綠色財(cái)政稅收政策運(yùn)用研究

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摘要：近幾年來(lái)，為有效解決環(huán)境、資源問(wèn)題，黨和國(guó)家提出了綠色財(cái)政稅收政策，并迅速在全國(guó)范圍內(nèi)推行開(kāi)來(lái)，而綠色財(cái)稅政策在實(shí)行過(guò)程中的問(wèn)題也隨之凸顯了出來(lái)。為此，本文對(duì)當(dāng)前綠色財(cái)稅政策運(yùn)用存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上圍繞綠色財(cái)稅政策的實(shí)施策略展開(kāi)探討。

關(guān)鍵詞：綠色財(cái)政稅收；稅收制度；環(huán)境保護(hù)

一、引言

在工業(yè)化建設(shè)不斷深入的背景下，國(guó)內(nèi)環(huán)境污染、資源枯竭問(wèn)題已經(jīng)日趨嚴(yán)重，并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及城鄉(xiāng)居民的正常生活造成了很大影響，而綠色財(cái)稅政策作為以可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)理念為核心的一項(xiàng)新稅收政策，則恰恰能夠在很大程度上解決這些環(huán)境、資源問(wèn)題。因此，綠色財(cái)稅政策的實(shí)行在我國(guó)已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，而對(duì)于綠色財(cái)稅政策運(yùn)用的研究也是非常必要的。

二、我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策運(yùn)用存在的問(wèn)題

（一）稅種不夠全面。自上世紀(jì)70年代以來(lái)，我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)工作雖然一直都比較重視，但綠色財(cái)稅政策的實(shí)行時(shí)間卻比較短，直到2009年，綠色財(cái)政稅收政策才正式被提出并得到施行。受此影響，當(dāng)前已實(shí)行得綠色財(cái)稅政策主要集中在企業(yè)所得稅、增值稅等方面，不僅稅種相對(duì)較少，在環(huán)境保護(hù)方面也缺乏針對(duì)性，其實(shí)際效果十分有限。例如在企業(yè)所得稅中，雖然規(guī)定了企業(yè)利用廢氣、廢水、廢渣進(jìn)行生產(chǎn)可獲得稅收上的優(yōu)惠，但適用范圍卻僅限于非外資企業(yè)，而眾多外資企業(yè)在享受不到稅收優(yōu)惠的情況下，其對(duì)于環(huán)境污染控制的積極性自然也就比較低[1]。

（二）規(guī)定比較模糊。除稅種過(guò)少外，在當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)施行的綠色財(cái)政稅收政策中，很多稅種的規(guī)定也是比較模糊或是不完善的，這不僅給綠色財(cái)政稅收政策的落實(shí)帶來(lái)了很大困難，同時(shí)降低了稅收政策本身得到合理性，有些甚至威脅到了部分公民的個(gè)人利益。例如在消費(fèi)稅中，有關(guān)綠色財(cái)稅政策對(duì)不同排量的小汽車(chē)采取了不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，這樣的政策雖然能夠?qū)π∨帕科?chē)的推廣起到推動(dòng)作用，在一定程度上降低了汽車(chē)尾氣排量，但由于無(wú)鉛汽油與含鉛汽油的尾氣污染程度不同，相同尾氣排量汽車(chē)在安裝尾氣凈化裝置后所造成空氣污染也會(huì)出現(xiàn)差異，而消費(fèi)稅中卻并未對(duì)此做出具體區(qū)分，因此在實(shí)行后，在環(huán)保方面的實(shí)際效果并不大，甚至還對(duì)車(chē)主使用無(wú)鉛汽油、安裝尾氣凈化裝置的積極性造成了打擊。

（三）政策透明度不足。在綠色財(cái)政稅收政策施行后，由于政策覆蓋的行業(yè)領(lǐng)域較廣，而對(duì)政策執(zhí)行的監(jiān)管難度又比較大，因此在很多行業(yè)中，綠色財(cái)稅政策的執(zhí)行都存在著很大的隨意性，部分企業(yè)即便沒(méi)有按照法律執(zhí)行相關(guān)稅收政策，也很少會(huì)受到相應(yīng)的處罰，漏繳稅款甚至達(dá)到了應(yīng)繳稅款的30%，這對(duì)綠色財(cái)稅政策實(shí)行效果的影響是非常大的。

三、我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策的有效實(shí)施策略

（一）增設(shè)新稅種。由于我國(guó)現(xiàn)行綠色財(cái)稅政策稅種嚴(yán)重不足，環(huán)境保護(hù)效果比較有限，因此未來(lái)還需對(duì)新稅種進(jìn)行開(kāi)發(fā)，并在稅收政策內(nèi)容上向環(huán)境保護(hù)進(jìn)行側(cè)重。例如針對(duì)水資源污染及污水排放問(wèn)題，可實(shí)行水污染稅，對(duì)各行業(yè)企業(yè)排放的污水進(jìn)行嚴(yán)格檢測(cè)，并根據(jù)年污水排放量及污水中的廢棄污染物、有毒物質(zhì)含量來(lái)設(shè)置不同級(jí)別的稅率標(biāo)準(zhǔn)及水污染稅起征點(diǎn)，以控制工業(yè)污水排放量，促使污水排放企業(yè)能夠盡快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。而針對(duì)建筑工地、機(jī)場(chǎng)等處存在的存在的噪音污染問(wèn)題，則可以向施工企業(yè)、航空公司征收噪音水，并將稅收所得用于補(bǔ)償周邊受噪音污染影響的居民，并對(duì)建筑施工時(shí)間、飛機(jī)起飛與著陸次數(shù)等進(jìn)行控制。

（二）補(bǔ)充已有稅種條款。在增設(shè)新稅種的同時(shí)，對(duì)于政策內(nèi)容不完善、不清晰的已實(shí)行稅種，還需通過(guò)增設(shè)部分條款的方式對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整，以保證綠色財(cái)稅政策的可行性與合理性。例如在資源稅上，可以擴(kuò)大征稅對(duì)象，將礦藏資源與非礦藏資源的開(kāi)發(fā)行為均納入到資源稅增收范圍中來(lái)，以有效控制不可再生資源的開(kāi)發(fā)速度，緩解資源枯竭問(wèn)題[2]。而在企業(yè)所得稅中，除了要為以三廢為原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠外，還要增設(shè)對(duì)環(huán)境治理、保護(hù)項(xiàng)目投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)投資抵免、再投資退稅等稅收優(yōu)惠形式進(jìn)行明確界定。

（三）完善稅收征管體制。綠色財(cái)政稅收政策的制定與實(shí)行雖然能夠?yàn)榄h(huán)境、資源問(wèn)題的解決提供了法律支持，但對(duì)環(huán)境污染、資源浪費(fèi)行為的真正控制卻需要通過(guò)對(duì)綠色財(cái)稅政策的嚴(yán)格執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，未來(lái)政府部門(mén)還需以現(xiàn)行綠色財(cái)稅政策為基礎(chǔ)，盡快建立完善的稅收征管體制，對(duì)各稅種的稅收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行責(zé)任、執(zhí)行流程以及偷稅漏稅行為的懲處措施進(jìn)行明確執(zhí)行，使綠色財(cái)政稅收能夠?qū)崿F(xiàn)正規(guī)化、體系化，從而逐步減少、杜絕漏繳稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

從總體上來(lái)看，自綠色財(cái)稅政策施行后，近年來(lái)雖然出現(xiàn)了稅種過(guò)少、稅收?qǐng)?zhí)行力度不足等問(wèn)題，但只要能夠明確問(wèn)題原因，并采取針對(duì)性的措施對(duì)當(dāng)前綠色財(cái)稅政策進(jìn)行完善，就必然能夠?yàn)榄h(huán)境、資源問(wèn)題的解決提供重要幫助。

參考文獻(xiàn)

[1]馬東旭.綠色財(cái)政稅收政策的實(shí)施探究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2019(13)：163.

[2]段美娟.節(jié)約型社會(huì)視角下的綠色財(cái)政稅收政策[J].納稅，2019，13(03)：33.

作者：楊文斌 單位：吉林省安圖縣審計(jì)局