企業(yè)所得稅稅收籌劃下的實踐策略
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摘要：“營改增”全面實施以后，企業(yè)應(yīng)依照實際情況進行稅收籌劃，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用。為了提升企業(yè)稅收籌劃的水平，有必要總結(jié)稅收籌劃中存在的問題并提出解決方法，從而為企業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)?；诖?，闡述了企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義，分析了當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問題，提出了企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體解決方案以供參考。
近年來，中國企業(yè)所得稅的制度發(fā)生了變化。在這方面，企業(yè)需要及時調(diào)整自己的計劃和安排。所得稅的規(guī)章制度的變化在給企業(yè)帶來一定的效益的同時，也可能給企業(yè)帶來一些風(fēng)險。對于企業(yè)來說，所得稅占應(yīng)納稅額的很大一部分，因此，在這種情況下，如何在國家有關(guān)法律政策允許的范圍內(nèi)合理避稅、降低稅收風(fēng)險，已經(jīng)成為眾多企業(yè)所重視的研究內(nèi)容。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
一般來說，稅收籌劃是納稅人在國家有關(guān)法律政策的條件下，適當(dāng)?shù)剡M行財務(wù)管理及投資等行為，目的是減少企業(yè)的稅收負擔(dān)［1］。需要強調(diào)的是，稅收籌劃最突出的特點是籌劃的科學(xué)性，減少稅負應(yīng)以法律為依據(jù)。
二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義
企業(yè)的稅收籌劃是在深入分析市場和企業(yè)實際的基礎(chǔ)上施行的。企業(yè)可以在各種籌劃方案中選擇最合適的方案，科學(xué)地優(yōu)化和減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。隨著法律的逐步完善和企業(yè)管理水平的提升，有許多可行的稅收籌劃方案。這些稅收籌劃方案可以幫助企業(yè)最大程度地降低稅收，避免稅收損失，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)資金使用效率［2］。稅收籌劃的現(xiàn)實意義在于：實踐中通過運用一些手段措施，減少企業(yè)的稅負，使企業(yè)將更多的資金投入發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長，實現(xiàn)良性循環(huán)。
三、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃的環(huán)境有待完善隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅法的許多部分已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，但目前國內(nèi)的相關(guān)稅收法律是定期補充稅法的不足之處（即補充條例），以達到適應(yīng)經(jīng)濟形勢的目的。這在基于企業(yè)所得稅稅收籌劃的實踐中，造成了嚴重的阻礙。正是由于中國稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全，企業(yè)納稅人很難充分把握稅法的內(nèi)涵、擴大稅收籌劃的適用范圍、實現(xiàn)有針對性的稅收籌劃。
（二）對稅收政策掌握不全面影響企業(yè)最終稅收籌劃結(jié)果的一個關(guān)鍵因素，是對有關(guān)政策了解不透徹。在規(guī)劃過程里，僅以現(xiàn)行政策作為指導(dǎo)和參考，忽視了其他稅法的雙重影響。與此同時，各級政府新出臺的涉稅制度也沒有得到考量，影響了稅收籌劃的科學(xué)性。此外，必須提到的是，如今一些企業(yè)缺乏高素質(zhì)的綜合性稅務(wù)規(guī)劃師，因為規(guī)劃需要較高的專業(yè)能力，單純靠了解政策，很難幫助企業(yè)實現(xiàn)“合理避稅”。為了有效地減少信息不對稱，必須了解稅收的相關(guān)內(nèi)容。
（三）整體籌劃方案效率較低雖然許多企業(yè)已經(jīng)施行稅收籌劃，然而，實際上大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃方案并不科學(xué)，缺乏最優(yōu)方案，從而使企業(yè)的稅收籌劃很難取得實際的成果，造成企業(yè)所得稅稅收籌劃存在阻礙。這種情況下，中國企業(yè)稅收籌劃方案的整體效率仍然較低。對許多企業(yè)來說，稅收籌劃也不能降低稅收成本。而且，由于稅收籌劃方案的使用不當(dāng)，企業(yè)也面對著較高的稅收風(fēng)險。這些稅收籌劃方案的效率，顯然不理想。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實踐策略
（一）利用外國貨幣的匯率變化進行稅收籌劃依照現(xiàn)行會計制度，企業(yè)在辦理外匯業(yè)務(wù)時，可以選擇在外匯業(yè)務(wù)當(dāng)日或外匯業(yè)務(wù)開始時按市場匯率入賬。一般每月第一天選擇市場匯率。月末，季末，年末，各外幣賬戶期末余額按市場收盤價折算申報貨幣金額。各外幣賬戶期末余額與相應(yīng)報告貨幣期末余額之間的差額確認為匯兌損益。利用外幣業(yè)務(wù)市場匯率變化進行稅收籌劃是一項高效的節(jié)稅方法。例如：當(dāng)1號的市場匯率為1美元=7.1元，月底的市場匯率為1美元=7.25美元。某企業(yè)銷售10萬美元的零件，貨款尚未收到，交易當(dāng)天市場匯率1美元=7.2元人民幣。若運用當(dāng)日匯率，則應(yīng)收賬款期末的匯兌收益調(diào)整為5000元。若運用當(dāng)月首日匯率，期末調(diào)整應(yīng)收賬款時的匯率收入為15000元?？梢钥闯?，本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額大于本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額，選擇當(dāng)天匯率對企業(yè)有利；在外幣匯率下降時期，選擇本月1日的匯率對企業(yè)有利。
（二）利用企業(yè)對外捐贈活動進行稅收籌劃公司對外捐贈是企業(yè)資產(chǎn)處置或資金流出的一種形式。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈費用，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許在年度利潤總額的12%以內(nèi)扣除。且必須同時滿足三個條件：一是公益性；二是企業(yè)實現(xiàn)了利潤；三是在規(guī)定比例之內(nèi)。經(jīng)營損失、捐贈不得扣除。企業(yè)在稅收籌劃中適當(dāng)采取捐贈方式，既可以實現(xiàn)減稅的目的，又能提升企業(yè)社會形象和信譽。不論實物捐贈還是現(xiàn)金捐贈，對所有者來說，可以看作在社會形象營造、企業(yè)文化建設(shè)上花費的一筆廣告費，這種公益性廣告的效果和帶給公眾的好感度，往往高于普通廣告。對企業(yè)建立自己的品牌和聲譽特別有效。同時，捐贈也能夠在一定程度上減少盈利年度的企業(yè)所得稅負擔(dān)。這對于企業(yè)來說，是一舉兩得的事情。但是，在處理外部捐贈的經(jīng)濟問題時，捐贈財務(wù)部門必須注意，資產(chǎn)應(yīng)分為兩項，一個是公平銷售，另一個是公允價值捐贈的所得稅處理，即稅法要求企業(yè)出售和支付捐贈的資產(chǎn)營業(yè)稅和所得稅。
（三）利用核實清算內(nèi)容進行稅收籌劃企業(yè)注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)申報清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。清算收入是指企業(yè)全部資產(chǎn)或財產(chǎn)在扣除清算費用、虧損、負債、未分配利潤、公益金和公積金后，超過實收資本后的余額。在資本公積金中，除企業(yè)合法資產(chǎn)重估，增值和捐贈資產(chǎn)價值外，其他項目均可從清算收入中扣除。捐贈發(fā)生時的重新估價和增值計入資本公積，清算期間的稅款計入清算收入。在其他條件不變的條件下，企業(yè)可以創(chuàng)造資產(chǎn)評估的條件，以增值資產(chǎn)的價值作為折舊的依據(jù)。這可以比以前增加折舊和減少所得稅，從而減輕稅收負擔(dān)。稅收籌劃適當(dāng)延長清算期，減少清算收入。稅法規(guī)定，清算期間為單獨納稅年度，期間發(fā)生的費用為清算期間發(fā)生的費用。公司仍有較大利潤需要清算的，可以考量適當(dāng)推遲清算日，并以本期費用沖抵利潤，以減少清算收入，實現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的目的。
（四）利用具有居民身份和非居民身份進行稅收策劃依照《個人所得稅法實施條例》第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭和經(jīng)濟利益等原因習(xí)慣在中國境內(nèi)居住的個人。因為我國稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，兩種納稅人的納稅義務(wù)有很大的不同。簡單地說，非居民納稅人的納稅義務(wù)比居民納稅人要輕得多。因此，在稅收籌劃中，個人往往愿意將居民納稅人的身份改變?yōu)榉蔷用窦{稅人，以減輕其稅收負擔(dān)。
五、結(jié)語
綜上所述，企業(yè)所得稅稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。然而，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)重視稅收籌劃的管理和稅收籌劃人才的培養(yǎng)。稅收籌劃對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求較高，財務(wù)人員只有具有豐富的稅收籌劃知識才能支持稅收籌劃管理的發(fā)展。希望本文能對有關(guān)企業(yè)的稅收籌劃和管理帶來一些啟示。
參考文獻
［1］李艷，趙燕.無形資產(chǎn)跨國布局的企業(yè)所得稅稅收籌劃［J］.財會月刊，2017（16）.
［2］吳麗芳.“營改增”后企業(yè)稅收籌劃研究［J］.中國注冊會計師，2017（3）.
作者：劉媧 單位：廣州環(huán)投環(huán)衛(wèi)有限公司
