yùn)營服務(wù)，必須堅(jiān)持開放性原則，大力推進(jìn)審計(jì)工作的信息化，走“科技強(qiáng)審”之路。內(nèi)部審計(jì)部門需要開設(shè)大數(shù)據(jù)挖掘和計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)，加強(qiáng)隊(duì)伍信息化處理能力，同時(shí)引薦知識型人才，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的思維創(chuàng)新和人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在實(shí)際審計(jì)過程中，內(nèi)審人員必須樹立信息化審計(jì)思維，借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度分析與挖掘，拓展高校審計(jì)工作的深度與廣度。

（四）完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

審計(jì)結(jié)果是審計(jì)部門依法開展審計(jì)業(yè)務(wù)形成的勞動成果，審計(jì)結(jié)果對于高校及其各部門的工作開展具有約束和糾正的作用。如何建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，對高校管理工作具有重要的意義。首先，高校內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)工作結(jié)束后，需要在一定范圍內(nèi)通報(bào)審計(jì)結(jié)果，讓高校領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)人員知曉審計(jì)結(jié)果；其次，違紀(jì)違規(guī)或有潛在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)人員需要針對內(nèi)部審計(jì)人員提出的問題認(rèn)真整改，內(nèi)審人員做好監(jiān)督和催促工作；最后，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)時(shí)間的典型性和普遍性程度，與高校領(lǐng)導(dǎo)層共同商定彌補(bǔ)措施，健全管理制度，杜絕此類事情的再次發(fā)生。審計(jì)結(jié)果重在運(yùn)用，高校需要根據(jù)審計(jì)建議，采取措施，健全制度，改善管理。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門要擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用平臺，建立信息共享機(jī)制，防范審計(jì)結(jié)果再次發(fā)生，達(dá)到審計(jì)工作的預(yù)防作用。

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作者：楊愛群 單位：廣西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院