基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分析

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[摘要]在基層央行開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的需要，也是深入推進(jìn)反腐敗工作的需要。2013年，新修訂的《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》進(jìn)一步明確了人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的原則、內(nèi)容、程序等，為各級(jí)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了制度依據(jù)和操作規(guī)范，但是，從目前離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，制度執(zhí)行與制度要求還有較大差距，影響了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。本文就基層央行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性及應(yīng)把握的要點(diǎn)進(jìn)行論述，對(duì)審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，對(duì)完善離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了針對(duì)性的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]基層央行；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問(wèn)題研究

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有廣義和狹義之分，廣義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含了一切審計(jì)，狹義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是指對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)。該項(xiàng)審計(jì)始于上世紀(jì)80年代，而后在1999年中辦、國(guó)辦聯(lián)合下發(fā)“兩個(gè)規(guī)定”后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)廣泛開(kāi)展。實(shí)踐證明：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整、促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作步伐加快，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知度和要求逐步提高，2013年，新修訂的《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱“新離任審計(jì)制度”）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范，從此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在基層央行既有制度依據(jù)，也有操作遵循。然而，受諸多因素的影響，目前，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行力度及效果與制度要求仍有較大差距，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題值得研究和解決。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的制度對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等作了明確規(guī)定，審計(jì)領(lǐng)域一些學(xué)者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方式方法、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行了探索和研究。研究成果集中在5個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容和程序的明確?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（2010.12）規(guī)定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為黨政機(jī)關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)干部和主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)的內(nèi)容為財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控制度完善程度、決策機(jī)制的合理性等?！吨袊?guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》（2013.10）規(guī)定了6類離任審計(jì)對(duì)象和20個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容。二是“先離后審”的弊端。樊星（2016）闡述了“先離后審”給審計(jì)人員帶來(lái)的工作難度以及審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響力削弱問(wèn)題。三是建立離任審計(jì)與任中審計(jì)結(jié)合方式。陳蔚華（2012）提出了按任期時(shí)間長(zhǎng)短采取分段審計(jì)方式。四是重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。倪劍平（2015）、孫麗華（2015）均提出了審計(jì)結(jié)果要與干部考核、任免、獎(jiǎng)懲相結(jié)合。五是審計(jì)能力建設(shè)。倪劍平（2015）、樊星（2016）等提出了加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的方法、途徑。

三、基層央行開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

在基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的需要，也是深入推進(jìn)反腐敗工作的需要，同時(shí)，通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于劃分前后任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法合規(guī)履職。

（一）干部監(jiān)督的需要

以往對(duì)干部的考察，一般僅局限于領(lǐng)導(dǎo)干部自我評(píng)價(jià)、召開(kāi)座談會(huì)、個(gè)別談話等形式，這種考察方式只能對(duì)干部有粗略了解，無(wú)法全面了解其經(jīng)濟(jì)行為和廉潔自律情況，以致于被一些表面現(xiàn)象掩蓋了真實(shí)狀況，導(dǎo)致離崗后逐漸暴露出來(lái)的一些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題難以處理。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)對(duì)其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行核實(shí)，就能夠?qū)ζ淙纹诠ぷ鳂I(yè)績(jī)及個(gè)人廉潔自律情況作出更為客觀、公正的評(píng)價(jià)，為組織人事部門(mén)考核、評(píng)價(jià)和使用干部提供依據(jù)，同時(shí)也有利于促進(jìn)干部依法、合規(guī)履職。

（二）反腐倡廉的需要

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在單位財(cái)務(wù)預(yù)算收支管理及與財(cái)務(wù)相關(guān)的決策、內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，目的就是要查明審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對(duì)事也對(duì)人。這種審計(jì)更能夠發(fā)現(xiàn)一般審計(jì)項(xiàng)目不易發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，尤其是個(gè)人方面的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可通過(guò)查找被審計(jì)對(duì)象所在單位財(cái)務(wù)方面的管理漏洞，從而提出健全財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制約束機(jī)制等方面的意見(jiàn)建議，促使領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)自我約束，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念，守住“底線”，不踩“紅線”，防患于未然。

（三）劃清責(zé)任的需要

開(kāi)展基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，就是對(duì)基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職情況，尤其是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行確認(rèn)，通過(guò)核實(shí)被審計(jì)對(duì)象所在單位的財(cái)務(wù)收支狀況，摸清“家底”，對(duì)離任者劃上圓滿“句號(hào)”。同時(shí)，也讓接任者對(duì)接任單位的經(jīng)濟(jì)狀況心中有數(shù)，把前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行劃斷，確保工作有序銜接，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

四、基層央行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)把握的要點(diǎn)

“新離任審計(jì)制度”規(guī)定：對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)突出履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)，與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容、審計(jì)角色定位、審計(jì)方法均有較大區(qū)別，這就要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中把握3個(gè)方面的要點(diǎn)。

（一）審計(jì)重點(diǎn)要明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)一般要根據(jù)審計(jì)對(duì)象所在單位的性質(zhì)、審計(jì)對(duì)象在本單位的分工及在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所承擔(dān)的職責(zé)任務(wù)來(lái)確定，如：人民銀行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要是領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法依規(guī)對(duì)本單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)范圍則以遵循重要性為原則，即以審計(jì)對(duì)象所在單位本級(jí)為主，必要時(shí)也可延伸審計(jì)。

（二）審計(jì)定位要準(zhǔn)確

審計(jì)定位事關(guān)央行內(nèi)部審計(jì)職能作用是否充分發(fā)揮和央行未來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何走向的問(wèn)題。那么，基層央行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何定位呢？首先，在審計(jì)目標(biāo)定位上，要把經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程中決策情況和內(nèi)部控制情況、個(gè)人廉潔自律情況等寫(xiě)進(jìn)審計(jì)方案，確定為審計(jì)目標(biāo)。其次，在審計(jì)職能定位上，要發(fā)揮審計(jì)的控制、監(jiān)督職能，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象所在單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，督促其完善制度，堵塞漏洞。再次，在審計(jì)職權(quán)定位問(wèn)題，要運(yùn)用審計(jì)的檢查權(quán)、查閱權(quán)、制止權(quán)等，調(diào)閱被審計(jì)對(duì)象所在單位的賬表、憑證、文件等資料，在審計(jì)過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有損害國(guó)家利益、違反法律法規(guī)和規(guī)章制度行為的，則應(yīng)當(dāng)制止。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門(mén)通報(bào)或移送，防止事態(tài)擴(kuò)大或產(chǎn)生不良后果。

（三）審計(jì)方法要?jiǎng)?chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的政策性強(qiáng)、敏感問(wèn)題多，要查深查透。如果僅采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果，主張采取先進(jìn)的、多樣的審計(jì)方法。一是延伸審計(jì)法。由于審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源所限，目前的離任審計(jì)一般就最近2年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行核查，這就有可能忽略其他年份重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的遺漏。因此，針對(duì)任職時(shí)間長(zhǎng)的離任審計(jì)，有必要進(jìn)行選擇性的延伸審計(jì)，以便全面客觀反映任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的全貌。二是重點(diǎn)審計(jì)法。近幾年開(kāi)展的基層央行離任審計(jì)對(duì)象任職時(shí)間普遍較長(zhǎng)，有的長(zhǎng)達(dá)10多年，跨度如此長(zhǎng)的審計(jì)時(shí)限，審計(jì)時(shí)有必要對(duì)一些重大典型事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤，只有這樣，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向縱深推進(jìn)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些隱藏較深問(wèn)題。三是訪談?wù){(diào)查法。在審計(jì)當(dāng)中，除對(duì)財(cái)務(wù)賬表數(shù)據(jù)進(jìn)行全面詳細(xì)核查外，還可通過(guò)座談會(huì)、個(gè)別訪談和問(wèn)卷調(diào)查等輔助方式，進(jìn)一步了解被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的履職情況，這有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位私設(shè)“小金庫(kù)”、濫發(fā)津補(bǔ)貼和領(lǐng)導(dǎo)干部為政不廉等方面的敏感性問(wèn)題。

五、基層央行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題及原因分析

“新離任審計(jì)制度”的頒布實(shí)施，為基層央行開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，行使審計(jì)監(jiān)督職能提供了制度保障和操作規(guī)范。但是，從目前實(shí)際執(zhí)行的情況來(lái)看，與制度規(guī)定的要求還有一定距離，影響了離任審計(jì)的作用和效果。

（一）主要問(wèn)題

1.先離后審，影響了審計(jì)時(shí)效。先審計(jì)后離任是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持的原則，但目前基層央行開(kāi)展的離任審計(jì)絕大部分是先離任后審計(jì)，這就在無(wú)形中降低了審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)工作的重視程度，據(jù)此產(chǎn)生的評(píng)價(jià)結(jié)果在干部任免決策中的影響力有所削弱[1]，被審計(jì)對(duì)象離開(kāi)了原來(lái)的單位或崗位，有的甚至已經(jīng)提拔或重任，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)了比較嚴(yán)重的問(wèn)題，也難以追究責(zé)任，從而喪失了離任審計(jì)應(yīng)有的對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督作用,審計(jì)時(shí)效性差,難以防患于未然。2.統(tǒng)籌不夠，項(xiàng)目安排無(wú)序。離任審計(jì)屬于受托審計(jì),內(nèi)部部門(mén)無(wú)法根據(jù)自身實(shí)際來(lái)安排審計(jì)項(xiàng)目或設(shè)定審計(jì)范圍,只能被動(dòng)接受組織人事部門(mén)的建議后，再啟動(dòng)審計(jì)程序。長(zhǎng)期以來(lái)，組織人事與審計(jì)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)不夠,使得離任時(shí)間與審計(jì)時(shí)間產(chǎn)生錯(cuò)位,尤其是單位或部門(mén)主要負(fù)責(zé)人大量變動(dòng)時(shí),造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間集中、任務(wù)集中,審計(jì)實(shí)施難度加大，審計(jì)質(zhì)量受到影響。3.偏離重點(diǎn)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任。離任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任本職務(wù)而開(kāi)展的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因此，審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的審查、鑒證和評(píng)價(jià)。但是，從最近2年開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目出具的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的問(wèn)題嚴(yán)重偏少，沒(méi)有緊扣與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)反映，偏離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一重點(diǎn)，從而無(wú)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的情況作出全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)，影響了審計(jì)結(jié)果在干部監(jiān)督管理中的運(yùn)用。4.顛倒主次，失去了審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，離任審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)該是與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算決策與執(zhí)行、資產(chǎn)管理與處置等，但在現(xiàn)實(shí)中，許多審計(jì)報(bào)告普遍存在履職評(píng)價(jià)或情況介紹占報(bào)告總篇幅過(guò)長(zhǎng)，而審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題卻寥寥無(wú)幾，尤其是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面的問(wèn)題極少，還有的甚至將被審計(jì)單位的工作總結(jié)或被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告搬入審計(jì)報(bào)告，由于主次顛倒，故無(wú)法全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)情況，從而失去了審計(jì)的本質(zhì)。5.質(zhì)量不高，審計(jì)問(wèn)題浮于表面。“就賬論賬”是許多離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通病，如：有的審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題很多，但通篇都是憑證缺要素、缺附件，登記簿記載不全等等，而對(duì)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策過(guò)程、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制約等沒(méi)有進(jìn)行深入核實(shí)查證。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的問(wèn)題沒(méi)有查深查透，自然給出的審計(jì)評(píng)價(jià)等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)，這些問(wèn)題很難與被審計(jì)對(duì)象的工作業(yè)績(jī)緊密相連，使離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用無(wú)法體現(xiàn)。6.整改不力，審計(jì)效果大打折扣。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般審計(jì)項(xiàng)目相比，最大的區(qū)別就在于既對(duì)人又對(duì)事。形式上是對(duì)審計(jì)對(duì)象即對(duì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)與鑒證，但實(shí)質(zhì)是要通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)決策情況、制度執(zhí)行情況進(jìn)行核查，通過(guò)對(duì)這些事項(xiàng)的核查來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，如果這些事項(xiàng)完成過(guò)程中存在問(wèn)題，就需要接任者組織整改。然而，由于是前任的遺留問(wèn)題，許多接任者對(duì)整改持消極態(tài)度，致使整改難以到位，審計(jì)效果大打折扣。

（二）原因分析

1.部門(mén)之間協(xié)調(diào)溝通不夠是導(dǎo)致“先離后審”的主因。離任審計(jì)制度的落實(shí)涉及到組織、紀(jì)檢和審計(jì)等部門(mén)，這是干部監(jiān)督機(jī)制所要求的，如果有一個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，離任審計(jì)便會(huì)受到影響。目前，基層央行對(duì)干部的考察使用程序是：組織部門(mén)經(jīng)過(guò)一定的程序?qū)δ掣刹吭陔x任前進(jìn)行考核、考察后，下達(dá)任免文件，爾后再向?qū)徲?jì)部門(mén)下達(dá)離任審計(jì)建議書(shū)，審計(jì)部門(mén)再根據(jù)審計(jì)建議書(shū)啟動(dòng)審計(jì)程序，這時(shí)，被審計(jì)對(duì)象一般都離開(kāi)了原來(lái)崗位，這就背離了“先審后離”之原則,無(wú)法真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中，使離任審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，離任審計(jì)的作用被沖淡。2.對(duì)離任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠是審計(jì)質(zhì)量不高原因之一。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)核實(shí)離任干部所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性和合法性，目的是劃清離任者和接任者的責(zé)任，為順利辦理工作交接和維持工作的連續(xù)性服務(wù)。而在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，離任審計(jì)基本上是一種“事后行為”，即：先離后審，這就使得審計(jì)人員從思想上認(rèn)為審計(jì)就是交個(gè)差，沒(méi)必要那么認(rèn)真；離任者則認(rèn)為，自己已到新崗履新職，審計(jì)也就是走個(gè)過(guò)場(chǎng)，沒(méi)什么可怕；接任者認(rèn)為既然是對(duì)前任審計(jì)，即使有問(wèn)題也與自己無(wú)關(guān)，于是敷衍應(yīng)付，不積極配合，從而導(dǎo)致審計(jì)調(diào)查取證難，審計(jì)問(wèn)題得不到整改，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量，使得離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)偏離初衷，難達(dá)效果。3.人情干擾人為地隱匿了部分審計(jì)問(wèn)題。目前，基層央行開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般以內(nèi)部審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)最突出的特點(diǎn)是審計(jì)組成員和被審計(jì)對(duì)象都是熟人，甚至有很深的交情，因此，為不影響被審計(jì)對(duì)象提拔重用，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組有可能會(huì)抱著“多栽花、少栽刺”的思想，采取“大事化小，小事化了”的做法，能刪則刪，能并則并，尤其是對(duì)一些敏感性問(wèn)題，有可能采取回避的態(tài)度，審計(jì)評(píng)價(jià)一般是多唱贊歌，少反映問(wèn)題，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，審計(jì)質(zhì)量受到影響。4.能力不足制約了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入開(kāi)展。目前，基層央行的審計(jì)人員普遍存在年齡老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合分析與判斷能力偏弱等缺陷，“先天不足”加上“后天補(bǔ)充”不夠，難以擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之大任，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，問(wèn)題定性不準(zhǔn)，責(zé)任界定含糊不清，審計(jì)建議可操性不強(qiáng)等問(wèn)題難免會(huì)發(fā)生，從而使審計(jì)結(jié)果難以運(yùn)用，審計(jì)價(jià)值難以提升。

六、完善離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)

開(kāi)展基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是組織監(jiān)督管理評(píng)價(jià)干部的一種有效方式，通過(guò)離任審計(jì)，一方面，可以對(duì)基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職情況尤其是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行確認(rèn)，另一方面，又可對(duì)前后任之間的有關(guān)活動(dòng)尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任進(jìn)行合理劃分。因此，離任者要以坦蕩的胸懷對(duì)待離任審計(jì)，在述職過(guò)程中，要把自己履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況向?qū)徲?jì)組交待清楚，爭(zhēng)取把“句號(hào)”劃圓；接任者應(yīng)以積極心態(tài)主動(dòng)配合審計(jì)組對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況查實(shí)查透，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題積極組織整改，克服與己無(wú)關(guān)的思想，從而使自己接上“明白班”。審計(jì)人員要有高度的責(zé)任感和強(qiáng)烈的事業(yè)心認(rèn)真查清問(wèn)題，公正評(píng)價(jià)事實(shí)，誠(chéng)懇提出建議，使離任審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）改進(jìn)離任審計(jì)方式方法

為了解決審計(jì)任務(wù)集中與審計(jì)力量不足的矛盾，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以區(qū)分不同類別，選擇審計(jì)時(shí)機(jī)，允許采用差異化方式來(lái)實(shí)施，即：對(duì)擬提拔或擬調(diào)往重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的領(lǐng)導(dǎo),必須嚴(yán)格實(shí)行“先審計(jì)、后離任、再任命”程序，確保被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有影響其提拔或重任的因素后，再進(jìn)入任命程序；對(duì)有信訪舉報(bào)或群眾滿意度嚴(yán)重偏低的領(lǐng)導(dǎo)干部，要嚴(yán)格執(zhí)行“先審計(jì)、后任免”，待審計(jì)后依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作出安排，使“帶病”干部得到合理的“醫(yī)治”，離職（崗）或到齡退休不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的,可根據(jù)審計(jì)任務(wù)輕重，選擇“先審后離”或“先離后審”。

（三）積極推行“任中審計(jì)”

目前，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過(guò)離任審計(jì)、履職審計(jì)即“任中審計(jì)”來(lái)完成。實(shí)踐證明，“任中審計(jì)”有利于解決因?qū)徲?jì)任務(wù)集中而出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目“打架”問(wèn)題,使審計(jì)部門(mén)有充裕的時(shí)間來(lái)澄清問(wèn)題,保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與離任審計(jì)相比，“任中審計(jì)”最大的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)部門(mén)可根據(jù)年度審計(jì)任務(wù)和被監(jiān)督對(duì)象的任職時(shí)間有計(jì)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)方式可分段進(jìn)行，即：任期3-5年的，任中及屆滿各審計(jì)一次，任期5年以上的，每2-3年審計(jì)一次，變事后監(jiān)督為事中事前監(jiān)督[2]。此外，審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展日常的涉財(cái)事項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)時(shí),要注意收集和保存審計(jì)相關(guān)的資料,做到一次審計(jì)滿足多種需要。同時(shí)，也可以對(duì)專業(yè)部門(mén)開(kāi)展的涉財(cái)事項(xiàng)檢查項(xiàng)目進(jìn)行分析，從中提取有價(jià)值信息為我所用，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源利用最大化。

（四）強(qiáng)化后續(xù)跟蹤審計(jì)

由于目前還沒(méi)有建立標(biāo)準(zhǔn)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，一個(gè)審計(jì)報(bào)告難以全面衡量被審計(jì)對(duì)象的工作業(yè)績(jī)和能力素質(zhì)，審計(jì)結(jié)果在干部監(jiān)督管理中的作用因此被削弱，這就需要建立和完善離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制。一方面，可以有效督促接任者對(duì)離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)整改責(zé)任，解決“新官不理舊賬”問(wèn)題；另一方面，有可能因?yàn)椤叭俗卟铔觥北┞峨x任審計(jì)時(shí)隱藏的一些深層次問(wèn)題，充分發(fā)揮離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)干部的監(jiān)督作用，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履職和廉潔從政。

（五）重視離任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度的高低決定了審計(jì)價(jià)值，一般而言，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用要服務(wù)于“黨管干部”的宗旨，要以領(lǐng)導(dǎo)干部“守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡職”為重點(diǎn)[3]，把審計(jì)監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)。一是審計(jì)結(jié)果要與干部任免掛鉤，記入被審計(jì)對(duì)象的人事檔案，并作為組織人事部門(mén)考核、評(píng)價(jià)、任免和調(diào)整干部的重要依據(jù)。二是審計(jì)部門(mén)要與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)信息互聯(lián)互通，共享成果，審計(jì)結(jié)果記入被審計(jì)對(duì)象的廉政檔案，并作為處分或澄清問(wèn)題干部的重要依據(jù)。三是將審計(jì)結(jié)果納入干部任職公示范圍，把擬提任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況并入任前公示信息中，使干部任職公示內(nèi)容更完整，讓群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

（六）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

基于目前央行審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)必須從優(yōu)化審計(jì)人力資源配置、強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)教育、嚴(yán)格管理隊(duì)伍等方面入手。一是配齊配強(qiáng)審計(jì)人員，做到知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、性別結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)歷的合理搭配，達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人才庫(kù)建設(shè)，把既有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)又有豐富理論知識(shí)的人員充實(shí)到人才庫(kù)。二是強(qiáng)化素質(zhì)教育，通過(guò)“以查代訓(xùn)”、“以會(huì)代訓(xùn)”、“跟班學(xué)習(xí)”、“遠(yuǎn)程教育”等方式強(qiáng)化審計(jì)人員學(xué)習(xí)教育，提升審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)檢查、數(shù)據(jù)篩查和分析判斷能力，使審計(jì)人員達(dá)到“一專多能”；三是嚴(yán)格管理隊(duì)伍，始終堅(jiān)持以品德為核心、作風(fēng)為基礎(chǔ)、業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向管理審計(jì)隊(duì)伍，確保審計(jì)人員認(rèn)真履職，無(wú)私奉獻(xiàn)[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊星.淺議新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016，（7）.

[2]陳蔚華.探索問(wèn)責(zé)制下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2012，（8）.

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[4]孫麗華.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)與對(duì)策[J].審計(jì)與理財(cái)，2015，（12）.

作者：張思蓮