國(guó)有企業(yè)黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)研究

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摘要：文章通過(guò)梳理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展歷程，推導(dǎo)出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展和完善的”。結(jié)合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)深化改革、審計(jì)監(jiān)督全覆蓋和加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)等新形勢(shì)，論證了推行國(guó)有企業(yè)黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性；從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià)等方面闡述了國(guó)有企業(yè)黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)；并根據(jù)國(guó)有企業(yè)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)不同的管理模式，提出了同步審計(jì)、同時(shí)審計(jì)和分別審計(jì)三種不同的審計(jì)方式。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);黨委書記;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論在我國(guó)得到了極大的豐富和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、內(nèi)容、方法等隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而得到不斷的拓展與創(chuàng)新。在全面深化國(guó)企改革、實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、加強(qiáng)國(guó)企黨的建設(shè)新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論理應(yīng)有所創(chuàng)新。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐發(fā)展歷程

我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)始于1985年黑龍江齊齊哈爾、安徽淮南等地率先實(shí)行的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任審計(jì)，這一有益探索得到了黨中央和國(guó)務(wù)院的高度重視，并于1986年9月了《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》，首次從國(guó)家層面明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念。同年12月，審計(jì)署頒布了《關(guān)于開展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知》，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。此后一段期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象僅為全民所有制企業(yè)法定代表人。1995年，山東菏澤嘗試對(duì)全地區(qū)黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度，取得了顯著成效，積累了有益經(jīng)驗(yàn)。1999年5月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)制度已正式確立，為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了依據(jù)。與上一階段相比，審計(jì)對(duì)象已擴(kuò)大到縣級(jí)以下黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有控股企業(yè)法定代表人。2004年，中紀(jì)委等5部委聯(lián)合發(fā)文要求將黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大到地廳級(jí)。2006年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》新增了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，首次在法律層面上明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位。2010年10月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)大到了省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部。2014年，中組部等7部委共同了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象等內(nèi)容作了進(jìn)一步的細(xì)化和完善，首次提出可對(duì)國(guó)有企業(yè)非法定代表人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史沿革表明，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展、完善的。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也反過(guò)來(lái)促進(jìn)了深化改革和社會(huì)發(fā)展，二者相輔相成。

二、對(duì)國(guó)有企業(yè)黨委書記開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

2015年，中共中央國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)要“把加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)和完善公司治理統(tǒng)一起來(lái)，將黨建工作總體要求納入國(guó)有企業(yè)章程，明確國(guó)有企業(yè)黨組織在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的法定地位”。2016年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委在《求是》雜志撰文提出“國(guó)有企業(yè)重大決策必須先由黨委（黨組）研究提出意見建議，涉及國(guó)家宏觀調(diào)控、國(guó)家戰(zhàn)略、國(guó)家安全等重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)，必須經(jīng)黨委（黨組）研究討論后，再由董事會(huì)、經(jīng)理班子作出決定”，即黨委（黨組）會(huì)對(duì)“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行研究討論是董事會(huì)、經(jīng)理班子決策的前置程序。在2016年10月召開的全國(guó)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)工作會(huì)議上，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持黨對(duì)國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)不動(dòng)搖，發(fā)揮企業(yè)黨組織領(lǐng)導(dǎo)核心和政治核心作用，保證黨和國(guó)家方針政策、重大部署在國(guó)有企業(yè)的貫徹執(zhí)行。這表明，在新的形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)黨組織在重大決策上享有了更多話語(yǔ)權(quán)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)采取的是一種典型的行政型審計(jì)模式，審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與政治監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。黨的十八大報(bào)告指出要通過(guò)健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等制度，建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系；《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》強(qiáng)調(diào)要深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，著力檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)情況，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部主動(dòng)作為、有效作為，切實(shí)履職盡責(zé)。由此可見，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分體現(xiàn)了行政型審計(jì)的特點(diǎn)。從公共受托責(zé)任觀來(lái)看，國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員接受各級(jí)黨組織和政府委托管理公共資源或者財(cái)產(chǎn)，從而享有相應(yīng)的管理權(quán)力。黨和政府要知道他們所委托的人員經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的狀況，以及對(duì)其自身所應(yīng)負(fù)的責(zé)任的履行情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)比較理想的途徑。在新的形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)黨委書記作為黨組織的主要負(fù)責(zé)人，其行為直接影響著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，權(quán)力運(yùn)行理應(yīng)受到監(jiān)督，對(duì)其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將是必然，從而真正做到黨政同責(zé)，同責(zé)同審。

三、國(guó)有企業(yè)黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

較之國(guó)有企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，國(guó)有企業(yè)黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)論是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)評(píng)價(jià)等方面都存在較多差異。

（一）審計(jì)目標(biāo)方面

審計(jì)的目標(biāo)要服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展需要。當(dāng)前，對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以服務(wù)于全面深化改革，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本企業(yè)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)。審計(jì)過(guò)程中要樹立科學(xué)發(fā)展理念，著眼全局，推動(dòng)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署的貫徹落實(shí)，關(guān)注改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，以增強(qiáng)改革的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)調(diào)性。正確把握改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題，反映制約發(fā)展的因素，推動(dòng)深化改革，促進(jìn)企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。要促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益。同時(shí)，還要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵紀(jì)守法以及廉潔自律的情況。國(guó)有企業(yè)黨委承擔(dān)著黨風(fēng)廉政建設(shè)的主體責(zé)任，簡(jiǎn)而言之就是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，選好用好干部，防止出現(xiàn)選人用人上的不正之風(fēng)和腐敗問題；強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，從源頭上防治腐敗，領(lǐng)導(dǎo)和支持執(zhí)紀(jì)執(zhí)法機(jī)關(guān)查處違紀(jì)違法問題。對(duì)此，黨委書記負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在加強(qiáng)國(guó)企黨的建設(shè)新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)在法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上還需增加促進(jìn)企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)的內(nèi)容。

（二）審計(jì)內(nèi)容方面

國(guó)有企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容有三方面：（1）貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)方針政策情況。包括完成上級(jí)主管部門下達(dá)的責(zé)任制目標(biāo)情況，以及履行環(huán)保、節(jié)能減排等社會(huì)責(zé)任情況。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)、合法、效益情況。包括任職期間企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益的真實(shí)、合法、效益情況，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，以及內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。（3）領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況。包括任職期間遵守國(guó)家法律法規(guī)情況，“三重一大”決策情況，以及遵守廉潔從業(yè)情況。在此基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容還需要增加履行黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗職責(zé)情況，貫徹執(zhí)行中央“八項(xiàng)規(guī)定”、反“四風(fēng)”等情況。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章制度和經(jīng)查證的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出專業(yè)判斷的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要遵循客觀、公正、全面、謹(jǐn)慎原則，即要根據(jù)經(jīng)審計(jì)查證的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能作出沒有事實(shí)依據(jù)的主觀判斷；評(píng)價(jià)人員應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，評(píng)價(jià)過(guò)程中不能摻雜個(gè)人偏好和個(gè)人情感；審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞被審計(jì)對(duì)象應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)對(duì)象無(wú)關(guān)的行為和事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不充分，或未經(jīng)查證的行為和事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋和全面深化國(guó)企改革的關(guān)鍵期，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要建立容錯(cuò)機(jī)制，體現(xiàn)“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”。在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆五中全會(huì)精神專題研討班上的講話中指出：“要把干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)；把上級(jí)尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)；把為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來(lái)?！币愿玫卮龠M(jìn)改革發(fā)展。一般國(guó)有企業(yè)的職責(zé)分工是黨委重決策，行政重執(zhí)行，因而對(duì)黨委書記的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重于評(píng)價(jià)其在重大決策中履行職責(zé)的情況，同時(shí)兼顧履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況。而企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)則是既要關(guān)注在重大決策中履行職責(zé)的情況，也要關(guān)注企業(yè)的行為后果，但是要正確區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和管理責(zé)任。

四、審計(jì)方式

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)沒有統(tǒng)一的管理模式，有的企業(yè)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)職位都由一人擔(dān)任，有的企業(yè)分別由不同的人擔(dān)任，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的任期也不完全一致，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要靈活采用不同的審計(jì)方式。（一般企業(yè)都是由行政主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任企業(yè)法定代表人，以下主要討論此種模式）只有對(duì)國(guó)有企業(yè)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況均進(jìn)行審計(jì)，才能對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行清楚界定，對(duì)國(guó)有企業(yè)黨政權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行全面的監(jiān)督、制約、評(píng)價(jià)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督體系。一是同步審計(jì)。對(duì)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)分別由不同的人擔(dān)任，且任期也相同的企業(yè)，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可以采取同步審計(jì)的方式，同步對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)各自應(yīng)擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分別進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，分別出具審計(jì)報(bào)告。二是同時(shí)審計(jì)。對(duì)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)由同一人擔(dān)任，任期也相同的企業(yè)，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可以采取同時(shí)審計(jì)的方式，對(duì)其應(yīng)擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面審計(jì)。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任可以分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)容體現(xiàn)在同一份審計(jì)報(bào)告中，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)審職務(wù)的審計(jì)全覆蓋。三是分別審計(jì)。對(duì)于其他情形下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)采取分別審計(jì)方式，分別評(píng)價(jià)，各自獨(dú)立出具審計(jì)報(bào)告。

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作者:吳正東 單位:安徽省交通控股集團(tuán)有限公司