氣電企業(yè)納稅籌劃思路

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2002年電改以來，我國發(fā)電行業(yè)逐漸從集權(quán)壟斷走向市場化競爭，發(fā)電企業(yè)之間競爭加劇；稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，在依法納稅的原則下積極進(jìn)行納稅籌劃，能實現(xiàn)稅后利潤最大化，獲得競爭優(yōu)勢，最終提升企業(yè)核心競爭力。正因為如此，發(fā)電企業(yè)越來越重視這一領(lǐng)域。發(fā)電企業(yè)主要有火力發(fā)電、水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、垃圾發(fā)電及核電等，其中火力發(fā)電包括煤電、油電和氣電，本文就氣電企業(yè)為對象分析納稅籌劃的思路。

一、氣電企業(yè)的特點及主要涉稅種類

氣電企業(yè)是資金密集型和設(shè)備密集型企業(yè)，在基建期需投入大量資金購買發(fā)電機組和其他設(shè)備，基建期一般比較長。氣電企業(yè)生產(chǎn)流程比較簡短和單一，生產(chǎn)準(zhǔn)備主要是燃油、燃?xì)夂拖嚓P(guān)材料的采購以及機組設(shè)備的檢修維護(hù)，整個生產(chǎn)過程表現(xiàn)為輸送燃料到燃機中進(jìn)行充分燃燒，利用其熱能產(chǎn)生高溫高壓的氣體推動發(fā)電機葉片而產(chǎn)生電力，在短時間內(nèi)實現(xiàn)了由化學(xué)能、熱能、機械能到電能的轉(zhuǎn)變。氣電企業(yè)通過售電獲得利潤，主要涉及稅種為增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅、印花稅等，其中增值稅和企業(yè)所得稅在應(yīng)納稅額中占了絕大部分，以下主要從增值稅和企業(yè)所得稅兩方面對氣電企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行分析。

二、氣電企業(yè)增值稅的籌劃思路

增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增殖額為課稅對象征收的一種稅。氣電企業(yè)經(jīng)營規(guī)模都比較大，因此一般被認(rèn)定為一般納稅人，其銷項稅主要由售電業(yè)務(wù)產(chǎn)生，進(jìn)項稅主要由購買燃料和備品備件產(chǎn)生。

（一）進(jìn)項稅籌劃

進(jìn)貨時點的選擇。為及時抵扣，氣電企業(yè)應(yīng)將進(jìn)貨時點盡量安排到納稅期限到來之前，或?qū)齑娣逯嫡{(diào)節(jié)到納稅期限到來之前的時點，這樣可使當(dāng)期抵扣的進(jìn)項稅額增多，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。固定資產(chǎn)采購的安排。除新購固定資產(chǎn)外，氣電企業(yè)還涉及到機器設(shè)備的更新改造、技改等業(yè)務(wù)，開展該類業(yè)務(wù)過程中應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣稅款。檢修勞務(wù)的外包。氣電企業(yè)對安全生產(chǎn)的要求非常高，機組檢修是每年的重點工作，檢修支出金額也大。從事修理修配勞務(wù)屬于增值稅的范疇，對此，氣電企業(yè)應(yīng)要求檢修公司提供增值稅專用發(fā)票，以抵扣稅款。抵扣憑據(jù)的及時取得。氣電企業(yè)對外主要是燃?xì)獠少?，交易金額大，涉及檢驗、核對等各種程序，結(jié)算時間一般較長。氣電企業(yè)應(yīng)要求采購部門盡量縮減結(jié)算時間，及時取得增值稅專用發(fā)票，做到盡早抵扣。

（二）銷項稅籌劃

氣電企業(yè)的售電業(yè)務(wù)比較簡單、純粹，涉稅單一，較難從其主營業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅銷項稅的納稅籌劃。但氣電企業(yè)可以對其他增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃，主要是利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。銷售使用過固定資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：第一，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。第二，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。其他相關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策：第一，銷售舊貨（不包括自己使用過的物品），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；第二，利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力（發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源），增值稅即征即退100%；第三，供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。

三、氣電企業(yè)所得稅的籌劃思路

（一）收入方面的納稅籌劃

氣電企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)比較單一，供電局是其唯一的銷售對象，且基本上屬于買方市場，氣電企業(yè)在售電業(yè)務(wù)的話語權(quán)非常微弱，因此氣電企業(yè)在營業(yè)收入方面的納稅籌劃比較難進(jìn)行。在收入方面主要需注意，國債利息收入、從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，可免交企業(yè)所得稅。

（二）成本費用方面的納稅籌劃

1.合理選擇折舊方法減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。氣電企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費用是生產(chǎn)成本的重要組成部分，在符合規(guī)定的前提下，盡可能縮短固定資產(chǎn)的折舊年限可以有效降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

2.合理列支檢修費用以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。為了安全生產(chǎn)氣電企業(yè)需要定期對發(fā)電機組進(jìn)行維護(hù)和檢修，以及在意外時進(jìn)行搶修，檢修費用占發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)成本的比重也較大。

3.選擇合理的捐贈對象和途徑以達(dá)到節(jié)稅的目的。氣電企業(yè)一般為國有企業(yè)，因此經(jīng)常發(fā)生對外捐贈以提高企業(yè)形象的行為。氣電企業(yè)在對外捐贈時，必須充分利用稅法關(guān)于對捐贈的不同對象、不同途徑以及不同捐贈形式的不同規(guī)定，通過合理的方案選擇和籌劃，可以在不增加企業(yè)任何額外成本的情況下，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。

4.其他。氣電企業(yè)在其他的成本費用方面納稅籌劃方法和思路與其他企業(yè)相似，如對工會經(jīng)費的充分計提、對壞賬準(zhǔn)備按上限計提、將有扣除限額的費用如廣告費盡量控制在限額以內(nèi)、盡量避免發(fā)生不能扣除的項目如贊助支出等。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行合理避稅

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易采取抬高定價的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。如在發(fā)電集團(tuán)內(nèi)部，發(fā)電企業(yè)向煤礦采購燃煤，或者是檢修公司向發(fā)電企業(yè)提供檢修服務(wù)等，通過合理定價，將利潤從高稅率的企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的企業(yè)，實現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)最低。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過合理的增減貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，以實現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費用在所得稅稅前扣除，在發(fā)電集團(tuán)內(nèi)部，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來選擇最佳收益。

（四）充分利用稅額抵扣稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

氣電企業(yè)在環(huán)保、節(jié)能降耗、安全生產(chǎn)方面一直保持著較高的投入，如低氮改造、節(jié)能降耗技改等。稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。最后，氣電企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合法是首要前提。這里所說的合法不僅包括稅法，而且包括民商、行政與刑事法律等。氣電企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)組建一個包含律師、會計師和稅務(wù)師在內(nèi)的團(tuán)隊，對納稅籌劃涉及的各事項進(jìn)行充分討論和研究，權(quán)衡利弊，確保形成的納稅籌劃方案符合企業(yè)利益最大化的要求。

作者：葉夢熊