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摘要:隨著我國稅收“營改增”政策的全面落實,在終端木制家具銷售領(lǐng)域中,以傳統(tǒng)銷售為主的經(jīng)營商基本稅賦在一定程度上有了明顯增加。如何借助納稅統(tǒng)籌的方式全面降低稅負壓力,直接關(guān)系到實際收益的增減,已成為木制家具經(jīng)營商最為關(guān)心的問題。從現(xiàn)有的稅制標準來看,采用合理的避稅方式進行稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人較為常用的方式之一,具體到木制家具的銷售環(huán)節(jié),需要采取一些行之有效的措施。
關(guān)鍵詞:木制家具;銷售方式;營改增;措施;納稅統(tǒng)籌
守法經(jīng)營、依法納稅,是所有從事商業(yè)活動的經(jīng)營戶在日常經(jīng)營活動中都必須嚴格遵循的基本法則。當前,伴隨“營改增”政策的全面落實,國家基于優(yōu)化稅制稅種、進一步降低木制家具生產(chǎn)經(jīng)營者稅負壓力的一系列措施也在穩(wěn)步推進。不過,在這種稅制調(diào)整過程中,終端木制家具經(jīng)營戶不同程度地面臨稅收成本增加的問題,需要借助納稅統(tǒng)籌的方式進行化解。
1納稅統(tǒng)籌主要內(nèi)容與意義
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局等部門的信息,增值稅和企業(yè)所得稅在我國的稅收收入結(jié)構(gòu)中占據(jù)主導地位,而“增值稅”設(shè)立的初衷,是為了讓我國在加入世貿(mào)組織之后,能夠快速適應(yīng)國際市場的變化,最大化地提升國際競爭力。而伴隨我國經(jīng)濟總量,特別是跨境國際貿(mào)易的不斷增速發(fā)展,企業(yè)所得稅與增值稅中完全重疊的一部分給企業(yè)造成了較大的稅負壓力。如果不再針對稅制方式進行調(diào)整,勢必會直接增加企業(yè)的實際稅收成本?;谶@種因素的考慮,國家出臺了“營改增”政策。客觀地講,“營改增”政策的落實有效降低了生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的稅收壓力。但是,從長期以來形成的特殊銷售模式來看,這種稅收制度的調(diào)整增加了終端銷售環(huán)節(jié)的稅收成本壓力。因此,終端銷售商有必要通過納稅統(tǒng)籌來進行合理避稅。所謂納稅統(tǒng)籌,即納稅人對自身的納稅事宜進行的策劃。納稅人通過對稅收政策的合理安排,達到減輕納稅負擔,降低稅收成本的目的。由于在納稅統(tǒng)籌的執(zhí)行過程中的確有“避稅”行為發(fā)生,因此一些對納稅統(tǒng)籌行為并沒有形成系統(tǒng)化認識的商家,就將其等同于“逃稅”行為,要么對其避而遠之,要么挖空心思采取形形色色的方式進行逃稅。其實這完全是對納稅統(tǒng)籌的一種誤解,納稅統(tǒng)籌是通過合理避稅的方式,達到合法減稅、稅負轉(zhuǎn)嫁的目的,其所采取的行為都是稅收制度中允許的,對其規(guī)范化使用可以起到為經(jīng)營者減輕稅負壓力的作用。
2木制家具銷售方式納稅統(tǒng)籌措施
之所以將木制家具的銷售方式納稅在“營改增”的政策落實過程中進行單獨討論,主要是因為長期以來,我國的家具制造與銷售基本上采取的是分離模式,也就是說生產(chǎn)企業(yè)不銷售,銷售單位不生產(chǎn)。在之前的企業(yè)所得稅納稅方式中,所有的稅收壓力是均衡的,而“營改增”完成之后,稅負壓力基本上都轉(zhuǎn)移到了終端銷售環(huán)節(jié)上,這是對終端銷售商實際利益的侵害。因此,銷售商有必要采取措施來進行合理避稅。
2.1改變“代銷”關(guān)系,完成稅負轉(zhuǎn)嫁
木制家具生產(chǎn)企業(yè)為了提升市場占有率,往往采取“定量銷售”的方式鼓勵銷售商來進行加盟銷售,在這個環(huán)節(jié)中,銷售商與家具生產(chǎn)企業(yè)之間一直保持的是一種代銷關(guān)系,也就是納稅并不是發(fā)生在家具生產(chǎn)環(huán)節(jié)完成后,而是銷售環(huán)節(jié)完成后。當“營改增”政策落實之后,這就極大地提升了銷售商的稅收壓力。銷售商如果想要完成稅負轉(zhuǎn)嫁,就必須要改變已經(jīng)約定俗成的代銷模式,讓家具生產(chǎn)企業(yè)在完成實際生產(chǎn)之后就以繳納增值稅的方式完成納稅,從而降低銷售商自身的稅收壓力。從圖1的電子銷售單來看,消費者在采購三套不同的木制家具過程中需要支付的總金額為2729元,但其中并沒有包含“稅金”。這并不是經(jīng)營戶或消費者在逃稅,而是家具生產(chǎn)企業(yè)與銷售商在全新的代銷合作模式中,以統(tǒng)一定價、統(tǒng)一納稅的方式,直接在上游出庫環(huán)節(jié)完成納稅。消費者所支付的稅金比例沒有發(fā)生變化,家具生產(chǎn)企業(yè)所需要承擔的稅金也沒有減少,但銷售商作為中間環(huán)節(jié)所需要支付的稅金則完全被沖抵,這就是最為常見的一種稅負轉(zhuǎn)嫁模式。這個過程看似簡單,但實際需要通過較為復雜的談判或者協(xié)商才能夠達成上述最終的效果。對木質(zhì)家具銷售商而言,最有利的政策依據(jù)是,其自身是根本不具備“貨物生產(chǎn)”能力。不過木制家具的生產(chǎn)企業(yè),往往會以減少或者增加“價外費”的方式試圖讓銷售商來承擔這部分稅金。在實際經(jīng)營過程中,尚缺乏對“價外費”管理的統(tǒng)一標準,產(chǎn)銷雙方通常需要自行協(xié)商來約定,這就為木制家具的銷售商進行納稅統(tǒng)籌造成了一定的干擾。
2.2改變“納稅主體”,實現(xiàn)合理避稅
由于之前木制家具的銷售商基本上都是采用的“加盟”方式來與家具生產(chǎn)企業(yè)進行合作,這些家具生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都已經(jīng)達到了一定規(guī)模,所以這些加盟商一般都是按照“一般納稅人”的標準來納稅[1]。但從實際經(jīng)營的角度來分析,除了一些在較大城市的木制家具銷售商能達到一般納稅人所規(guī)定的“年銷售額80萬元”標準,二三線城市甚至更小城市的銷售商大都不具備這種銷售規(guī)模,因此完全可以通過改變納稅主體為“小規(guī)模納稅人”來合理避稅。這種“小規(guī)模納稅人”所承擔的稅負壓力明顯要比一般納稅人低。小規(guī)模納稅人雖然也需要繳納增值稅,但其起征稅率為3%,遠低于現(xiàn)在一般納稅人所需要繳納的6%~17%稅率。以一個年銷售額在50萬元左右的木制家具銷售商為例,其通過改變納稅主體合理避稅可以每年降低1.5~2萬元稅收成本。不過各地對于小規(guī)模納稅人的認定方式存在著一些差異,所以當木制家具的銷售商在進行納稅統(tǒng)籌規(guī)劃的時候,需要對當?shù)氐南嚓P(guān)納稅人資格認定管理政策有精準的了解,盡量避免因為人為過失而導致的逃稅行為,保證在有效維護自身合法權(quán)益的同時,維護稅收秩序的嚴肅性和社會公允性。
2.3嚴禁“增設(shè)分支機構(gòu)”進行“避稅”
一些家具生產(chǎn)企業(yè)為了在區(qū)域性范圍內(nèi)提高知名度,會采取直營的方式對木制家具進行銷售,這為企業(yè)塑造品牌形象發(fā)揮了積極作用。但是由于這些直營店的實際經(jīng)營人主體與家具生產(chǎn)企業(yè)主體是統(tǒng)一的,其實際銷售規(guī)模已經(jīng)遠遠超出了國家對于“一般納稅人”的資格認定標準,如果再采取增設(shè)分支機構(gòu)的方式來進行所謂的合理避稅,顯然完全違背了合理避稅的納稅統(tǒng)籌基本原則,屬于較為嚴重的逃稅行為,稅務(wù)稽查部門必須要對這種行為予以嚴厲打擊。而且,從實際銷售的視角來看,這種以增設(shè)分支機構(gòu)模式來擴張銷售市場的行為,其實也是一種以降低稅收成本來獲取市場競爭優(yōu)勢的行為,屬于市場監(jiān)管中不正當競爭,應(yīng)當及時遏制。由此所衍生出來的一個全新問題是,一些較大且成規(guī)模的木制家具生產(chǎn)企業(yè),并非對“營改增”之后的企業(yè)納稅政策完全不了解,反而是希望以不恰當?shù)男袨閺闹兄\求自身利益的最大化。無論是政府相關(guān)部門、單位,還是木制家具生產(chǎn)或銷售企業(yè)及商戶,都有責任和義務(wù)對這種行為進行有效監(jiān)督,這樣才能夠凈化稅收環(huán)境,維護木質(zhì)家具營銷的基本秩序。木制家具生產(chǎn)企業(yè),也應(yīng)當在“營改增”的稅制改革過程中嚴格自律,這對擴大企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的影響力,提高在國際貿(mào)易中的競爭力能夠產(chǎn)生積極促進作用。
3結(jié)語
隨著我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展,對社會主義市場經(jīng)濟的認知不斷深化,實踐探索亦不斷深入。稅制是社會主義市場經(jīng)濟體系的重要組成部分,稅制的調(diào)整優(yōu)化對創(chuàng)建更為寬松的市場環(huán)境和完善的社會主義市場經(jīng)濟體制尤為重要。在改革逐漸深化的過程中,木制家具的生產(chǎn)與銷售也將會迎來全新的整合。稅負壓力固然是營銷雙方必須審慎考慮的重要議題,但是絕對不能成為逃稅的借口。只有協(xié)商形成合理的經(jīng)營模式,才能夠在守法經(jīng)營的原則與前提下讓木制家具生產(chǎn)及銷售更為規(guī)范,讓整個市場更具有可持續(xù)發(fā)展的動能與潛力。
參考文獻
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作者:段宏 單位:榆林職業(yè)技術(shù)學院管理工程系