五大稅種實(shí)體經(jīng)濟(jì)論文
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一、引言
我國將實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略關(guān)鍵，并出臺了一系列的稅收政策以促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，我國的實(shí)體經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀仍不容樂觀，還存在不少制約實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題。在這形勢下，研究主要稅種與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，分析它們?nèi)绾斡绊憣?shí)體經(jīng)濟(jì)，就有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。在做實(shí)證之前，有必要對實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行定義?，F(xiàn)在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對實(shí)體經(jīng)濟(jì)都沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，各個(gè)學(xué)者在對實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)使用的指標(biāo)也不相同。我國工業(yè)增加值作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)變量。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是真正創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)濟(jì)形式，其涵蓋行業(yè)比虛擬經(jīng)濟(jì)要大得多，因此從實(shí)證角度出發(fā)，必須先定義虛擬經(jīng)濟(jì)，繼而反向界定實(shí)體經(jīng)濟(jì)范疇。最早提出虛擬資本這一概念的是馬克思。馬克思在《資本論》中，最早把實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)劃分開來，并描述了實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程。從馬克思的定義出發(fā)，不能單純地劃分哪些行業(yè)屬于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，哪些不屬于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，而是要看其對應(yīng)的具體經(jīng)濟(jì)行為是否屬于實(shí)體經(jīng)濟(jì)過程。也就是看，這一經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)增值是否創(chuàng)造了價(jià)值，是否屬于實(shí)體增值。所謂實(shí)體增值，是指商品或者服務(wù)在流通過程中因?qū)嶋H需要產(chǎn)生的內(nèi)在增值；與之相對的虛擬增值則是指以商品為載體進(jìn)行的純資本流通，從而導(dǎo)致商品市場價(jià)格大幅上揚(yáng)的“增值”，其實(shí)質(zhì)就是資本的自我增值。
二、樣本選取、變量說明和數(shù)據(jù)來源
由于我國很多稅種都是自1994年稅制改革后才開始征收的，所以樣本選取從1995年到2013年19年間的數(shù)據(jù)，分別包括實(shí)體經(jīng)濟(jì)（RGDP）、企業(yè)所得稅（EIT）、個(gè)人所得稅(PIT)、增值稅（VAT）、營業(yè)稅(YYT)和消費(fèi)稅(XFT)的數(shù)據(jù)。其中，實(shí)體經(jīng)濟(jì)由國內(nèi)生產(chǎn)總值減去金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增加值，金融業(yè)是典型的虛擬經(jīng)濟(jì)，而房地產(chǎn)業(yè)既有實(shí)體經(jīng)濟(jì)成分，又有虛擬經(jīng)濟(jì)成分，但《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中的房地產(chǎn)業(yè)增加值不包括建筑施工活動，也不計(jì)算建筑施工創(chuàng)造的增加值，剩下的就是純粹的虛擬經(jīng)濟(jì)成分。而一些年份對農(nóng)產(chǎn)品等實(shí)體物質(zhì)進(jìn)行的炒作也算是虛擬經(jīng)濟(jì)的一部分，但是由于數(shù)據(jù)無法獲取，且相對而言數(shù)額較小，可以忽略不計(jì)。2013年的稅收數(shù)據(jù)來自財(cái)政部網(wǎng)站的財(cái)政數(shù)據(jù)，國內(nèi)生產(chǎn)總值、金融業(yè)增加值、房地產(chǎn)業(yè)增加值數(shù)據(jù)則來自國家統(tǒng)計(jì)局的《2013年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。
三、實(shí)證檢驗(yàn)
（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析
從1995年到2013年實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長率曲線是一個(gè)比較平穩(wěn)的曲線，增值稅增長率、營業(yè)稅增長率和消費(fèi)稅增長率整體而言，與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長率曲線非常貼近，其中增值稅和營業(yè)稅的增長率上升或者下降的年份與實(shí)體經(jīng)濟(jì)完全一致，增長速度也十分接近，這與流轉(zhuǎn)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體地位十分吻合。消費(fèi)稅增長率在2009年突然提高，這主要是由于2009年實(shí)行了燃油費(fèi)改稅。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的增長率曲線一開始波動較大，后來逐漸趨于平穩(wěn)并貼近實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長率曲線，其中由于2011年基于結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)行了個(gè)人所得稅改革，個(gè)人所得稅收入在2011年出現(xiàn)負(fù)增長。
（二）平穩(wěn)性檢驗(yàn)
為了減少模型變量間的波動性，消除異方差，以及得出變量增長率之間的關(guān)系，對所有變量取自然對數(shù)形式。由于變量樣本是時(shí)間序列數(shù)據(jù)，為了避免變量之間出現(xiàn)偽回歸現(xiàn)象，必須對變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)。本文首先通過AIC準(zhǔn)則確認(rèn)各變量的滯后階數(shù)，再采用ADF方法檢驗(yàn)變量的平穩(wěn)性。對各變量進(jìn)行二階差分后，在10%的顯著性水平上所有變量均通過單位根檢驗(yàn)?？梢奓nrgdp與LNEIT、LNPIT、LNVAT、LNYYT、LNXFT均是二階單整序列，符合協(xié)整檢驗(yàn)的前提條件。
（三）方程的回歸估計(jì)與協(xié)整檢驗(yàn)
利用OLS法（最小二乘法）建立線性回歸模型，由于所求得的回歸方程的DW值都小于dL=1.08（N=19，K=2，取顯著性水平α為5%時(shí)），說明回歸模型存在一階正自相關(guān)。
（四）Grange因果檢驗(yàn)
Granger因果檢驗(yàn)是用于分析兩個(gè)變量之間Granger因果關(guān)系的一種常用方法。在前文實(shí)證研究中可以得出，RGDP、EIT、PIT、VAT、YYT和XFT在二階差分下是平穩(wěn)序列，且調(diào)整后的回歸模型的殘差RESID通過了ADF檢驗(yàn)，是平穩(wěn)序列，滿足Granger因果檢驗(yàn)的前提條件。
四、實(shí)證分析的結(jié)論與啟示
從調(diào)整后的回歸模型，可以得出企業(yè)所得稅收入增加1%時(shí)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)總量增加0.113899%；個(gè)人所得稅收入增加1%時(shí)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)總量增加0.727112%；增值稅收入增加1%時(shí)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)總量增加0.635711%；消費(fèi)稅收入增加1%時(shí)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)總量減少0.008897%；營業(yè)稅收入增加1%時(shí)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)總量增加0.764757%。在所得稅方面，個(gè)人所得稅對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響比企業(yè)所得稅大，因此應(yīng)該更加注重個(gè)人所得稅的完善。在流轉(zhuǎn)稅方面，營業(yè)稅對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響最大，其次為增值稅，而消費(fèi)稅的影響為負(fù)。營業(yè)稅對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響比增值稅大的原因，可能在于虛擬經(jīng)濟(jì)組成成分的金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)大多繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅通過影響虛擬經(jīng)濟(jì)，加大了自身對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響。消費(fèi)稅的影響為負(fù)，但其回歸系數(shù)很小，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響不大明顯，這說明目前我國消費(fèi)稅不夠完善，一方面是消費(fèi)稅稅收收入太少，無法對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響；另一方面則是消費(fèi)稅的征稅范圍太過狹窄，沒有從調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)資源配置方面來促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
根據(jù)Granger因果檢驗(yàn)結(jié)果，企業(yè)所得稅和實(shí)體經(jīng)濟(jì)互為因果，且企業(yè)所得稅可以對后三年的實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生顯著影響，實(shí)體經(jīng)濟(jì)可以對后四年的企業(yè)所得稅收入產(chǎn)生顯著影響?？梢?，企業(yè)所得稅對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響是一個(gè)長達(dá)3年的過程，我們在制定企業(yè)所得稅稅收政策的時(shí)候，不能只考慮當(dāng)前的情況，還要考慮政策的長期影響。個(gè)人所得稅是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的Granger原因，且對第三年和第四年的實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生顯著影響，這說明個(gè)人所得稅的稅收政策調(diào)整在短期內(nèi)影響不大，主要是對長期的影響，因此，個(gè)人所得稅的完善要注重對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的長期效應(yīng)。增值稅和實(shí)體經(jīng)濟(jì)互為因果，且增值稅在長期內(nèi)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生顯著影響，這與增值稅為我國第一大稅種相符合，所以要注重增值稅調(diào)整對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的短期和長期的影響。營業(yè)稅和實(shí)體經(jīng)濟(jì)互為因果，其中營業(yè)稅對第一年的實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響不顯著，對第二年和第三年的實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響非常顯著，第四年影響相對降低。可見，營業(yè)稅對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響存在滯后性。因此，在制定相關(guān)營業(yè)稅稅收政策時(shí)，要有先見性，提前注意到營業(yè)稅對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的制約問題。消費(fèi)稅和營業(yè)稅的情況類似，但影響的顯著性較營業(yè)稅低。同時(shí)，針對實(shí)體經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行臨時(shí)性的稅收政策調(diào)整，應(yīng)主要是能夠?qū)?shí)體經(jīng)濟(jì)下一年產(chǎn)生顯著影響的企業(yè)所得稅和增值稅的稅收政策調(diào)整。
作者：陳寶熙 許錦鋒 單位：福州大學(xué)財(cái)政金融系