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保險(xiǎn)公司構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系的必要性

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保險(xiǎn)公司構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系的必要性

摘要:“償二代”實(shí)施后,對(duì)中小保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要角色,如何能在風(fēng)險(xiǎn)管理中更好地發(fā)揮第三道防線的作用,又如何能在公司不斷發(fā)展和變革中轉(zhuǎn)型,體現(xiàn)自身的增值價(jià)值呢?筆者認(rèn)為那就是建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系。

關(guān)鍵詞:中小公司;建立;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)體系

保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象即風(fēng)險(xiǎn)。以來(lái),隨著對(duì)外資保險(xiǎn)公司開(kāi)放程度的不斷加大,保險(xiǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的格局進(jìn)一步加劇,而中小保險(xiǎn)公司,在商車(chē)險(xiǎn)三次費(fèi)改、投資收益率下降等壓力情況下,面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻而復(fù)雜。尤其是2016年“償二代”的實(shí)施,對(duì)中小保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要角色,如何能在風(fēng)險(xiǎn)管理中更好地發(fā)揮第三道防線的作用,又如何能在公司不斷發(fā)展和變革中轉(zhuǎn)型,體現(xiàn)自身的增值價(jià)值呢?那就是建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系。

1以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程

從國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)演進(jìn)歷史來(lái)看,20世紀(jì)末,隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展,經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜,內(nèi)部審計(jì)逐漸引入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,審計(jì)重點(diǎn)也轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì),通過(guò)評(píng)價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、內(nèi)部控制框架并對(duì)其進(jìn)行改善,來(lái)提升組織的價(jià)值。在此基礎(chǔ)上,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年在新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施做了規(guī)范,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)理念,明確開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法和步驟,為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提供了制度依據(jù)。為了緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐,同時(shí)也是為了更好地服務(wù)于組織,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2014年新實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則中,首次提出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn),以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),將內(nèi)部審計(jì)的作用提升到戰(zhàn)略的高度,審計(jì)的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向強(qiáng)化內(nèi)部控制和完善風(fēng)險(xiǎn)體系。但內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中僅是提出實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模式仍處于導(dǎo)向性,未形成較為成熟的體系。

2中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

隨著保險(xiǎn)行業(yè)公司治理體系的完善和信息技術(shù)水平的提高,部分大型保險(xiǎn)集團(tuán)和外資控股保險(xiǎn)公司,利用集團(tuán)公司和外資母公司的先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù),建立了風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)量化分析模型,并與審計(jì)系統(tǒng)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范。但是大部分中小保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)仍處于初級(jí)階段,表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)不夠重視,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并不創(chuàng)造效益,相反只會(huì)浪費(fèi)資源,甚至影響業(yè)務(wù)發(fā)展。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén),只是為了滿(mǎn)足監(jiān)管要求,只要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)項(xiàng)目并上報(bào)審計(jì)報(bào)告就可以。二是以事后監(jiān)督為主,審計(jì)重點(diǎn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)和內(nèi)部控制缺陷,是否存在舞弊和違法違規(guī)行為。三是審計(jì)信息化運(yùn)用程度較低,大部分公司通過(guò)電子表格和電子文檔等日常辦公軟件開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目,未將審計(jì)全流程納入系統(tǒng)化管理。

3中小保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施步驟

中小保險(xiǎn)公司由于組織架構(gòu)和制度建設(shè)多存在不完善之處,內(nèi)部控制較弱,面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)更多,因此建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系更為必要。那么如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì),筆者認(rèn)為有以下步驟。

3.1圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境,建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型

3.1.1編制年度審計(jì)計(jì)劃。各中小保險(xiǎn)公司應(yīng)結(jié)合“償二代”監(jiān)管體系的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)要求,將公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為七大類(lèi)(保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)),在此基礎(chǔ)上,圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境,確定重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)水平,據(jù)此編制年度審計(jì)計(jì)劃。3.1.2建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型。在年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃基礎(chǔ)上,對(duì)公司業(yè)務(wù)流程梳理后,分為八類(lèi),分別為公司治理、人事管理、行政管理、承保管理、理賠管理、財(cái)務(wù)管理、再保管理、準(zhǔn)備金評(píng)估,將每個(gè)流程對(duì)應(yīng)七類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的分析識(shí)別,并結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),分別確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定具體的審計(jì)方法,建立標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型。3.1.3制定項(xiàng)目審計(jì)方案。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前,應(yīng)制定項(xiàng)目審計(jì)方案。首先應(yīng)確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),具體方法如下。第一,查閱被審計(jì)單位以往外部檢查、內(nèi)部自查報(bào)告;第二,調(diào)取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行分析;第三,向總部條線部門(mén)或基層單位下發(fā)調(diào)查問(wèn)卷。通過(guò)以上方式了解被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)公司整體可接受風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行分解,確定被審計(jì)單位各類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)具體的可接受水平。審計(jì)重點(diǎn)確定后,引用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及對(duì)應(yīng)審計(jì)方法實(shí)施審計(jì),將有限的審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并關(guān)注導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和要素,將審計(jì)檢查結(jié)果按照七大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi),綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn),提出具有建設(shè)性和可操作性的建議,從而改善被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理,增加公司價(jià)值。

3.2加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法的運(yùn)用,提高審計(jì)效率

3.2.1建立具有行業(yè)特色的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系。為了能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn),中小保險(xiǎn)公司應(yīng)總結(jié)行業(yè)內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn),并結(jié)合公司戰(zhàn)略目的和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),建立系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系,該指標(biāo)體系包括公司宏觀層面指標(biāo)和業(yè)務(wù)流程層面指標(biāo)兩類(lèi)。在此風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)基礎(chǔ)上,再將審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接,當(dāng)超過(guò)監(jiān)測(cè)閥值時(shí)審計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)預(yù)警提示風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)按照風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)類(lèi)型定期歸類(lèi)形成指標(biāo)比較表,與歷史期比較、與行業(yè)比較及系統(tǒng)間各公司間的比較,通過(guò)比較,發(fā)現(xiàn)異常并進(jìn)行分析,達(dá)到提示并預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)目的。3.2.2做好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的對(duì)接工作。在制定整體審計(jì)計(jì)劃中,通過(guò)分析公司宏觀層面和業(yè)務(wù)流程層面指標(biāo),了解公司整體的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況,有效地確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn),同時(shí)通過(guò)日常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)的分析,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示,將風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài),彌補(bǔ)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題滯后的缺陷,最大程度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目中,通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),提前對(duì)被審計(jì)單位監(jiān)測(cè)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,合理確定重要性水平和審計(jì)策略,提前圈定檢點(diǎn),進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后,可充分、深入的追蹤非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)的重大線索或跟進(jìn)事項(xiàng),達(dá)到提高審計(jì)效率目的。

3.3提升信息化建設(shè)水平,創(chuàng)新審計(jì)方式

3.3.1加快審計(jì)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。中小保險(xiǎn)公司應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)工作流程,加快審計(jì)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用,將審計(jì)計(jì)劃編制、資源配置、作業(yè)執(zhí)行、審計(jì)報(bào)告流轉(zhuǎn)、追蹤整改、資料歸檔等全流程管理環(huán)節(jié)均納入系統(tǒng),通過(guò)系統(tǒng)的剛性控制,實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)模式的統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化,提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。3.3.2加速審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接。全面梳理業(yè)務(wù)流程,分析各業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平,將部分控制措施內(nèi)嵌入核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接,實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)警,及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為,有效防范并化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.3加強(qiáng)審計(jì)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)IT審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才引進(jìn)和培養(yǎng),改變現(xiàn)有人才結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的科技專(zhuān)業(yè)化水平;重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育與學(xué)習(xí),創(chuàng)新審計(jì)技術(shù),實(shí)現(xiàn)人才隊(duì)伍的業(yè)務(wù)全面化和信息專(zhuān)業(yè)化。面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境,面臨公司內(nèi)部的不斷轉(zhuǎn)型升級(jí),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí),運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法審查、評(píng)價(jià)并改善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理,進(jìn)一步提升公司管理效益,促進(jìn)公司穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:李春然 單位:中煤財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司