企業(yè)所得稅的納稅規(guī)劃研究
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摘要：一個企業(yè)從事生產經營活動，往往涉及到多個稅種。企業(yè)所得稅是當中的一個重要稅種，企業(yè)管理層必須給予高度重視，作好相應的稅收規(guī)劃，合理減少稅收費用，提高企業(yè)的經濟效益。對此，將從收入和成本費用扣除，談談企業(yè)所得稅規(guī)劃的幾點建議。
企業(yè)所得稅是一個企業(yè)的重要稅種，企業(yè)管理層必須高度重視，作好相應的稅收規(guī)劃，合理減少稅收費用，提高企業(yè)的經濟效益。本文將從收入規(guī)劃和成本費用扣除等方面，談談企業(yè)所得稅規(guī)劃的幾點建議。
一、收入規(guī)劃
目前由于市場競爭激烈，多數企業(yè)除了向客戶提供貨真價實的產品外，往往還要為客戶提供送貨、安裝調試服務。而在這些服務雖然都是增值稅科目，而各自的稅率卻不盡相同，如果企業(yè)統(tǒng)一按照混合銷售行為按17%的稅率繳稅，那無形中就增大了自身的稅收成本。如果企業(yè)作好稅收規(guī)劃，將不同業(yè)務分別核算或成立相應的服務公司，按照業(yè)務本身的稅率繳稅，無形中就減少了增值稅成本，增加了企業(yè)利潤。
二、成本費用納稅規(guī)劃
(一)折舊費用納稅規(guī)劃
作為生產性企業(yè)，折舊費用在成本費用中的比例是比較大的。在企業(yè)所得稅的規(guī)劃中，要考慮企業(yè)生產經營初期是否有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策享受。如果企業(yè)生產經營初期有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享受，在稅收政策允許的情況下可盡量將固定資產的折舊年限設置長些，并作好備案工作，讓優(yōu)惠期的利潤盡可能高些。反之，如果生產經營初期沒有企業(yè)所得稅稅收政策享受，可盡量將折舊年限定低一些，生產經營初期的所得稅費用盡量低些。
(二)研發(fā)費用加計扣除納稅規(guī)劃
關于研發(fā)費用的扣除，首先要明確研發(fā)費用的概念，要清楚認識研發(fā)費用加計扣除的范圍，作好研發(fā)費用的稅收規(guī)劃和核算工作。為了充分享受研發(fā)費用加計扣除政策，建議企業(yè)內部應單獨成立研發(fā)機構，把與研發(fā)相關的人員劃歸該部門，相關費用全部歸集在該部門。做好研發(fā)項目立項、審批、備案、預算、決算工作，充分證明企業(yè)的研發(fā)活動。會計核算必須健全、實行查賬征收，對研發(fā)機構開展項目的研發(fā)費用進行單獨核算，不得與生產經營支出相混淆。按照企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)應設置研發(fā)支出科目，按研發(fā)項目設置二級明細賬，按費用項目設置三級明細，準確核算各項目的研發(fā)費用發(fā)生情況。研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按該項目的研發(fā)支出，結轉入無形資產。會計期末將未形成無形資產的研發(fā)支出轉入管理費用科目進入當期損益；研發(fā)支出期末借方余額反映企業(yè)尚未完成研發(fā)項目的支出。年度納稅申報時應按稅務局要求的報表如實填報當年的研發(fā)支出，并按加計扣除比例在稅前扣除，并準備好相關資料報稅務局備案。
(三)業(yè)務招待費納稅規(guī)劃
最新稅法規(guī)定，業(yè)務招待費用的稅前扣除標準是：按照企業(yè)業(yè)務招待費用的百分之六十來扣除，但是最高不得超過企業(yè)年營業(yè)額的千分之五。一個企業(yè)產生的餐費是多方面的，有的是業(yè)務接洽過剩程中產生的，有的是召開股東會議、董事會議、客戶年會、座談會過程中產生的，還有的是員工加班、工作餐。針對不同的用餐對象，會計核算和稅務處理是不一致的。那么一個企業(yè)發(fā)生用餐業(yè)務多的單位，一定要作好相應的稅收規(guī)劃。比如：召開股東會議、董事會議、客戶年會、座談會產生的用餐費用，作好相關的預算、決算，整理備齊相關的會議資料，可以計入相關的會議費用，稅務部門將不作為業(yè)務招待費用的扣除額度處理；對于員工工作期間的加班餐、工作餐可以作為福利費用開支，不納入業(yè)務招待費用使用額度。而作為業(yè)務接洽過程中發(fā)生的餐費，相關人員出差過程中的用餐費用不按出差補助標準報銷的必須納入業(yè)務招待費用的核算，按發(fā)生額的40%調增應納稅所得額，企業(yè)必須作好相應的納稅規(guī)劃和核算。
(四)廣告費及業(yè)務宣傳費納稅籌劃
一個企業(yè)或者企業(yè)的某種產品在推向市場之前都會發(fā)生廣告宣傳業(yè)務，比如說電視廣告、報紙、路牌、燈箱廣告等各種形式，所產生的費用都可計入到廣告宣傳費用當中，這類費用同樣有稅前扣除限額，只不過不同行業(yè)的扣除限額不同。一般行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費用稅前扣除限額為年營業(yè)收入的百分之十五；化妝品、醫(yī)藥、飲料制造行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費用稅前限額扣除為年營業(yè)收入的百分之三十；而煙草行業(yè)的不允許稅前扣除。除煙草行業(yè)之外的其他行業(yè)，如果廣告宣傳費用有所超支，可以允許結轉以后年度扣除。但廣告宣傳費用支出必須作好相應的備案工作，否則將影響稅前扣除。
(五)福利費用、勞動保護費用納稅規(guī)劃
企業(yè)發(fā)放的物品有的與生產經營業(yè)務有關，有的與生產經營業(yè)務無關。與生產經營過程有關且屬于勞動防護的物品可以計入勞動保護費用；而發(fā)放的物品屬與生產經營過程不相關，此類物品只能計入福利支出。兩者在所得稅前扣除是不一致的，福利費用是有限額規(guī)定的，不得超過工資總額的14%；而勞動保護費用是沒有扣除限額的。因此，企業(yè)在發(fā)放物品的時候要區(qū)別對待，要控制好福利費用的發(fā)放價值額度，充分利用勞動保護費用的扣除。
(六)投資性收益納稅規(guī)劃
企業(yè)在進行投資性收益核算的時候，一定要區(qū)別不同的收益業(yè)務進行規(guī)劃核算，要區(qū)別是稅前收益還是稅后收益。企業(yè)所得稅申報的時候，要將稅前收益和稅后收益要分別列示，稅前收益要納入應納稅所得額處理，稅后收益不再納入應納稅所得，避免重復繳稅。以上是對企業(yè)所得稅納稅規(guī)劃提出的幾點建議，企業(yè)所得稅規(guī)劃的內容遠不只這些，不論企業(yè)大小都應當作好全面的規(guī)劃，作好會計核算和備案工作，才能讓企業(yè)的稅收費用合理合法，避免不必要的稅收支出，實現更高的經濟效益。
作者:詹春文 單位:四川威玻新材料集團有限公司
