保險(xiǎn)業(yè)合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

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摘要：本文通過(guò)保險(xiǎn)業(yè)在營(yíng)改增后面臨的銷項(xiàng)端、進(jìn)項(xiàng)端、納稅申報(bào)等方面的具體業(yè)務(wù)，探討其面臨的合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；保險(xiǎn)業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、營(yíng)改增后保險(xiǎn)業(yè)的合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）銷項(xiàng)端風(fēng)險(xiǎn)

1.三流不一致風(fēng)險(xiǎn)“三流一致”指“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方。目前，部分地區(qū)稅務(wù)嚴(yán)格要求“資金流”、“發(fā)票流”、“服務(wù)流”的“三流一致”。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中存在投保人、被保險(xiǎn)人、付款人等，在交易真實(shí)合法的前提下，難以保證形式上的“三流一致”。由集團(tuán)或總部集中采購(gòu)或支付的業(yè)務(wù)，部分供應(yīng)商表示無(wú)法向下屬子公司或分公司開(kāi)具發(fā)票，這給保險(xiǎn)公司開(kāi)展業(yè)務(wù)帶來(lái)一定影響，給稅務(wù)管理帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。委托代付會(huì)出現(xiàn)三流不一致的情況，投保人簽署保單后，實(shí)際付款人并非投保人，而由他人代付。典型例子如部分航運(yùn)險(xiǎn)由遠(yuǎn)程機(jī)構(gòu)進(jìn)單，歸集保費(fèi)后，按月與保險(xiǎn)公司結(jié)算，導(dǎo)致付款方并非保險(xiǎn)合同的投保人與被保險(xiǎn)人，并且發(fā)票開(kāi)給中介機(jī)構(gòu)，而不是投保人或被保險(xiǎn)人。此外，各地在稅收征管操作中的申報(bào)、征繳方式不統(tǒng)一，如不同省份或地區(qū)實(shí)行不同的納稅申報(bào)方式，部分省份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)公司賠款能否憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)提出質(zhì)疑，各地賠款抵扣進(jìn)項(xiàng)的操作要求也不一致。此類情況的出現(xiàn)增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成保險(xiǎn)企業(yè)最重要成本的賠款支出進(jìn)項(xiàng)抵扣難以“應(yīng)抵盡抵”，進(jìn)而引起稅負(fù)上升。2.虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三方面：第一，保險(xiǎn)公司向錯(cuò)誤的對(duì)象、錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)類型開(kāi)具專用發(fā)票。如客戶為一般納稅人辦理出國(guó)貨運(yùn)險(xiǎn)免稅，此時(shí)不應(yīng)該開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如果保險(xiǎn)公司辦理此類業(yè)務(wù)時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，就會(huì)產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。第二，保險(xiǎn)公司向中介機(jī)構(gòu)虛開(kāi)發(fā)票。因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)掌握大量客源，保險(xiǎn)公司為搶占市場(chǎng)，需要通過(guò)中介機(jī)構(gòu)來(lái)拓展客戶，因此，會(huì)出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)虛開(kāi)發(fā)票的情況。第三，保險(xiǎn)公司或中介機(jī)構(gòu)向承包人虛開(kāi)發(fā)票。3.視同銷售風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，屬于視同銷售，應(yīng)該交納增值稅。保險(xiǎn)業(yè)視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：第一，贈(zèng)送保險(xiǎn)的情況是否應(yīng)視同銷售？第二，各類贈(zèng)品按照稅法規(guī)定應(yīng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)？第三，是否可以將積分換算為第二年的續(xù)保的保費(fèi)而不做視同銷售處理？保險(xiǎn)公司在銷售保險(xiǎn)時(shí)，附帶贈(zèng)送客戶的促銷品，如茶具、加油卡等貨物，是否按視同銷售處理？對(duì)此各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑不統(tǒng)一，因此，需要保險(xiǎn)企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，以免做出錯(cuò)誤的判斷。

（二）進(jìn)項(xiàng)端風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)公司服務(wù)對(duì)象既有企業(yè)，也有大量的終端消費(fèi)者，個(gè)人所占比例較大。很難從某些企業(yè)或者個(gè)人那里獲得抵扣憑證，保險(xiǎn)公司也無(wú)法逐筆計(jì)算服務(wù)價(jià)值，并告知其客戶該筆服務(wù)包含了多少增值稅。因此增值額的準(zhǔn)確計(jì)算十分困難，難以將保險(xiǎn)業(yè)所有應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支都反應(yīng)在發(fā)票上。如果按照一般納稅人的要求進(jìn)行管理，采用抵扣制，不僅增加了保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)，也使稅收征管工作面臨困難。同時(shí)，不同行業(yè)之間存在稅率差異，導(dǎo)致上下游企業(yè)間存在抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)。1.進(jìn)項(xiàng)抵扣風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司收取與真實(shí)業(yè)務(wù)不符的專用發(fā)票用于抵扣。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若購(gòu)貨方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，或在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；若購(gòu)貨方知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票的，其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。2.進(jìn)項(xiàng)稅用途不明確根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：一般納稅人獲得的用于其應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，可以用于抵扣。若其進(jìn)項(xiàng)是直接用于免稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅面臨以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：第一，是否能對(duì)其購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的服務(wù)明確區(qū)分出是應(yīng)用于應(yīng)稅險(xiǎn)種還是免稅險(xiǎn)種？第二，是否能對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物或接受的服務(wù)明確區(qū)分不同用途，如集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等？第三，是否準(zhǔn)確地將發(fā)票信息和用途錄入系統(tǒng)中？可能涉及的場(chǎng)景包括但不限于：相關(guān)人員在填寫發(fā)票用途時(shí)，因疏失填寫錯(cuò)誤，導(dǎo)致抵扣了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出比例計(jì)算不準(zhǔn)確適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨如下的風(fēng)險(xiǎn)：第一，保險(xiǎn)公司是否可以就其成本費(fèi)用按照應(yīng)稅、免稅險(xiǎn)種進(jìn)行分?jǐn)?？第二，在錄入發(fā)票信息時(shí)，對(duì)于公式的理解是否正確？是否能夠準(zhǔn)確劃分公式中的不同變量？第三，系統(tǒng)設(shè)置轉(zhuǎn)出比例時(shí)，公式的每個(gè)變量取數(shù)是否正確？

（三）納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2016年5月1日開(kāi)始，保險(xiǎn)業(yè)全面營(yíng)改增，核算系統(tǒng)會(huì)重新調(diào)整，但是要防范系統(tǒng)發(fā)票打印規(guī)則失控而導(dǎo)致虛打發(fā)票或者錯(cuò)沖稅金。

二、應(yīng)對(duì)策略

（一）全面梳理增值稅稅務(wù)核算流程

全面營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算不再是單純的財(cái)務(wù)問(wèn)題，尤其在混合銷售、兼營(yíng)、減免稅等情況下，企業(yè)如不按照要求分別核算，將會(huì)增加稅負(fù)。因此，在會(huì)計(jì)核算上，保險(xiǎn)企業(yè)需認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅核算科目，準(zhǔn)確核算相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。還需根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化核算科目，準(zhǔn)確區(qū)分一般業(yè)務(wù)收入和減免稅業(yè)務(wù)收入。區(qū)分兼營(yíng)、混合銷售等業(yè)務(wù)，確保正確計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅。

（二）切實(shí)加強(qiáng)發(fā)票的管理

保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的管理，逐步完善增值稅發(fā)票的內(nèi)控管理制度和管理流程，細(xì)化開(kāi)票審核、認(rèn)證、保管存檔等關(guān)鍵點(diǎn)，如各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅的歸集程序、不同征收方式情況下相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理時(shí)劃分比例的計(jì)算等。

（三）妥善規(guī)劃業(yè)務(wù)流程

營(yíng)改增后，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅環(huán)境下的系統(tǒng)運(yùn)行、業(yè)務(wù)操作、客戶、渠道、供應(yīng)商的稅務(wù)狀況等方面進(jìn)行認(rèn)真梳理和改造。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)的對(duì)接。對(duì)合同涉稅條款進(jìn)行修訂，在保險(xiǎn)單等業(yè)務(wù)合同中明確價(jià)款是否含稅等。營(yíng)改增后，保險(xiǎn)企業(yè)符合條件的外購(gòu)資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這會(huì)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的采購(gòu)模式和采購(gòu)行為產(chǎn)生深刻的影響。部分保險(xiǎn)公司實(shí)行總部統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一付費(fèi)、獲取全額發(fā)票的模式，這種模式進(jìn)項(xiàng)稅額集中在總部，會(huì)導(dǎo)致總部進(jìn)項(xiàng)稅額多而銷項(xiàng)稅額少、分部有銷項(xiàng)稅額卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。此外，全面營(yíng)改增后，政策已明確保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)入賠款所用的貨物或服務(wù)可憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。賠款是保險(xiǎn)企業(yè)最主要的成本支出，目前主要以現(xiàn)金為主要賠付方式，很難取得增值稅專用發(fā)票，也意味著無(wú)法進(jìn)行抵扣。若要獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，則需要改變傳統(tǒng)的賠付方式，考慮是否在保險(xiǎn)理算方法和賠款金額方面進(jìn)行特殊考慮和調(diào)整，避免增加保險(xiǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。盡量選擇對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的修復(fù)或重置的賠付方式，但賠付方式的改變受到保險(xiǎn)監(jiān)管要求和被保險(xiǎn)人接受程度的影響。因此，全面營(yíng)改增后，保險(xiǎn)企業(yè)需要對(duì)某些業(yè)務(wù)流程再造或者妥善規(guī)劃。

（四）建立完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別──風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估──風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告──風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基本工作流程對(duì)增值稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理、評(píng)估，并采取有效的應(yīng)對(duì)和管理措施。1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別通過(guò)識(shí)別企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素來(lái)進(jìn)行。其中內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要來(lái)自企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)成果、員工素質(zhì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況等方面。外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要來(lái)自稅收政策變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)政策、適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。通過(guò)初步風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別收集，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)根源和所在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)兩個(gè)方面的內(nèi)容。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行估計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)造成的影響結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，確定重大風(fēng)險(xiǎn)，形成公司層面的總體風(fēng)險(xiǎn)圖譜，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)。3.完善內(nèi)部控制根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)管理成本和效益，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)業(yè)合規(guī)性內(nèi)部控制中，主要包括銷項(xiàng)端內(nèi)部控制、進(jìn)項(xiàng)端內(nèi)部控制、納稅申報(bào)內(nèi)部控制及其他內(nèi)部控制。銷項(xiàng)端內(nèi)部控制主要包括：開(kāi)票及納稅申報(bào)層級(jí)控制、批改與退保工作流控制、“三流合一”控制等。進(jìn)項(xiàng)端內(nèi)部控制主要包括：進(jìn)項(xiàng)端進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證和報(bào)銷流程控制、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣考評(píng)控制；專票驗(yàn)證控制、費(fèi)用分?jǐn)偪刂频?。納稅申報(bào)內(nèi)部控制主要包括：開(kāi)票收入與會(huì)計(jì)收入匹配的內(nèi)部控制、納稅工作流核對(duì)及復(fù)核控制、發(fā)票與報(bào)稅匹配控制等。除此之外，還包括產(chǎn)品定價(jià)控制、投資業(yè)務(wù)控制等其他內(nèi)部控制。4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（1）建立密切的稅企工作關(guān)系，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)，使其能在正確處理會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。（3）對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施不相容職務(wù)分離。對(duì)容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)管，實(shí)施不相容職務(wù)分離，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。（4）實(shí)行績(jī)效考評(píng)。建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，設(shè)置考核指標(biāo)體系。凡是涉及到合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)及數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等稅收風(fēng)險(xiǎn)的部門和人員都要進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

主要參考文獻(xiàn)

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作者:王靜靜 單位:三江學(xué)院商學(xué)院