建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要問題

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摘要：近些年來國(guó)家對(duì)于建筑施工行業(yè)的征稅力度在不斷加大，而建筑施工企業(yè)往往會(huì)由于施工現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境復(fù)雜多變以及施工的工程項(xiàng)目所涉及的部門繁多等諸多因素，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)問題存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，這嚴(yán)重影響到建筑施工企業(yè)的未來發(fā)展?fàn)顩r。因此，建筑施工企業(yè)的管理人員必須要深刻地認(rèn)識(shí)到這一問題的嚴(yán)重性。本文通過分析建筑施工企業(yè)當(dāng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源情況，進(jìn)而提出了建筑施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的相關(guān)問題，并且根據(jù)這些問題提出了一些相應(yīng)的防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，為今后建筑施工企業(yè)的管理人員在防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這一問題上提供一個(gè)可靠的解決問題的思路。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理制度；防控措施；稅務(wù)管理

1.引言

社會(huì)工業(yè)化進(jìn)程的加快致使人類對(duì)于建筑施工方面的需求逐漸增大[1]?；诖朔N環(huán)境下，國(guó)家加大了建筑業(yè)的發(fā)展步伐，相應(yīng)地也逐漸提高了對(duì)于建筑工程行業(yè)的監(jiān)管要求。同時(shí)，作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來源之一，稅收的管理力度更是在不斷加強(qiáng)。特別是近年來，金稅系統(tǒng)三期推出，對(duì)稅收的政策性、規(guī)范性、及時(shí)性要求提到了前所未有的高度。不言而喻，建筑工程行業(yè)的飛速發(fā)展也為國(guó)家的稅收做出了顯著的貢獻(xiàn)。但在市場(chǎng)中，存在部分建筑施工企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)利益的誘惑而選擇盲目的提高施工進(jìn)度和忽視建筑工程質(zhì)量的現(xiàn)象，這對(duì)于建筑施工企業(yè)來說存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，建筑施工企業(yè)當(dāng)中往往缺乏一種較為完善的關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，這也會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在很大的理論保障問題，從而難以杜絕建筑施工企業(yè)當(dāng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[2]。

2.建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源

2.1執(zhí)行納稅操作過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的推行，即將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改成繳納增值稅，而這對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，降低了重復(fù)征稅的可能性從而減輕了企業(yè)稅負(fù)[3]。因此，目前建筑施工企業(yè)要繳納的核心稅種主要就是增值稅和所得稅。這兩種稅種，無論建筑施工企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中繳納的哪一種，施工企業(yè)都會(huì)因納稅過程中的某些操作的不當(dāng)行為而受到影響，盡管這些不當(dāng)行為并非全因工作人員的疏忽導(dǎo)致。因?yàn)槟壳拔覈?guó)的稅法還存在一定程度上的不完善，特別是對(duì)于某些內(nèi)容界限的劃分不夠清晰準(zhǔn)確，而這就導(dǎo)致即使是再專業(yè)的稅務(wù)人員在處理稅務(wù)籌劃、申報(bào)繳納等工作時(shí)，依然會(huì)出現(xiàn)大大小小的紕漏或問題。因此，為盡可能避免納稅操作帶來的風(fēng)險(xiǎn)，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)工作時(shí)，更要謹(jǐn)小慎微，避免不當(dāng)?shù)男袨?。?dāng)存在不同的稅務(wù)籌劃方案時(shí)，建筑施工企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)工作人員需要結(jié)合稅務(wù)行規(guī)進(jìn)行適度的調(diào)整籌劃，從而在不違反國(guó)家相關(guān)稅務(wù)繳稅政策的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化[4]。

2.2不了解國(guó)家相關(guān)政策帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家稅收政策不是一成不變的，它對(duì)于不同的納稅主體有著不同的納稅稅率規(guī)定，而這也就使得相應(yīng)的納稅主體在進(jìn)行納稅工作時(shí)能夠靈活變換稅務(wù)申報(bào)方式[5]。國(guó)家相關(guān)的稅收政策并非一成不變，是因?yàn)樵撜邥?huì)結(jié)合社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r的變化來進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，即使并非高頻次地進(jìn)行調(diào)整，但每次調(diào)整依舊會(huì)給納稅主體即相關(guān)企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)和問題。繳納的稅種不同和納稅方式的差異以及相關(guān)不同的稅率，這一組合起來所得到的稅務(wù)量大小往往就存在著較大的差異。所以建筑施工企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)工作人員進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，還必須考慮到國(guó)家政策的調(diào)整可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報(bào)方式的調(diào)整，以最大化地減少這一風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響。

3.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的重要問題

3.1企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制[6]

時(shí)下，建筑施工企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，而這也就導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)空間越來越窄，建筑施工企業(yè)往往為獲得更大利潤(rùn)而故意弱化納稅的觀念，企業(yè)的納稅積極性也就越來越低，這些都是企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和管理意識(shí)薄弱的體現(xiàn)。在這種利益驅(qū)使且納稅觀念低的思想下，建筑施工企業(yè)往往缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，或者設(shè)置較為敷衍，做的只是表面工作，甚至有些建筑施工企業(yè)并沒有相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)立，也就對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)聽之任之；而有的企業(yè)雖然設(shè)立了相關(guān)管理部門，該管理部門的主要職能還是報(bào)稅繳稅，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這一項(xiàng)并沒有采取明確的措施，且稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的水平也差異較大，有的并非稅務(wù)籌劃專門人員，而有的還身兼其他職位，并不能將健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制這一項(xiàng)工作重點(diǎn)以待。

3.2企業(yè)未能建立合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[7]

建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要健全的管理機(jī)制，同時(shí)也需要一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制。然而多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的設(shè)立，根據(jù)調(diào)查研究表明，企業(yè)沒有相關(guān)專業(yè)人員對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析、更沒有建立起相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的體系，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中也不能對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)估。這就導(dǎo)致企業(yè)往往只能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后控制，缺乏及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施，而這對(duì)于企業(yè)盈利和長(zhǎng)期持續(xù)健康發(fā)展是極為不利

3.3企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門，有些建筑施工企業(yè)并沒有專設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)權(quán)利和職能得不到正常的發(fā)揮，起不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的作用。并且有的企業(yè)即使設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但其在工作中往往千篇一律地重視企業(yè)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)工作，對(duì)稅務(wù)管理機(jī)制是否健全并無多大深入研究，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也就更談不上相應(yīng)的有效監(jiān)督作用。每臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一心想的只是如何沒有紕漏地情況下順利通過檢查，而并沒有在稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查中發(fā)現(xiàn)問題且總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，也沒有對(duì)稅務(wù)管理工作作出有效的建議措施，更沒有對(duì)施工建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧┖拖嚓P(guān)監(jiān)督工作。

4.建筑施工企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要對(duì)策[8]

4.1提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)

建筑施工企業(yè)要想能及時(shí)采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，應(yīng)該從以下幾點(diǎn)開展這一項(xiàng)工作。一是建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性有一個(gè)明確的認(rèn)知，要提高企業(yè)相關(guān)部門對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和機(jī)制建立的意識(shí)，這樣才可以建立起一項(xiàng)切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以便企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能達(dá)到真正的管理作用。二是企業(yè)應(yīng)該在公司文化宣傳這一方面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)建立和宣揚(yáng)，建立一種良好的全企全職工稅務(wù)意識(shí)文化，在這些前提和不違背國(guó)家稅務(wù)法律的基礎(chǔ)上建立一套完整的可持續(xù)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有據(jù)可循有法可依。三是全企業(yè)上下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的建立，首先應(yīng)由企業(yè)管理者領(lǐng)頭開展這一工作，發(fā)揮好這一良好的帶頭作用。并將稅務(wù)文化意識(shí)建設(shè)歸納入企業(yè)文化思想建設(shè)中來，推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理教育，加大對(duì)企業(yè)員工的宣傳力度，從而提高全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理意識(shí)。

4.2企業(yè)建立專門的組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不僅需要這一意識(shí)的建立，更需要建立較為健全的稅務(wù)管理機(jī)制。而稅務(wù)管理機(jī)制這一項(xiàng)工作的建立和開展，需要設(shè)有專門的稅務(wù)管理部門才能執(zhí)行，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，專門從事企業(yè)稅務(wù)管理這項(xiàng)工作。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多，稅務(wù)工作量也不小，因此企業(yè)要想稅務(wù)管理工作開展的順利且沒有紕漏，就應(yīng)該給專門的稅務(wù)管理部門配置一些專業(yè)性強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的管理工作人員來負(fù)責(zé)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)。

4.3企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理部門建立后，在工作展開時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前控制的重要性有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，積極建立并完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系工作，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先防范。建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)建立一套成熟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，以便企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)降到可控范圍，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的企業(yè)利益損失。企業(yè)稅務(wù)管理部門的專業(yè)管理人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)提升自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理、評(píng)估等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還要積極關(guān)注國(guó)家稅務(wù)政策的調(diào)整，加強(qiáng)自身對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估能力。此外，企業(yè)稅務(wù)管理部門的管理人員還應(yīng)根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和工程項(xiàng)目特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估，以預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛在的可能性和帶來的相關(guān)影響，以便企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)采取事先預(yù)備好的應(yīng)對(duì)措施或者方案，從而將企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最低。

4.4企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督

企業(yè)里一個(gè)獨(dú)立的管理部門的工作要想長(zhǎng)期穩(wěn)定有效地開展，就離不開相應(yīng)的監(jiān)督工作。對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行有效監(jiān)督，能夠保證這一管理機(jī)制的有效執(zhí)行，也有利于發(fā)現(xiàn)管理機(jī)制中存在的問題，以便稅務(wù)管理部門吸取經(jīng)驗(yàn)加以改正。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督工作，并結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的不當(dāng)行為及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督工作，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督體系，強(qiáng)化這一內(nèi)部監(jiān)督的作用，提高部門的獨(dú)立性和專業(yè)性。部門審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德也要不斷提升，從而能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范工作提供可落實(shí)執(zhí)行的有效建議。

5.結(jié)語

眾所周知，建筑施工企業(yè)的征稅種類并不是單一的，而是包含多種稅務(wù)。正是因?yàn)槎悇?wù)的多樣性，才會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)當(dāng)中存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)企業(yè)忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么對(duì)于該建筑施工企業(yè)來說，毫無疑問會(huì)在稅務(wù)問題上漏洞百出，這無疑將會(huì)增加企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)后期的健康發(fā)展也是極為不利的。既然建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過加強(qiáng)管理以及其他方法來控制處理的，那么建筑施工企業(yè)的負(fù)責(zé)人就必須要認(rèn)識(shí)到防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的好處，這也為企業(yè)今后的發(fā)展做好一個(gè)良好的鋪墊。

作者：孟軍 單位：四川省楊道工程有限公司