淺析國(guó)家審計(jì)對(duì)象的定位
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第一，社會(huì)主義民主建設(shè)的進(jìn)程，對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的監(jiān)控要求越來(lái)越高，完善制約和監(jiān)督的機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來(lái)為人民謀利益，因此強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)逐步納入國(guó)家審計(jì)對(duì)象的范圍。第二，權(quán)力腐敗作為困擾世界性的問(wèn)題，中國(guó)也不例外，因而中國(guó)建立和完善社會(huì)主義的民主政治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)權(quán)力進(jìn)行控制也就成為必然，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制衡和監(jiān)督，最重要的是要發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計(jì)等職能部門的作用，這為強(qiáng)化審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督提出了新的要求，并賦予中國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象新的內(nèi)容。第三，管理職業(yè)界、內(nèi)部審計(jì)界、國(guó)家審計(jì)界、社會(huì)審計(jì)界推動(dòng)著管理審計(jì)的發(fā)展，因而管理審計(jì)對(duì)什么進(jìn)行評(píng)價(jià)的問(wèn)題逐步清晰起來(lái)，并且推動(dòng)著有關(guān)管理活動(dòng)納入國(guó)家審計(jì)對(duì)象的進(jìn)程。第四，內(nèi)部控制的理念已為社會(huì)所接受，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的開展對(duì)提高組織中財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響，已經(jīng)為國(guó)家審計(jì)對(duì)象拓展了更為廣闊的空間。鑒于此類種種緣由，如果還把國(guó)家審計(jì)對(duì)象僅僅界定為“會(huì)計(jì)賬目”，顯然是名不符實(shí)。因此，重新定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象顯得格外迫切。
重新定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象的理論分析
現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)對(duì)象是怎樣的？為什么現(xiàn)階段要定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象？如何從理論和實(shí)踐的層面分析定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象？諸如此類的問(wèn)題必須面對(duì)。下面擬就定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象的理論問(wèn)題進(jìn)行分析。
1．國(guó)家審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容
關(guān)于國(guó)家審計(jì)對(duì)象的理論分析已有一些論斷，具有代表性的是會(huì)計(jì)資料論、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論、結(jié)合論等理論。會(huì)計(jì)資料論認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)的對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及會(huì)計(jì)分析資料。進(jìn)而認(rèn)為，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的是財(cái)務(wù)審計(jì)，在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的是效益審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要審查的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；效益審計(jì)主要審查的是管理會(huì)計(jì)資料。這個(gè)觀點(diǎn)把國(guó)家審計(jì)對(duì)象僅局限于會(huì)計(jì)資料。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論認(rèn)為，現(xiàn)代審計(jì)已由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到效益審計(jì)。由于經(jīng)濟(jì)效益是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)物，所以，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必然要求對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益、效果進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)考核。這就意味著現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象已突破了財(cái)務(wù)收支的范圍包括了整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，因而應(yīng)將審計(jì)對(duì)象歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。結(jié)合論認(rèn)為，審計(jì)對(duì)象是由會(huì)計(jì)及其信息資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這顯然是結(jié)合上述兩種觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上所形成的認(rèn)識(shí)，因而是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論、會(huì)計(jì)資料論二者的結(jié)合。如果把審計(jì)對(duì)象界定為會(huì)計(jì)資料，不僅不適用于效益審計(jì)，就是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)而言也不夠全面。財(cái)務(wù)審計(jì)，若只審查會(huì)計(jì)資料而不審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，難以完成審計(jì)的任務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。把審計(jì)對(duì)象界定為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖然可以兼顧整個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，但容易產(chǎn)生范圍過(guò)于寬泛、內(nèi)容不夠明確的問(wèn)題。于是便有了結(jié)合論的觀點(diǎn)。由此可見，迄今為止，理論上關(guān)于國(guó)家審計(jì)對(duì)象的定位，在會(huì)計(jì)資料、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)二者之間游離。
2．重新定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象的理論分析
自從國(guó)家審計(jì)署成立以來(lái)，我國(guó)審計(jì)法規(guī)先后經(jīng)歷了“暫行規(guī)定”、“審計(jì)條例”和“審計(jì)法”三個(gè)階段。審計(jì)法規(guī)中對(duì)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的規(guī)范經(jīng)歷了一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程。各階段審計(jì)法規(guī)中對(duì)審計(jì)對(duì)象規(guī)定的共同之處在于，都是依照憲法的要求，明確規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)其他有關(guān)方面的審計(jì)事項(xiàng)作出規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法和審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，開展了對(duì)政府財(cái)政收支的審計(jì)，對(duì)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)、行政事業(yè)單位、國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目和運(yùn)用外資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，以及對(duì)農(nóng)業(yè)專用資金、養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保障資金、環(huán)保資金等專項(xiàng)資金的審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象發(fā)生上述演進(jìn)的主要原因有以下幾點(diǎn)：第一，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，國(guó)民經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的需要加強(qiáng)監(jiān)督的問(wèn)題不斷增多，擴(kuò)大審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的范圍，提高監(jiān)督的層次，突出監(jiān)督的重點(diǎn)，為大勢(shì)所趨。第二，隨著對(duì)外開放層面的深入，對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流日益增多，涉外項(xiàng)目的審計(jì)問(wèn)題日顯突出，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)范圍的界定上明確規(guī)定。第三，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的深化，以明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系為中心的對(duì)各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的處理日顯重要，要求審計(jì)機(jī)關(guān)擺正自身在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的地位，也要求對(duì)其審計(jì)對(duì)象范圍和監(jiān)督的力度作出明確規(guī)定。第四，伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步而出現(xiàn)的許多新的社會(huì)需求和社會(huì)活動(dòng)，對(duì)政府的管理和監(jiān)督提出新的要求，作為專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)機(jī)關(guān)，其工作職責(zé)和工作范圍必須為適應(yīng)社會(huì)需要及時(shí)調(diào)整。第五，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作需要發(fā)展和完善，審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)理論研究對(duì)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)也在起到深化作用。
就國(guó)家審計(jì)對(duì)象的重新定位而言，必須明確以下幾個(gè)理論觀點(diǎn)：第一，國(guó)家審計(jì)對(duì)象的定位，受特定的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)制度的制約。政治經(jīng)濟(jì)制度的基本走向，決定著國(guó)家審計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。這就能夠解釋美國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象與中國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的不同。也能解釋中國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段也不盡相同。第二，國(guó)家審計(jì)對(duì)象的定位，服從、服務(wù)于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)特定的政治、經(jīng)濟(jì)的目的。國(guó)家審計(jì)各項(xiàng)工作的開展，往往是為了特定時(shí)期特定的政治、經(jīng)濟(jì)目的的需要。第三，國(guó)家審計(jì)對(duì)象的定位需要依靠立法予以保證。法規(guī)的權(quán)威性及其規(guī)范的詳盡水準(zhǔn)，決定實(shí)際能夠接受國(guó)家審計(jì)審查的單位的級(jí)別和審查的具體內(nèi)容。法律的保障是有效執(zhí)行國(guó)家審計(jì)的前提。而沒(méi)有法律保障確定的國(guó)家審計(jì)對(duì)象是不能被法律認(rèn)可的。第四，國(guó)家審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容不是一成不變的，它隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)體制的變革和經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的需要而做出相應(yīng)的調(diào)整。因此不同時(shí)期的國(guó)家審計(jì)對(duì)象當(dāng)然也不盡相同。第五，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督對(duì)象層次的高低及其作用的發(fā)揮，還受審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系的影響。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于較高權(quán)力部門時(shí)，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象及其作用的發(fā)揮比較有保障。第六，國(guó)家審計(jì)對(duì)象的定位應(yīng)受一定社會(huì)歷史和傳統(tǒng)的影響。
那么重新定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注什么呢？第一，關(guān)注國(guó)家權(quán)力監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)作國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，理當(dāng)實(shí)施國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)的高層次性及監(jiān)督的效力問(wèn)題是無(wú)庸置疑的。而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于本級(jí)政府，其對(duì)本級(jí)政府有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督的有效性如何保證，值得探究，世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)證明，實(shí)行同級(jí)審很難行得通，對(duì)政府部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，只有實(shí)行實(shí)質(zhì)上的外部審計(jì)，比如上審下、交叉審，才有可能取得較滿意的效果。第二，關(guān)注被審計(jì)單位。國(guó)家審計(jì)涉及的被審計(jì)單位類型各異，有國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位及其他特定的組織等。不同的單位其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各異、主要領(lǐng)導(dǎo)人做法各異，因此具體要審查的內(nèi)容也各有不同。第三，關(guān)注社會(huì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域。我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象，主要局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)，而對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以外的需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的問(wèn)題，如果由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，缺乏詳盡明確的規(guī)定。而隨著社會(huì)的進(jìn)步，公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以外的，與社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)的各種問(wèn)題，越來(lái)越重視，也就相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了政府的受托責(zé)任，要求政府對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管。國(guó)家審計(jì)向非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域延伸，開展對(duì)有關(guān)社會(huì)責(zé)任、管理問(wèn)題的審計(jì)，正日益受到世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)的關(guān)注。我國(guó)國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮把社會(huì)責(zé)任、管理問(wèn)題例如環(huán)境審計(jì)、社會(huì)公益事業(yè)審計(jì)等納入國(guó)家審計(jì)對(duì)象的范圍。在所述分析的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家專職審計(jì)機(jī)關(guān)和專業(yè)人員檢查國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與所定標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)的差距，并采取積極的行動(dòng)以糾正偏差、促進(jìn)增值的活動(dòng)。顯然，這里的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括財(cái)政活動(dòng)、國(guó)家有關(guān)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)等。糾正偏差的活動(dòng)不僅針對(duì)出現(xiàn)偏差的事，也要針對(duì)出現(xiàn)偏差的人。在傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)對(duì)象范圍的基礎(chǔ)上擴(kuò)充了績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、責(zé)任審計(jì)等內(nèi)容，既與國(guó)際接軌又與國(guó)家審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)實(shí)貼切。
重新定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象的建議
重新定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象的過(guò)程中，必須樹立“有為才有位”的思想，并將“有為有位、有位有為”形成良性循環(huán)。在當(dāng)前世人十分關(guān)切國(guó)家治理的改革時(shí)期，也特別關(guān)注國(guó)家審計(jì)的功能，但如何發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的作用應(yīng)在“有為才有位”的理念下，準(zhǔn)確定位國(guó)家審計(jì)對(duì)象，有的放矢，狠抓要害，對(duì)于時(shí)間緊迫、任務(wù)重、人員相對(duì)少的國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)尤為重要。為此提出如下幾點(diǎn)建議：
1．應(yīng)適應(yīng)國(guó)家審計(jì)目的的變化
中國(guó)國(guó)家審計(jì)在不同時(shí)期有不同的目的。第一階段是國(guó)家審計(jì)成立之初，國(guó)家審計(jì)以查錯(cuò)防弊為目的，此時(shí)國(guó)家審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)資料，主要針對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的審計(jì)；第二階段是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航階段，大約是20世紀(jì)90年代，國(guó)家審計(jì)對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序性，包括對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)的審計(jì)；第三階段是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，大約是21世紀(jì)初，國(guó)家審計(jì)對(duì)象是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，主要針對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式、發(fā)展要素、發(fā)展路徑而展開，不僅強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，還要強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益；第四階段是提升經(jīng)濟(jì)質(zhì)量階段，起始于最近幾年，至以后的若干年，此時(shí)國(guó)家審計(jì)對(duì)象是經(jīng)濟(jì)資源的利用與配置活動(dòng)，主要針對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益、環(huán)境效益而展開，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量意識(shí)、標(biāo)準(zhǔn)意識(shí)，即要求運(yùn)用一定的標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)濟(jì)的或非經(jīng)濟(jì)的）以衡量經(jīng)濟(jì)資源的利用與配置活動(dòng)，得出差異并提出處理意見或建議。由此可知，將國(guó)家審計(jì)對(duì)象界定為經(jīng)濟(jì)資源的利用與配置活動(dòng)是否按既定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，以確定其經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益、環(huán)境效益，是對(duì)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的重新定位。
2．應(yīng)適應(yīng)國(guó)家審計(jì)外在環(huán)境的變化
改革開放的30多年的時(shí)間里，中國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，由建經(jīng)濟(jì)特區(qū)到沿海開放、沿江開放、中部振興、東北老工業(yè)基地振興、西部大開發(fā)，最后是全面開放、加入WTO，與世界經(jīng)濟(jì)同呼吸。國(guó)家審計(jì)環(huán)境是在一定時(shí)空狀態(tài)下所存在的，與國(guó)家審計(jì)直接或間接相關(guān)的一切因素的總和。按照環(huán)境因素的起源，可以將國(guó)家審計(jì)環(huán)境分為國(guó)家審計(jì)外在環(huán)境和內(nèi)在環(huán)境。國(guó)家審計(jì)內(nèi)外環(huán)境擁有各自特有的運(yùn)行特點(diǎn)和變化規(guī)律，外在環(huán)境的變化往往先行于內(nèi)在環(huán)境的變化，并為國(guó)家審計(jì)內(nèi)在環(huán)境的變化起到指引、依據(jù)的作用。當(dāng)國(guó)家審計(jì)內(nèi)在環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的情況下，外在環(huán)境變化可以成為引發(fā)內(nèi)在環(huán)境變化的誘因，此時(shí)外在環(huán)境所起的作用是決定性的。因此，國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和中國(guó)國(guó)家審計(jì)外在環(huán)境的變化不僅是中國(guó)國(guó)家審計(jì)內(nèi)在環(huán)境變化的誘因，而且有時(shí)起決定性的作用。而國(guó)家審計(jì)對(duì)象的定位屬國(guó)家審計(jì)內(nèi)在環(huán)境的范疇，無(wú)疑會(huì)受外在環(huán)境的影響，甚至是決定性的影響?？梢赃M(jìn)一步地認(rèn)為國(guó)家審計(jì)的內(nèi)在特征，包括國(guó)審計(jì)的對(duì)象的轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象受國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和中國(guó)國(guó)家審計(jì)外在環(huán)境的支配。
3．應(yīng)適應(yīng)國(guó)家審計(jì)內(nèi)在環(huán)境的變化
國(guó)家審計(jì)的體制運(yùn)行環(huán)境、主體環(huán)境、客體及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境是國(guó)家審計(jì)內(nèi)在環(huán)境的范疇。國(guó)家審計(jì)內(nèi)在環(huán)境成為國(guó)家審計(jì)理論體系的核心要素。以國(guó)家審計(jì)內(nèi)在環(huán)境為邏輯起點(diǎn)來(lái)推導(dǎo)其他抽象的國(guó)家審計(jì)理論與概念，最終構(gòu)建國(guó)家審計(jì)的理論體系，可以揭示國(guó)家審計(jì)發(fā)展過(guò)程的全部因素和發(fā)展規(guī)律，當(dāng)然也能揭示國(guó)家審計(jì)的全部?jī)?nèi)涵。中國(guó)國(guó)家審計(jì)從20世紀(jì)80年代成立開始，就履行著行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之責(zé)，從財(cái)政的同級(jí)審、對(duì)國(guó)家審計(jì)的定義的討論到審計(jì)報(bào)告在全國(guó)人大會(huì)議上的公告制度，再到主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展，無(wú)不透視出國(guó)家審計(jì)的幾屆主要領(lǐng)導(dǎo)人的智慧和努力，以及國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的精心治國(guó)的決心和大力支持。這使得國(guó)家審計(jì)不僅限于企、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)，也強(qiáng)調(diào)財(cái)政審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，此時(shí)的國(guó)家審計(jì)對(duì)象可以理解為財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，評(píng)價(jià)審查對(duì)象的合法性、經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性。
4．應(yīng)與國(guó)家審計(jì)相近職業(yè)內(nèi)容變化配套
與國(guó)家審計(jì)相近的職業(yè)主要有社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、管理職業(yè)。社會(huì)審計(jì)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證、內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善、會(huì)計(jì)和稅務(wù)及管理咨詢等業(yè)務(wù)，使得作為處于主導(dǎo)地位的國(guó)家審計(jì)不可能滯后于社會(huì)審計(jì)的發(fā)展，因此反映在國(guó)家審計(jì)對(duì)象上應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理業(yè)務(wù)的審查。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)也有前所未有的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，強(qiáng)調(diào)組織內(nèi)所有業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化程度的檢查。作為負(fù)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職責(zé)的國(guó)家審計(jì)當(dāng)然也不能滯后于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，也理當(dāng)將組織業(yè)務(wù)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，幫助業(yè)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造或提升價(jià)值。中國(guó)管理業(yè)務(wù)的智能化、豐富化，追求經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益、環(huán)境效益的多元化理念等，為國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)造了更為廣闊的空間，計(jì)算機(jī)審計(jì)日益受到人們的重視，審計(jì)工作原則的多元化趨勢(shì)也越來(lái)越明顯，從財(cái)務(wù)審計(jì)到效益審計(jì)再到環(huán)境審計(jì)的范疇的發(fā)展，預(yù)示著國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向，同時(shí)也拓展了國(guó)家審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。
5．應(yīng)與世界其他國(guó)家的國(guó)家審計(jì)的改革相協(xié)調(diào)
美國(guó)建國(guó)已有200多年，其國(guó)家審計(jì)近幾十年變化非常大，除其審計(jì)總署更名為GAO外，其國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)還擴(kuò)展到了聯(lián)邦項(xiàng)目和政策是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、滿足社會(huì)需要，關(guān)注部門和機(jī)構(gòu)使用納稅人的錢的結(jié)果，要求完成國(guó)會(huì)交辦的任何檢查工作。因而美國(guó)審計(jì)總署提出審計(jì)包括審查會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括審核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)有效率；查核各項(xiàng)工作的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果(包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo))。此外，英國(guó)國(guó)家審計(jì)、法國(guó)國(guó)家審計(jì)、德國(guó)國(guó)家審計(jì)、日本國(guó)家審計(jì)、新西蘭國(guó)家審計(jì)、澳大利亞國(guó)家審計(jì)等都有其優(yōu)勢(shì)特色值得中國(guó)國(guó)家審計(jì)學(xué)習(xí)，比如環(huán)境審計(jì)的開展、計(jì)算機(jī)審計(jì)的重視、國(guó)家審計(jì)經(jīng)費(fèi)的安排等等為國(guó)家審計(jì)對(duì)象賦予了更為豐富化的內(nèi)涵和更為廣闊的空間。
6．應(yīng)與國(guó)家治理的重點(diǎn)相協(xié)調(diào)
國(guó)家治理是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一個(gè)逐步認(rèn)知的過(guò)程。治家需要愛(ài)，治廠需要制度和愛(ài)，治國(guó)需要文化、制度和愛(ài)。過(guò)去20~30年的時(shí)間里，中國(guó)國(guó)家治理一味地強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要性，到講求經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展，再到重視文化的建設(shè)無(wú)不透視著對(duì)國(guó)家治理的理性。因此，國(guó)家審計(jì)過(guò)去單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)范疇的審計(jì)已經(jīng)不能滿足國(guó)家治理的需要，而針對(duì)政府工作的重點(diǎn)領(lǐng)域的多元化審計(jì)的范疇必將受到人們的關(guān)注，國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐已經(jīng)印證了這一點(diǎn)。（本文作者：杜愛(ài)文、劉懋勇 單位：寧波大學(xué)、寧波城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院、國(guó)家審計(jì)署駐滬特派辦）