納稅會計與納稅籌劃模式研究
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1.1國外納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式
世界各國由于政治經(jīng)濟、稅制結(jié)構(gòu)的不同，納稅會計的模式也是不同的。根據(jù)宏觀環(huán)境的差異，世界范圍內(nèi)的納稅會計和財務會計的關系可以是分離的、統(tǒng)一的和混合的。由于納稅會計的基本職能即為納稅籌劃，所以，納稅會計和納稅籌劃處在不同模式下的時候，它們的關系也并不是完全一樣的。而且，即使納稅會計和財務會計是處于彼此分離的模式當中，也不是說所有企業(yè)的納稅籌劃工作都是單單由納稅會計來進行并完成的。有些國家的部分企業(yè)根據(jù)實際狀況和某些部門的特有優(yōu)勢，采取把納稅籌劃工作的任務交給那些對稅收有獨到研究的機構(gòu)或是某些特定的管理部門的方法，讓他們進行策劃、設計工作，而納稅會計則進行實施、執(zhí)行工作，把籌劃方案付諸于實踐。這一點也可以被我國來借鑒，充分應用到我國的企業(yè)改革中來。
1.2我國納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式
1.2.1納稅會計設立是企業(yè)謀求發(fā)展的必然需求工商稅收是我國財政收入的重要組成部分，也就是說稅收經(jīng)濟和稅金支出已經(jīng)成為企業(yè)的沉重負擔。因此，企業(yè)領導者和投資商越來越把目光關注到“稅金流量”上來，成為他們首先關注的信息。與此同時，隨著商品和非商品流轉(zhuǎn)過程中稅種的多樣分布，面對繁瑣的稅制結(jié)構(gòu)和日益更新的稅收政策，稅金核算的質(zhì)和量日漸成為工商企業(yè)關注的重要方面，并對其提出了更高的要求。納稅會計的設立可以有效地減少企業(yè)中財務會計的工作量，為其減輕沉重的負擔，對于企業(yè)來說更加看重的則是可以增加企業(yè)效益。通過一系列的確認、計算等工作，可以有效的減少納錯稅現(xiàn)象的發(fā)生，還可以巧妙的運用稅收政策，幫助企業(yè)盡可能地少納稅、晚納稅，設計出更好的規(guī)劃方案，為企業(yè)的涉稅經(jīng)濟活動進行指導性的服務，幫助企業(yè)最終達到最少的納稅結(jié)果，稅金支出最低。
1.2.2選擇正確的納稅會計與納稅籌劃的關聯(lián)模式目前我國對納稅會計和納稅籌劃的研究不足，因此，大多數(shù)人對兩者的觀點呈現(xiàn)出片面化、保守化的傾向。由于對納稅會計的職能、任務了解不夠，認識不充分，認為納稅會計的工作范圍僅僅局限在對納稅活動的確認、計算上面，由于涉稅業(yè)務的工作量相比于全面經(jīng)濟核算來說小之又小，所以，單獨設立納稅會計是沒有必要的，不需要將財務會計和納稅會計分離開來。這一思想誤導了大多數(shù)企業(yè)，他們不明白納稅會計要承擔納稅籌劃的重任，從“質(zhì)”上不能區(qū)別納稅會計和財務會計，這大大阻礙了納稅會計形成獨立的學科，對財務會計理論的發(fā)展、公司納稅籌劃的進行起到了抑制作用。因此，企業(yè)設立納稅會計的意義是重大的。在實際過程中，企業(yè)應結(jié)合具體情況，合理而恰當?shù)匾?guī)劃納稅會計模式，使納稅會計更好的為公司和企業(yè)的發(fā)展服務。
1.3恰當?shù)匾?guī)劃納稅會計模式
1.3.1大中型企業(yè)、上市公司的納稅會計模式對于規(guī)模較大的公司、企業(yè)以及超大型企業(yè)、上市公司等來說，他們的納稅金額較高，納稅的頻率更為頻繁，因此，納稅會計所要承擔的涉稅業(yè)務核算的任務也就越多，工作量也就越大。設立獨立的納稅會計機構(gòu)，并為之配備具備專業(yè)素質(zhì)的納稅會計人員，對這種大中型企業(yè)來說是十分必要的，以便專門行使納稅經(jīng)濟業(yè)務核算和納稅籌劃的工作。
1.3.2中小型企業(yè)的納稅會計模式對于規(guī)模較小的中型企業(yè)、規(guī)模適中的小型企業(yè)、規(guī)模較小的生產(chǎn)型企業(yè)、連鎖型企業(yè)、以集團模式進行運營的企業(yè)來說，雖然這些企業(yè)的涉稅業(yè)務不是很多，納稅金額也不如大中型企業(yè)數(shù)目那么龐大，但是，稅金的頻繁支出也使他們經(jīng)常承擔沉重的壓力。因此，在中小型企業(yè)設立專職的納稅會計崗位，并為之配備具備專業(yè)素質(zhì)的納稅會計人員，可以為企業(yè)解開燃眉之急，不至于使企業(yè)長期處于資金周轉(zhuǎn)所帶來的巨大壓力之中。
1.3.3微小企業(yè)的納稅會計模式對于規(guī)模較小的微型企業(yè)和小型企業(yè)來說，他們所要面臨的納稅業(yè)務是非常有限的，納稅頻率較低，納稅金額也不是很多。因此，可以沿用傳統(tǒng)的會計核算模式，將納稅會計作為單獨崗位進行設立沒有必要，這些工作可以交給財務會計，由財務會計統(tǒng)一進行確認、計算工作即可。
2結(jié)語
根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實狀況，在實際過程中設立結(jié)合公司規(guī)模大小、納稅業(yè)務頻率與額度、人力資源配置等各方面的情況設立納稅會計職務模式。只有這樣，納稅會計才能保證涉稅業(yè)務核算工作的順利進行，在涉稅工作“量”達到的基礎上，對有關于稅收的法律法規(guī)進行充分的研究，對納稅籌劃的信息不斷進行更新和掌握，增加納稅籌劃的知識和經(jīng)驗，從而完成對納稅籌劃“質(zhì)”的飛躍，達到一般職能“量”和特殊職能“質(zhì)”的完美結(jié)合，更好為公司的發(fā)展服務，為企業(yè)的管理階層分憂。此外，納稅會計和納稅籌劃都是在合法的條件下進行，通過節(jié)稅技巧的多方面運用，對企業(yè)中有關的涉稅行為進行適當?shù)囊?guī)劃，從而形成一套完整的納稅方案，以達到企業(yè)納稅成本的節(jié)約和管理水平的提高的目的。因此，在進行納稅籌劃時，納稅人也應該對國家有關稅收的優(yōu)惠政策進行研究與解讀，全面并深刻的對稅法精神進行分析和領悟，并在此基礎上，合理而充分的將優(yōu)惠政策運用在納稅籌劃的制定過程中。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，在多種應稅方案可以選擇的背景中，良好的納稅籌劃可以幫助企業(yè)產(chǎn)生最低的稅負抉擇，以達到獲得企業(yè)發(fā)展的同時，追求經(jīng)濟利益的最大化，最終使企業(yè)獲得雙贏。
作者：劉娟 單位：江蘇商貿(mào)職業(yè)學院
