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摘要:本文通過內(nèi)部審計(jì)新定義和價(jià)值鏈理論明確了內(nèi)部審計(jì)增值的功能,利用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo),評(píng)價(jià)國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能,針對(duì)其內(nèi)審的現(xiàn)狀,探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)增值的發(fā)展方向。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);增值;投融資平臺(tái)企業(yè);價(jià)值鏈;平衡計(jì)分卡
一、內(nèi)部審計(jì)為組織增值的內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值方面具有自身優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。作為企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵組成部分,內(nèi)部審計(jì)能夠從組織的全局角度,把監(jiān)查、評(píng)價(jià)、咨詢、建議結(jié)合在一起,提高公司管理水平,實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃。
1.內(nèi)部審計(jì)定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內(nèi)部審計(jì)的“增值觀”:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)?!痹?001年修訂的《標(biāo)準(zhǔn)》中,又對(duì)“增加價(jià)值”一詞做了如下解釋:“內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良實(shí)際產(chǎn)生了深刻見解,這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員?!睆腎IA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義演變可以看出,內(nèi)部審計(jì)與組織管理的關(guān)系日益緊密,確認(rèn)功能與咨詢功能得到強(qiáng)化,服務(wù)范圍從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理領(lǐng)域,審計(jì)活動(dòng)已由監(jiān)督評(píng)價(jià)向確認(rèn)和咨詢轉(zhuǎn)變,從“事后評(píng)價(jià)監(jiān)督”發(fā)展到“全過程參與和咨詢,著眼未來”。今天,國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境發(fā)生了深刻復(fù)雜變化,國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)必然能夠發(fā)揮作用,實(shí)現(xiàn)組織增值的目標(biāo)。
2.內(nèi)部審計(jì)增值性的理論基礎(chǔ)-價(jià)值鏈理論。20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略家邁克爾•波特提出了“價(jià)值鏈”理論,把企業(yè)為客戶、股東、員工等不同利益體創(chuàng)造價(jià)值所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總結(jié)為價(jià)值鏈。根據(jù)其理論,企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng),基本活動(dòng)涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動(dòng)涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開發(fā)、采購(gòu)等。在“波特價(jià)值鏈”中,基本活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的活動(dòng),直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程;輔助活動(dòng)、間接活動(dòng)、質(zhì)量保證是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的各環(huán)節(jié)提供輔助和保證作用,不直接參與企業(yè)向客戶提供商品或勞務(wù)的過程,在企業(yè)價(jià)值的形成過程中起的是增值作用。按照在企業(yè)價(jià)值形成過程中所處地位來看,內(nèi)部審計(jì)屬于價(jià)值鏈的支持輔助活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值,幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失,通過對(duì)各職能部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織、控制,進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)價(jià),提出建議,從而提高各部門的工作效率和質(zhì)量;另一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的間接價(jià)值,它對(duì)管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內(nèi)控體系;與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理,將研究與開發(fā)、生產(chǎn)營(yíng)銷等基本活動(dòng)納入自己的評(píng)價(jià)范圍,優(yōu)化價(jià)值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價(jià)值”。
二、投融資企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與面臨的問題
投融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè),普遍存在負(fù)債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善,制度執(zhí)行力度較弱,缺乏有效監(jiān)督等多重潛在風(fēng)險(xiǎn),在公司治理,內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)管理方面都有很大的提升空間。內(nèi)部審計(jì)可以在防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮作用,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,促使并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),以避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)主要分為政治風(fēng)險(xiǎn),涉及法律法規(guī);經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),涉及利率、通貨膨脹;信用風(fēng)險(xiǎn),涉及違約、延期償付;工程風(fēng)險(xiǎn),涉及工期延誤、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn);環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),涉及環(huán)保措施,五大風(fēng)險(xiǎn)相互作用,相互影響。因此,我們必須積極探索內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑,把內(nèi)部審計(jì)納入組織的價(jià)值鏈中,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中扮演更重要的角色。
三、內(nèi)部審計(jì)增值的路徑分析
內(nèi)部審計(jì)通過完善自身管理機(jī)制,創(chuàng)新審計(jì)手段等改革措施,提高審計(jì)質(zhì)量,節(jié)約審計(jì)成本,達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理和提高效率的目的,幫助投融資平臺(tái)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。
1.通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程,實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì),在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,在企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-監(jiān)督”過程中,通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告,找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié),提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施,規(guī)避經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
2.通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的治理程序,實(shí)現(xiàn)增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場(chǎng)監(jiān)管不可或缺的過程,是公司管理層、董事會(huì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之間的一種關(guān)系。”在企業(yè)組織治理過程中,內(nèi)部審計(jì)以顧問、協(xié)調(diào)角色處理董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)之間關(guān)系,幫助改善董事會(huì)同管理層、外部審計(jì)師的相互影響,疏通信息傳遞渠道。美國(guó)通用電氣(GE)公司審計(jì)署的工作目標(biāo)是“超越賬本,深入業(yè)務(wù)”,內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的各個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)內(nèi)部咨詢的角色,幫助公司分析行業(yè)情況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況;內(nèi)部審計(jì)不但監(jiān)督各部門對(duì)制度的遵守狀況,還對(duì)業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施提出問題和建議,意在發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果、公司內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無改進(jìn)之處,并將成功的經(jīng)驗(yàn)在企業(yè)內(nèi)推廣,促進(jìn)企業(yè)管理的全方位提高。①(周奕彬:淺談通用電氣與百事公司的內(nèi)部審計(jì)對(duì)比及啟示)
3.通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)戰(zhàn)略管理,實(shí)現(xiàn)增值。美國(guó)哥倫比亞大學(xué)的艾貝•肖克曼教授首先提出了戰(zhàn)略審計(jì)這一概念。他認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)是以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略管理活動(dòng)為對(duì)象,通過綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的和定期的核查,確定問題所在和各種機(jī)會(huì),提出行動(dòng)計(jì)劃的建議,改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理效果的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員在公司的戰(zhàn)略決策過程中扮演“顧問”和“參謀”的角色,通過對(duì)董事會(huì)戰(zhàn)略過程的監(jiān)督,直接對(duì)公司戰(zhàn)略提出可行性建議,增加戰(zhàn)略決策過程的可行性程度。對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過程中的完整性和有效性進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控,監(jiān)督戰(zhàn)略在執(zhí)行過程中是否背離目標(biāo),為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施保駕護(hù)航,提高戰(zhàn)略管理的效率和效果,進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
4.通過加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度,降低審計(jì)成本,實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)增加值理論(EVA),提高審計(jì)效率和質(zhì)量,使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)恰恰可以實(shí)現(xiàn)這一目的。通過審計(jì)手段信息化,建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì),報(bào)告審計(jì)結(jié)果,提出審計(jì)整改和處理意見。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的廣泛開展,有效提高審計(jì)工作效率,降低審計(jì)成本,從而實(shí)現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。
四、內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)體系
根據(jù)StanleyAlanFarmer(2004)的觀點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系必須要符合三點(diǎn):一是保證內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則;二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值;三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)機(jī)制、自我評(píng)估、相關(guān)利益者、目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)和平衡計(jì)分卡是目前內(nèi)部審計(jì)增值研究最主要的評(píng)價(jià)方法。平衡計(jì)分卡(BSC)是由哈佛商學(xué)院的羅伯特卡普蘭教授和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁大衛(wèi)•諾頓在1992年提出的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系。它以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,通過財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定一系列的具體績(jī)效指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效。我們?cè)趯⑵胶庥?jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門時(shí),必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn),才能真正發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡的基本模型,應(yīng)該包括董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)、管理層、外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)流程及創(chuàng)新與學(xué)習(xí),同時(shí)結(jié)合投融資平臺(tái)企業(yè)的特殊性,從完成政府使命的戰(zhàn)略角度出發(fā),以防范政府性債務(wù)為重點(diǎn),確定平衡計(jì)分卡的內(nèi)容。如下圖所示:投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)平衡記分卡模型作者信息:國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)既有企業(yè)的特征又帶有政府的色彩,基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià),可以明確其戰(zhàn)略目標(biāo),同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者的需要,幫助管理者關(guān)注到政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵性指標(biāo),通過財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)衡量方法,以及外部和內(nèi)部的業(yè)績(jī)等多個(gè)指標(biāo)間的相互關(guān)系,更好的完成投融資平臺(tái)企業(yè)的使命,管控風(fēng)險(xiǎn),形成完整的投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
五、提升內(nèi)審增值的路徑
1.選擇能夠勝任的審計(jì)人員。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)執(zhí)行中,內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。投融資平臺(tái)企業(yè)挑選內(nèi)部審計(jì)人員必須符合發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),具備科學(xué)、合理的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu),對(duì)投融資業(yè)務(wù)有一定的了認(rèn)識(shí),有良好的人際交往能力和領(lǐng)導(dǎo)才能,嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作。同時(shí),要重視現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育工作,多渠道組織學(xué)習(xí),使內(nèi)部審計(jì)人員積累廣泛的經(jīng)驗(yàn)。
2.確立科學(xué)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)跳脫糾錯(cuò)查弊的層面,更多的為投融資管理的決策和效益服務(wù),從單一的監(jiān)督職能拓展到評(píng)價(jià)職能、咨詢職能、控制職能,揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn),確立以增加企業(yè)價(jià)值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念,使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)價(jià)值管理實(shí)現(xiàn)融合。
3.重新定位,提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)能夠在改進(jìn)投融資經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生積極影響,為企業(yè)做出重大的貢獻(xiàn)。因此,企業(yè)尤其是董事會(huì)成員和高層經(jīng)理人員必須對(duì)其徹底轉(zhuǎn)變觀念,加以重視,認(rèn)識(shí)到它對(duì)建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要作用。
六、內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的方向和空間
1.建立企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)增加組織價(jià)值。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)戰(zhàn)略最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是投融資決策和實(shí)施,因此,在對(duì)投資決策專項(xiàng)審計(jì)方面,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注對(duì)外投資決策是否符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略,合理安排投資渠道和投資節(jié)點(diǎn),避免企業(yè)資本流向高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,避免盲目建設(shè)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加組織價(jià)值。投融資平臺(tái)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是政策風(fēng)險(xiǎn)和金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范及風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)方面,對(duì)投融資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警,提高應(yīng)對(duì)措施,切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的透明性和抵御抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力。
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作者:張澤民 單位:南京江寧上坊建設(shè)開發(fā)有限公司
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