國有企業(yè)稅收籌劃作用及策略淺議

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摘要：稅收籌劃是融合會計、經(jīng)濟(jì)、法學(xué)和管理的前沿性學(xué)科，它在客觀上是為了逐步完善國家的稅收法治，而在主觀上則能夠降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。對于國有企業(yè)而言，稅收籌劃發(fā)揮重要意義，它需要在合法、合理以及成本效益下開展，同時兼顧社會和企業(yè)的利益，讓其成為優(yōu)化資源分配、完善投資走向的有力武器。但稅收籌劃同時需要面臨政策、操作等風(fēng)險，為了避免損失，國有企業(yè)必須要提高稅收籌劃的專業(yè)性，構(gòu)建對應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，最終有效發(fā)揮國有企業(yè)稅收籌劃的價值。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；作用

引言

在國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展中，稅收籌劃逐步受到重視，它是企業(yè)在國家稅法允許內(nèi)合理避稅，讓自身獲取最大利潤和經(jīng)濟(jì)效益的籌劃行為，相當(dāng)于合理避稅的過程。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系中，國有企業(yè)占有重要地位，同時也在今天面臨較大的競爭壓力，隨著機(jī)制轉(zhuǎn)換、產(chǎn)權(quán)重組步伐的加快，需要充分運用稅收籌劃的手段來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但稅收籌劃作為涉及多學(xué)科知識的現(xiàn)代邊緣性學(xué)科，在實行過程中存在較多問題，國有企業(yè)需要深入研究稅收籌劃的作用和實行前提，并就此結(jié)合國家稅收法律和自身戰(zhàn)略發(fā)展需求來優(yōu)化稅收籌劃工作，以更好地為經(jīng)濟(jì)效益的獲取服務(wù)。

1國有企業(yè)稅收籌劃的含義

顧名思義，稅收籌劃是企業(yè)納稅人籌劃稅收的行為，它是指借助稅法不反對的辦法或者稅法上的優(yōu)惠政策來合理避稅，即在法律允許范圍內(nèi)，對企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，包括內(nèi)部核算、籌資、組織結(jié)構(gòu)、投資、交易等行為進(jìn)行籌劃，在制定的多種納稅方案中，選擇能夠承擔(dān)最低稅負(fù)的路徑。因此，這并不屬于簡單的財務(wù)行為，而是和國有企業(yè)經(jīng)營行為掛鉤；同樣也不是純粹對稅收成本進(jìn)行控制，它強(qiáng)調(diào)在完整且明確的稅收籌劃方案中開展一系列工作，從長遠(yuǎn)考慮為企業(yè)帶來稅收利益。那么國有企業(yè)在具體實施稅收籌劃中，往往要遵循三個基本原則：成本效益原則。從實行目的來看，國有企業(yè)開展稅收籌劃是為了提高效益、降低成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。那么要以這一原則為指導(dǎo)，綜合分析和考慮，選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案。合法性原則。在法律允許的范疇內(nèi)是國有企業(yè)稅收籌劃行為的基礎(chǔ)。加之我國當(dāng)前在稅務(wù)方面有了更加嚴(yán)格和精準(zhǔn)的稽查體系，國有企業(yè)需要合理運用稅法允許內(nèi)的稅收紅利。提前籌劃原則。目前，多數(shù)企業(yè)在制定稅收籌劃的過程中，只看到了局部的利益或者是某項稅收優(yōu)惠對企業(yè)單項業(yè)務(wù)的“減稅降費”的過程，不能從全局來把握籌劃方案，使得制定出來的相關(guān)方案不能真正的幫助企業(yè)減少成本或費用，制定出來的所謂的稅收籌劃適應(yīng)性不強(qiáng)，使企業(yè)處于被動地位。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展情況，提前做好稅收籌劃方案，審時度勢的調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理方案，不能局限的控制在某項計劃方案中一成不變。

2國有企業(yè)稅收籌劃的價值

與其他企業(yè)相比，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)歷了多年的錘煉，相應(yīng)形成了適應(yīng)市場競爭的模式，在自身的財務(wù)領(lǐng)域，稅收籌劃按照發(fā)展需求呈現(xiàn)了相應(yīng)的價值。就稅收籌劃本身來說，它是在符合稅收政策法規(guī)下進(jìn)行的，是企業(yè)精細(xì)比較稅法后執(zhí)行的最優(yōu)選擇，那么根本意義上，稅收籌劃會是國有企業(yè)逐步向成熟和理性發(fā)展的標(biāo)志，同樣也能夠體現(xiàn)企業(yè)納稅意識的強(qiáng)化[1]。細(xì)化來分析，國有企業(yè)稅收籌劃的價值具體表現(xiàn)為國有企業(yè)稅收籌劃能夠獲取有效經(jīng)濟(jì)收益，任何企業(yè)在發(fā)展中，都不能忽視根本性的經(jīng)濟(jì)效益追求，要在激烈市場競爭體系中站穩(wěn)腳跟，需要尋找提升效益和降低成本的路徑。而科學(xué)的稅收籌劃則可以幫助企業(yè)減少不必要的成本支持，在法律范疇內(nèi)獲取有效經(jīng)濟(jì)利益。通過稅收籌劃，企業(yè)預(yù)先對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行安排、合理安排，延緩繳稅時間，降低稅費金額，降低稅收成本，擴(kuò)大企業(yè)的利潤空間，使其為今后擴(kuò)大生產(chǎn)獲得保障資金。

3國有企業(yè)稅收籌劃的前提

堅定的法律意識是國有企業(yè)稅收籌劃的前提條件，也是規(guī)范稅收籌劃行為的必要選擇。在開展稅收籌劃活動前，國有企業(yè)必須要樹立遵守法律法規(guī)的意識，詳細(xì)研究稅法，按照具體規(guī)定開展籌劃工作，以此為自身樹立良好形象，落實可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。同時，工作人員要持續(xù)關(guān)注我國稅收法律的變化，更新相關(guān)領(lǐng)域的知識，以此更好地指引稅收籌劃工作，確保以前沿的思維提升稅收籌劃水平；其次，明確追求整體上的最大化效益。國有企業(yè)實施稅收籌劃活動的根本目標(biāo)是科學(xué)避稅，提高整體的經(jīng)濟(jì)效益。而自身所處的地位和性質(zhì)，決定了國有企業(yè)整體的效益包括了社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，其對社會整體的經(jīng)濟(jì)增長具有重要意義，所以，在開展稅收籌劃工作時，國有企業(yè)要同時考慮經(jīng)濟(jì)和社會效益的獲取[2]。另外，要有長遠(yuǎn)的規(guī)劃，即稅收籌劃必須從可持續(xù)發(fā)展的角度來著手，從個別稅種的高低向企業(yè)總體稅負(fù)輕重方面來轉(zhuǎn)移。這要求國有企業(yè)財務(wù)人員密切關(guān)注我國稅收改革的趨勢，并且不斷地與媒體、稅務(wù)專員進(jìn)行溝通，獲取準(zhǔn)確且詳細(xì)的稅務(wù)調(diào)整信息，優(yōu)化國有企業(yè)自身的稅收籌劃方案，通過分析整體社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境來選擇最佳的稅收政策，以此確保稅收籌劃能夠發(fā)揮前瞻性和時效性的作用；此外，風(fēng)險因素是國有企業(yè)稅收籌劃前需要考慮的條件之一。比如政策選擇風(fēng)險、政策變化風(fēng)險等，還有相關(guān)人員操作帶來的風(fēng)險[3]。相比于其他純粹的財務(wù)管理任務(wù)，稅收籌劃較為復(fù)雜，它涉及了理財計劃、涉稅會計處理、內(nèi)部控制、財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容，同時還需要把控國家最新稅收政策的動態(tài)，所以，其性質(zhì)決定了，國有企業(yè)稅收籌劃要取得顯著成效，必須要保證工作人員具有過硬的業(yè)務(wù)水平和較強(qiáng)的綜合素質(zhì)。

4國有企業(yè)實施稅收籌劃的風(fēng)險分析

在國有企業(yè)發(fā)展中，稅收籌劃是無法避免的問題，它能夠帶來收益，但同時也存在諸多風(fēng)險，且風(fēng)險有多種類型。首先是操作風(fēng)險。稅收籌劃的性質(zhì)決定了它屬于操作性和專業(yè)性很強(qiáng)的財務(wù)活動，那么在實踐中如若缺少專業(yè)財務(wù)人員支持，或者稍有不慎，就會給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。同時，在稅收籌劃方案上，各層級稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定稅收籌劃方案上有著較為繁瑣的程序，這同樣會讓國有企業(yè)面臨一定的操作風(fēng)險。而且在稅收方面不同的人會出現(xiàn)差異性的解讀，假如國有企業(yè)財務(wù)人員對稅收執(zhí)法現(xiàn)實、價值取向不熟悉，那么在操作中會因為理解的偏差出現(xiàn)問題；其次是政策風(fēng)險。稅務(wù)活動與國家政策息息相關(guān)，在社會經(jīng)濟(jì)形勢變化多端的今天，國家會不斷地結(jié)合現(xiàn)實狀況對稅收政策進(jìn)行調(diào)整，面對外部環(huán)境的變化，國有企業(yè)可能需要大幅度調(diào)整原本制定和使用的稅收籌劃方案，內(nèi)容和方法的轉(zhuǎn)變會使其付出一定的成本，同時也會面臨不可預(yù)測的風(fēng)險[4]。另外則是經(jīng)營風(fēng)險。紛繁復(fù)雜的市場中，企業(yè)間競爭尤為激烈，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系下，國有企業(yè)同樣面臨持續(xù)性發(fā)展問題，稅收籌劃如若缺乏精準(zhǔn)性與合理性，其產(chǎn)生的價值有限，會為國有企業(yè)經(jīng)營帶來較大風(fēng)險；最后面臨的還有違法風(fēng)險。稅收籌劃和國家稅收法律緊密相關(guān)，如若工作人員缺乏對稅收法律的準(zhǔn)確理解，在執(zhí)行中會讓國有企業(yè)承擔(dān)涉稅風(fēng)險。雖說稅收籌劃是合法性行為，但假如籌劃行為處在政策的“灰色”地帶，這需要有稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，當(dāng)稅收籌劃無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，那么同樣會存在稅收風(fēng)險。同時，規(guī)范且合法的稅收籌劃在遭遇稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法失誤時，也會面臨一定風(fēng)險。但這種風(fēng)險通過采用法律和行政救濟(jì)措施可以得到矯正，讓國有企業(yè)能夠達(dá)到稅收籌劃的既定目標(biāo)。

5國有企業(yè)稅收籌劃的策略

5.1優(yōu)化稅收籌劃人員結(jié)構(gòu)

隨著我國對稅收的重視，今后稅務(wù)稽查會更加精準(zhǔn)、全面、嚴(yán)格，國有企業(yè)必須要做好稅收籌劃和風(fēng)險的防范，基于自身發(fā)展?fàn)顩r和稅收法律來掌握正確的稅務(wù)籌劃體系，科學(xué)運用稅收籌劃點和思路技巧，對企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行優(yōu)化，以此來實現(xiàn)利潤和經(jīng)濟(jì)利益的最大化。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要有深厚專業(yè)水平和較強(qiáng)綜合素質(zhì)的人才隊伍來推動。所以，國有企業(yè)要注重人才的培養(yǎng)和人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。比如在崗位的設(shè)計上，關(guān)于稅收籌劃需要有專職崗位和人員來負(fù)責(zé)，避免其他財務(wù)人員兼任實施。同時，不斷地按照企業(yè)籌劃需求來調(diào)整崗位規(guī)模，以保證稅收籌劃能夠發(fā)揮更大作用[5]。另外，要加大對稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，通過崗位考核、培訓(xùn)活動等方式促進(jìn)能力的發(fā)展，讓相關(guān)人員及時掌握國家稅收法律法規(guī)的變動，熟練操作各種稅收籌劃技巧和方法。比如，工作人員要能夠靈活運用稅收法律規(guī)定的優(yōu)惠政策實施稅收籌劃，準(zhǔn)確選擇可以投資的行業(yè)和地區(qū)。同時，還需要懂得運用國有企業(yè)的組織形式、折舊方法、存貨計價方法、稅務(wù)扣除標(biāo)準(zhǔn)等開展稅收籌劃，以此保證企業(yè)能夠選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案。

5.2構(gòu)建相應(yīng)風(fēng)險控制機(jī)制

從意義上來說，國有企業(yè)稅收籌劃在獲取資金時間價值、追求最大經(jīng)濟(jì)效益、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、減輕稅收負(fù)擔(dān)方面發(fā)揮重要作用，然而這一財務(wù)管理活動也存在較大的風(fēng)險，所以，還需要構(gòu)建對應(yīng)的風(fēng)險控制機(jī)制，在不同的籌劃環(huán)節(jié)做好風(fēng)險的處理。以籌資階段的稅收籌劃來說，主要包括了籌資利息、資金結(jié)構(gòu)的選擇。國有企業(yè)需要合理選擇權(quán)益資金和長期債務(wù)資金占據(jù)的比例，防止自身出現(xiàn)過高的債務(wù)資金以引發(fā)籌資風(fēng)險。同時，為了更好地避免籌資風(fēng)險，還可以在當(dāng)期財務(wù)費用中計入籌資利息。另外，在經(jīng)營過程中面臨的稅收籌劃風(fēng)險，需要細(xì)致分析，選擇科學(xué)的應(yīng)對計劃。通常，國有企業(yè)在經(jīng)營中采用的稅收籌劃涉及了銷售、轉(zhuǎn)讓定價、內(nèi)部核算三部分，那么針對不同操作行為來對應(yīng)處理。比如銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃，國有企業(yè)在選擇銷售方式時，需要參照銷售收入的完成時間來確定納稅義務(wù)發(fā)生的時期，從而為稅收籌劃營造有利條件。在任何企業(yè)發(fā)展中，其自身的經(jīng)濟(jì)行為具有不確定性，那么稅收籌劃中的風(fēng)險也會隨時發(fā)生，國有企業(yè)需要創(chuàng)建科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對體系來提高處理稅收籌劃風(fēng)險的能力。做好高發(fā)、易發(fā)涉稅事項的梳理，明確常發(fā)生的稅收籌劃風(fēng)險種類，就此形成完善的預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險防范，并制定財務(wù)分析指標(biāo)，將短期和長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)結(jié)合，以此降低稅收籌劃中風(fēng)險發(fā)生的幾率。另外，在實施稅收籌劃工作時，國有企業(yè)要不斷地規(guī)范財務(wù)管理機(jī)制，為這一活動提供充分的數(shù)據(jù)信息，并在選擇稅收籌劃方案時考慮風(fēng)險因素，相應(yīng)制定可應(yīng)對的策略，提前做好規(guī)劃。同時，企業(yè)要持續(xù)關(guān)注政策和法規(guī)的變動，提高稅法敏感度，快速掌握政策調(diào)整下對企業(yè)涉稅行為和時間的影響，以有效調(diào)整稅收籌劃方案，避免出現(xiàn)法律風(fēng)險。

5.3營造科學(xué)稅收籌劃環(huán)境

國有企業(yè)在稅收籌劃中必須要以稅法為參照依據(jù)，它決定了稅收籌劃是否發(fā)揮效力。盡管稅法在一定時期內(nèi)具有“固定性”，但因為國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異，稅收法規(guī)會結(jié)合經(jīng)濟(jì)趨勢做出調(diào)整，那么國有企業(yè)必須要密切關(guān)注稅收籌劃后有關(guān)政策的變化，營造有利的稅收監(jiān)管環(huán)境，更好地掌握自身稅收籌劃的效果。一方面國有企業(yè)需要加快完善自身的財務(wù)管理機(jī)制，提高稅收籌劃的重視力度，按照實際情況設(shè)置專門的稅收部門，由資質(zhì)高的專業(yè)人員來實施籌劃活動，不斷地鉆研國家稅務(wù)法律法規(guī)，探索有利的稅收籌劃技巧；另一方面，國有企業(yè)稅收籌劃中需要和政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行緊密的溝通，充分理解當(dāng)前出臺的稅收政策，為稅收籌劃提供準(zhǔn)確的信息，并深入剖析自身在稅收籌劃上存在的弊端，及時做出改善，制定有效的解決方案，以此來降低企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的幾率。稅收籌劃是國有企業(yè)借助我國稅法提供的政策優(yōu)惠，對不同納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的財務(wù)處理活動，那么為了保證自身財務(wù)活動的效果，持續(xù)穩(wěn)定地獲取經(jīng)濟(jì)效益，國有企業(yè)需要明確當(dāng)前主要運用的籌劃方法，比如避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，進(jìn)而綜合分析后選擇有利的籌劃技巧，在不同經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行應(yīng)用，優(yōu)化自身的資金結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)減輕稅務(wù)的目的。

5.4稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和支持

國家稅務(wù)的執(zhí)行機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)部門，國有企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與支持，從而有效的實施稅收籌劃。

6結(jié)語

國有企業(yè)稅收籌劃是在稅收法律引導(dǎo)以及稅收法規(guī)允許下，選擇效益最大化的納稅方案對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行籌劃的行為。它能夠提升社會和經(jīng)濟(jì)效益，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向進(jìn)行優(yōu)化，同時幫助國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的稅法建設(shè)，更好地落實可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。而在具體實施中，需要做好風(fēng)險的防范，從長遠(yuǎn)規(guī)劃，追求最大化的稅收利益。由于我國當(dāng)前企業(yè)的稅收籌劃并不成熟，國有企業(yè)需要積極營造優(yōu)良的稅收籌劃社會環(huán)境，并且構(gòu)建出對應(yīng)的風(fēng)險控制機(jī)制，提升工作人員的綜合素質(zhì)，以此結(jié)合國家稅收法律的變化選擇有效的稅收籌劃方法。

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作者:柳莉娟 單位:山西沁盛煤層氣作業(yè)有限責(zé)任公司