企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

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摘要：預算管理是企業(yè)在進行日常生產(chǎn)及經(jīng)營管理活動中非常重要的管理手段。通過預算管理，不僅可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，加強內(nèi)部控制，還能夠有效防范企業(yè)財務(wù)風險，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的能力。將預算管理這一管理手段應用到企業(yè)所得稅的納稅籌劃中，能夠?qū)⑵髽I(yè)在涉稅活動中產(chǎn)生的實際費用限定在一定額度內(nèi)，最大限度地為企業(yè)減稅，還能夠有效保障企業(yè)的健康平穩(wěn)運行。

關(guān)鍵詞：預算管理；企業(yè)所得稅；納稅籌劃；探討

一、預算管理與企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)系

預算管理是指企業(yè)在進行項目開發(fā)前，結(jié)合當時的市場環(huán)境、政策導向等多方面的因素對待開發(fā)項目制定一個統(tǒng)籌合理的計劃，對因項目產(chǎn)生的資金變動進行預算，并對項目期間所有的大小活動進行有效的內(nèi)部控制。通過科學的預算管理可以有效幫助企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)資金的嚴格管控，促進企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展。納稅、繳稅貫穿于企業(yè)各項經(jīng)營活動中，是每個企業(yè)應盡的義務(wù)和責任，通過對企業(yè)所得稅的整體籌劃，合理合法地減少企業(yè)稅務(wù)支出，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。將預算管理應用到企業(yè)所得稅納稅籌劃中去，首先需要詳細了解并研究企業(yè)所得稅納稅政策和規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)未來的總體規(guī)劃科學地進行納稅籌劃。其次企業(yè)要對自身經(jīng)營活動有一個統(tǒng)籌的安排并進行資金預算，對這部分活動所涉及的納稅項目資金進行嚴格的管控，盡最大限度減少企業(yè)的納稅費用。因此，預算管理可以行之有效地幫助企業(yè)進行所得稅納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)的實際狀況制定籌劃方案，并通過更加具體和細致的手段去執(zhí)行，有效幫助企業(yè)減少費用支出。

二、預算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的具體應用

企業(yè)在利用預算管理進行所得稅納稅籌劃時，要從多個角度如企業(yè)自身的實際情況和未來的發(fā)展目標、國家的相關(guān)政策優(yōu)惠補償?shù)冗M行全盤考慮，再結(jié)合目前企業(yè)自身的實際資金情況對企業(yè)將要進行的經(jīng)營活動和項目做科學的安排，控制好納稅支出。

（一）預算管理在銷售收入納稅中的應用

企業(yè)產(chǎn)品的銷售收入是企業(yè)能夠保持正常運作的基礎(chǔ)，企業(yè)需要承擔在產(chǎn)品的銷售過程中產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅。在國家相關(guān)的稅法規(guī)定中，對于企業(yè)生產(chǎn)的不同種類的產(chǎn)品，所產(chǎn)生的稅種也不盡相同。國家的納稅政策對很多種類的產(chǎn)品都有與之相關(guān)的納稅優(yōu)惠補償，企業(yè)可以根據(jù)納稅政策，結(jié)合自身實際情況和市場需求對有稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品加大投入。同時，國家的稅收優(yōu)惠政策也會隨著市場變化進行調(diào)整，因此企業(yè)在進行預算管理編制時，應該綜合考慮相關(guān)的風險，并制定科學合理的方案來對相關(guān)稅務(wù)的改動進行針對性的調(diào)整，保障企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，減少企業(yè)的稅務(wù)負擔。另外，在銷售收入結(jié)算的規(guī)劃上，應該結(jié)合納稅時間適當調(diào)整企業(yè)的收入結(jié)算方式，盡量避免使用企業(yè)資金進行納稅墊付，影響企業(yè)的正常資金流動，防止財務(wù)風險的發(fā)生。

（二）預算管理在生產(chǎn)過程納稅中的應用

企業(yè)在生產(chǎn)時所消耗的能源需要依法繳納能源稅，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的能源不同，稅法規(guī)定的稅率也有所不同。企業(yè)在進行預算編制時，首先應該結(jié)合自身實際生產(chǎn)情況，對不同產(chǎn)品生產(chǎn)時所消耗的能源進行預估，再根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定合理進行產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)劃，如果在實際生產(chǎn)中能源消耗超過規(guī)定范圍，應該向稅務(wù)機關(guān)報備并審批。另外，企業(yè)還應該創(chuàng)新生產(chǎn)工藝，優(yōu)化生產(chǎn)流程，在達到相同生產(chǎn)效果的前提下，盡可能減少能源的消耗，不僅節(jié)約了資源，還減少了稅務(wù)支出。

（三）預算管理在成本費用納稅中的應用

企業(yè)經(jīng)營過程中的成本費用也需要進行預算管理。在進行人工費用的預算編制上，要根據(jù)企業(yè)當?shù)氐亩悇?wù)優(yōu)惠政策進行調(diào)整，把稅法對人工費附加費用所制定的最大限額作為工資發(fā)放給員工。另外，在企業(yè)經(jīng)營、銷售以及管理時所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用在稅法中都有明確規(guī)定其支出限額。在業(yè)務(wù)招待費方面，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費不能進行稅前全額扣除，應該歸屬于納稅調(diào)整的項目，因此企業(yè)在進行業(yè)務(wù)招待費的預算編制時，要嚴格控制其資金使用情況，并與會務(wù)費、員工差旅費等在稅法中可以全額扣除的項目分類入賬，減少相關(guān)稅務(wù)支出。在廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用方面，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，都可以進行稅前扣除。但是如果廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超支，其稅務(wù)扣除會被推遲，進而導致企業(yè)的納稅時間提前。因此企業(yè)在進行廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費預算編制時，首先應該按照企業(yè)收入的15%到30%進行規(guī)劃，并在實際經(jīng)營活動中進行嚴格控制，其次納稅籌劃時應該盡量使當年度的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在當年度進行稅前扣除。

三、當前企業(yè)使用預算管理進行納稅籌劃時存在的問題

（一）預算管理缺乏約束力

目前企業(yè)在使用預算管理進行納稅籌劃時，普遍缺乏約束力。預算管理可以有效地幫助企業(yè)進行納稅籌劃工作，但是在對企業(yè)管理層和員工方面的約束力不夠，不能積極地參與和配合企業(yè)的預算管理納稅籌劃工作，導致預算管理不能發(fā)揮很好的效果。

（二）預算編制未考慮納稅籌劃

目前大多數(shù)企業(yè)在進行預算管理編制工作時，都沒有將納稅籌劃納入到考慮范疇，僅僅單純從財務(wù)會計角度出發(fā)，對企業(yè)的財務(wù)活動進行預算編制。預算編制部門的思想和認識不到位，預算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃上也就談不上能夠發(fā)揮很好的作用。

（三）預算管理的管控效能未充分發(fā)揮

預算管理要想在企業(yè)的納稅籌劃上真正發(fā)揮應有的效力，必須要充分發(fā)揮其管控效能。當前很多企業(yè)中的預算管理納稅籌劃中存在預算目標容易受到人為因素的影響而隨意變動、缺乏預算目標執(zhí)行時的公正性等問題，嚴重影響了預算管理的管控效能。

（四）缺乏預算管理的監(jiān)督機制

企業(yè)使用預算管理進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃時，缺乏科學健全的預算管理監(jiān)督機制。在進行預算管理方面的相關(guān)工作不能夠做到及時地監(jiān)督控制，容易發(fā)生預算編制目標執(zhí)行不到位、預算目標隨意更改等問題。同時，沒有建立起事后追責機制，對預算管理過程中出現(xiàn)問題的相關(guān)人員難以進行責任劃分和處罰，不能使企業(yè)管理者和員工樹立起對預算管理的敬畏意識，影響預算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃時的效果。

四、優(yōu)化預算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時的策略

（一）加強預算管理和企業(yè)納稅籌劃的宣傳

為了更好地發(fā)揮預算管理對企業(yè)的控制作用，加強預算管理對企業(yè)工作人員的約束力度，企業(yè)必須要加強對預算管理的宣傳力度。企業(yè)可以通過開展預算管理和納稅籌劃相關(guān)方面的培訓加強企業(yè)工作人員對預算管理和納稅籌劃的認識，逐步建立起“重視預算、執(zhí)行預算、敬畏預算”的企業(yè)文化，使員工充分認識到預算管理是在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”的規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動的重要手段。

（二）預算編制及執(zhí)行應該兼顧納稅籌劃的影響

通過上述對預算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的具體應用，可以認識到預算管理是能夠有效幫助企業(yè)進行納稅籌劃工作并且能夠最大限度地減少企業(yè)稅務(wù)支出，保障企業(yè)經(jīng)濟效益的管理手段。因此，企業(yè)應該明確要求內(nèi)部預算管理部門在進行預算編制及執(zhí)行上兼顧納稅籌劃，積極轉(zhuǎn)變過去只注重財務(wù)會計的工作思路，保障企業(yè)的利益。

（三）加強預算管理在納稅籌劃中的管控力度

加強預算管理在納稅籌劃中的管控力度，首先需要加強企業(yè)管理者對預算的重視。只有當企業(yè)的領(lǐng)導層足夠認識預算管理的重要性并支持預算管理的相關(guān)工作才能夠有效推行預算管理的實施。其次，管理者應該以身作則，積極參與和配合企業(yè)預算管理的相關(guān)工作，“上行下效”才能夠有效保障預算管理工作的順利開展。最后，在企業(yè)的內(nèi)部控制制度上，要明確規(guī)定預算管理在納稅籌劃工作中的地位以及制約章程，提高預算管理的權(quán)威性，增強員工對預算管理的敬畏意識。

（四）建立健全預算管理的監(jiān)督機制

企業(yè)的預算管理部門或者內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)應該建立健全預算管理的監(jiān)督機制，有效發(fā)揮其監(jiān)督作用，并且定期對企業(yè)內(nèi)部的預算管理工作進行審查。另外，相關(guān)部門還要建立起完善的預算管理事后追責機制，將預算管理的職責細分，一旦出現(xiàn)違規(guī)問題，必須進行糾責。

參考文獻

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作者：王愛莉 單位：裕通控股集團有限公司