小議電力企業(yè)的人力資源會計

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一、電力企業(yè)推行人力資源會計的必要性

21世紀是知識經(jīng)濟的時代，知識逐步取代了實物資產(chǎn)投入在企業(yè)價值的創(chuàng)造過程中的重要作用。作為知識載體的人力資源成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的基本要素。因此，如何加強對人力資源的管理，將以人為本的現(xiàn)代人力資源管理理念融入到企業(yè)的核心價值觀中去，成為現(xiàn)代企業(yè)必須思考的問題。這也是電力企業(yè)人力資源管理所面臨的問題。隨著電力體制改革逐步深入，現(xiàn)代電力企業(yè)制度逐步建立，并加大了對電力基礎設施的投入，大量大型的項目先后上馬。這些都對員工的素質(zhì)要求越來越高，掌握電力高新技術的員工成了企業(yè)的一項重要資源。如何管理好這一重要資源，合理評價人力資源的使用效益成為電力企業(yè)人力資源管理工作的一項重要內(nèi)容。要合理評價人力資源的使用效益，就必須對人力資源的使用成本和價值進行科學合理的核算。但是傳統(tǒng)的會計方法忽視了對人力資源價值的研究，因而新形勢下電力企業(yè)有必要結合自身的實際，探討和研究人力資源會計的有關理論和操作實務。通過人力資源會計這個新視角將電力企業(yè)的人力資源管理提高到一個新水平。

二、電力企業(yè)人力資源會計應用的探討

人力資源會計能完整、科學地反映出企業(yè)的人力資源這一狀況，既承襲了傳統(tǒng)會計學的基本原理又在內(nèi)容上有所創(chuàng)新改革，較傳統(tǒng)會計對人力資源的核算更具優(yōu)勢。但是我國人力資源會計尚處于探索階段，其理論體系和計量方法尚有待完善，因此在電力企業(yè)不宜急于將其納入現(xiàn)行的財務會計確認、計量、記錄和報告體系，應先將人力資源會計納入管理會計的范疇，僅作為電力企業(yè)的內(nèi)部決策之參考。下面從人力資源會計的確認、計量和核算內(nèi)容等三方面探討電力企業(yè)人力資源會計的應用：

2.1人力資源會計的確認

人力資源能否確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)，是人力資源會計能否成立的關鍵。人力資源是否是資產(chǎn)的問題，目前己得到大多數(shù)學者的認可。但是對于人力資源資產(chǎn)究竟應確認為有形資產(chǎn)還是確認為無形資產(chǎn)卻還存在爭議。筆者更傾向于將人力資源歸類為無形資產(chǎn)。我國《會計準則》規(guī)定：無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。其具有以下特征：1.由企業(yè)擁有或者控制并能帶來未來經(jīng)濟利益；2.不具有實物形態(tài)；3.具有可辨認性；4.屬于非貨幣性資產(chǎn)。對應無形資產(chǎn)的定義與特征，我們可以發(fā)現(xiàn)人力資產(chǎn)的特征與無形資產(chǎn)的定義和特征是相當吻合的，主要原因有兩點：首先，企業(yè)通過與員工簽訂勞動合同，擁有了人力資源的使用權，且人力資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的；其次，人力資產(chǎn)不具備實物形態(tài)但可辨認，企業(yè)員工雖具有實物形態(tài)，但人力資產(chǎn)是指員工的服務潛力，這種潛力是沒有實物形態(tài)的。

2.2人力資源會計的計量

“會計的靈魂在于計量，計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。目前，在計量人力資產(chǎn)的方法上出現(xiàn)三種典型代表：歷史成本法、重置成本法和機會成本法。一是歷史成本法。它是按歷史成本計價原則，以人力資源成本的取得、開發(fā)、安置、遣散等實際支出為依據(jù)，并將其資本化的計價方法。歷史成本法的操作簡便易行，計量準確，具有可驗證性的特點。二是重置成本法。所謂重置成本，是指在當前的物價條件下，由于置換目前正在使用的人員所應付的代價。它包括兩個要點，其一是由于現(xiàn)有員工離去導致的離職成本，其二是取得、并開發(fā)其代替者的成本。三是機會成本法。這種方法是以企業(yè)員工離職而使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為計價依據(jù)進行計量。機會成本更接近人力資源的價值，但機會成本在數(shù)量上是難以界定的。從目前的理論研究與實踐成果看，綜合運用這三種方法可以取長補短，更為科學合理地計量人力資源的實際價值，從而較好地解決人力資源會計計量中存在的問題。綜合運用三種會計計量方法，不但可以全過程計量與反映人力資源的投入與產(chǎn)出，還可以從人力資本投入和產(chǎn)出的不同角度反映與計量人力資源。

2.3人力資源會計核算的內(nèi)容

電力企業(yè)人力資源會計應該按照人力資源從進入企業(yè)到退出企業(yè)的全過程進行分類，即按人力資源投入企業(yè)、在企業(yè)工作、最后退出企業(yè)的過程進行成本項目的分類，記錄人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職成本五大類，并進行科學的加工、處理，以全面反映人力資源的資產(chǎn)狀況。

2.3.1人力資源的取得成本

人力資源的取得成本是企業(yè)在取得人力資源過程中發(fā)生的成本，包括：為吸引和確定企業(yè)所需要的人力資源而發(fā)生的招聘支出；為選擇合格的員工而發(fā)生的選擇支出，如：面試、測試、體檢費等；為取得已確定聘任員工的合法使用權而發(fā)的錄用支出，如：錄取手續(xù)費、安置費等。

2.3.2人力資源的開發(fā)成本

由于電力企業(yè)的特殊性，為了提高生產(chǎn)安全性和工作效率，還需要對已獲得的人力資源進行培訓，以使他們合乎工作崗位的要求，這種費用即人力資源的開發(fā)成本。包括：對上崗前的新員工在規(guī)章制度、基本技能等方面進行教育所發(fā)生的崗前培訓成本；為使員工達到崗位要求而在不脫離崗位的情況下對其進行培訓所發(fā)生的在崗培訓費用，如：培訓師費用、因培訓而消耗的材料等費用；員工脫離工作崗位接受培訓而發(fā)生的脫產(chǎn)培訓費用，如：培訓機構收取的培訓費、被培訓人員的工資及福利費、差旅費、資料費等。

2.3.3人力資源的使用成本

人力資源的使用成本，是企業(yè)在使用員工的過程中發(fā)生的成本。包括：保證員工維持其勞動力生產(chǎn)能力所需的維持成本，如：工資、津貼、福利費等；為激勵員工，對其超額勞動或其特殊貢獻所支付的獎勵成本，如：獎金；為調(diào)劑員工的工作和生活節(jié)奏，使其消除疲勞而產(chǎn)生的調(diào)劑成本，如：員工療養(yǎng)費用、員工文體費等。

2.3.4人力資源的保障成本

人力資源保障成本，是在員工喪失勞動能力時，為保障其生存能力而必需支付的費用。包括：因員工工傷事故而應給予的勞動保障費用，如：企業(yè)承擔的工傷員工的工資、補貼等；因員工工作以外的原因引起身體欠佳不能堅持工作，而需要給予的醫(yī)療保障費用，如：產(chǎn)假補貼等；還包括企業(yè)為員工購買的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保障性支出。

2.3.5人力資源的離職成本

人力資源的離職成本，是由于員工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本，包括：企業(yè)辭退員工或員工自動辭退時，企業(yè)所補償給員工的費用；由于員工離職造成職位空缺的間接損失費用等。在現(xiàn)行的會計核算中，上述的各項支出均計入當期損益，但在人力資源會計角度，通常將人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護支出等則計入當期損益，但對數(shù)額較大的一次性維護支出，也可計入待攤費用，分期計入損益，使會計信息更具真實性、相關性。

三、結語

人力資源會計自本世紀60年代產(chǎn)生至今，國內(nèi)外會計學者做了許多有益的研究與探索，積累了寶貴的經(jīng)驗與成果，然而，至今還未形成較為完善的理論體系，與我國國情聯(lián)系也不夠緊密．在會計計量和實務操作方面，存在諸多爭議。因而全面推行人力資源會計的條件尚未成熟。但是，隨著知識經(jīng)濟的興起和電力企業(yè)的快速發(fā)展，科學地確認、計量和報告企業(yè)的人力資源，促使企業(yè)有效利用、合理開發(fā)人力資源，對電力企業(yè)來說具有十分重要的意義。我們應積極探索人力資源會計在企業(yè)管理中的應用，通過對人力資本的成本核算，優(yōu)化電力企業(yè)的人力資本結構，提高電力企業(yè)核心競爭力，為創(chuàng)造和維護電力企業(yè)的競爭優(yōu)勢打下堅實的基礎。

作者：梁紅燕 單位：廣東電網(wǎng)公司佛山供電局