行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范思考對(duì)策

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摘要：在行政事業(yè)單位中，其內(nèi)部審計(jì)工作目前開展進(jìn)度較慢且不深入。本文從實(shí)踐角度出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型、外在表現(xiàn)特征，對(duì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的背后原因進(jìn)做了進(jìn)一步探究，并對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

我國行政事業(yè)單位審計(jì)，從類型上看主要有三種分別是：內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。其中，政府和社會(huì)審計(jì)屬于外部審計(jì)有較強(qiáng)的獨(dú)立性，有較高的專業(yè)水平和效率。在實(shí)踐環(huán)節(jié)多是通過抽查的方式對(duì)其進(jìn)行審核，由于無法做到每年審計(jì)全覆蓋，導(dǎo)致錯(cuò)過了對(duì)一些發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、違規(guī)問題進(jìn)行有效規(guī)避的最佳時(shí)機(jī)。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的重要性愈加凸顯。內(nèi)部審計(jì)并不是新興事物，從時(shí)間上來看，它先后經(jīng)歷了由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程。在現(xiàn)代社會(huì)，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍得到了進(jìn)一步延伸，從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展至經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域中。與此同時(shí)，其職能影響范圍也出現(xiàn)了改變，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)科學(xué)的有序發(fā)展提供了必要的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。不過在實(shí)踐環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的重要性并未得到關(guān)注，尤其是在行政事業(yè)單位中，其內(nèi)部審計(jì)工作具有滯后性特點(diǎn)，亟待予以完善。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指隨著審計(jì)工作的開展，會(huì)計(jì)人員對(duì)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)那些存在諸多隱患，將會(huì)給行政事業(yè)單位造成負(fù)面影響的資金收支活動(dòng)、給出了不正確的審計(jì)結(jié)論或發(fā)表了錯(cuò)誤審計(jì)意見，最終給審計(jì)主體帶來了損害或較多損失的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)將會(huì)給行政事業(yè)單位帶來難以估量的后果。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)必然存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且是客觀存在著這樣的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楦鞣N各樣因素的影響，無論審計(jì)人員考慮得如何全面，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，難以得到徹底消除，不過可以將其所帶來的負(fù)面影響降至最低，或本著未雨綢繆的原則對(duì)其進(jìn)行有效防范。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全有法可依是法治社會(huì)得以進(jìn)行的重要前提。我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作主要是遵守《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》開展工作，但是這個(gè)規(guī)定對(duì)許多新出現(xiàn)的問題并沒有涉及，這就導(dǎo)致有些問題的解決就無法可依。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員面臨這種現(xiàn)象時(shí)，只有通過自己的主觀判斷做出分析決定。法律法規(guī)的空白使得這些主觀判斷降低了應(yīng)有的正確性以及在人們心中的權(quán)威性。這樣使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制不夠健全在當(dāng)前階段，在行政事業(yè)單位中有著內(nèi)部機(jī)制缺失，管理無序發(fā)展等諸多情況，給審計(jì)工作的順利開展增添了較大困難，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)其中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，在得不到有效防控的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極易出現(xiàn)。在這種情況下，如果行政單位依舊未意識(shí)到設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性，依舊將審計(jì)工作視為是可有可無或?qū)ｉT挑刺找麻煩的工作，那么將會(huì)給審計(jì)工作的持續(xù)推進(jìn)造成一定的負(fù)面影響。

(三)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證一個(gè)行政事業(yè)單位想要充分發(fā)揮其監(jiān)督部門的作用，就要知道監(jiān)督部門的地位的重要性以及獨(dú)立性，所以在我國，很多行政事業(yè)單位都不能合理的規(guī)劃單位領(lǐng)導(dǎo)人與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)工作，這使得行政事業(yè)單位的一些部門與審計(jì)部門混為一談，而且內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)也形同虛設(shè)，只對(duì)一些下級(jí)的部門實(shí)施監(jiān)督措施，這在一定程度上大大的降低了審計(jì)的獨(dú)立性和正確性，所以也就導(dǎo)致了內(nèi)部的一些審計(jì)人員不能在客觀上有效的審計(jì)，也很少對(duì)行政事業(yè)單位的本級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并沒有產(chǎn)生真正的影響和效果。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊行政事業(yè)單位的審計(jì)人員在素質(zhì)方面存在著缺陷和不足，尤其在對(duì)工作的責(zé)任感方面以及對(duì)待工作的心態(tài)方面都有嚴(yán)重的不合格，也缺少能夠主動(dòng)的進(jìn)行分析和思考的習(xí)慣，對(duì)行業(yè)的一些專業(yè)知識(shí)技能，比如對(duì)審計(jì)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)積累，在職業(yè)上的敏感程度都存在著欠缺，而且在對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)方面也有嚴(yán)重的不了解、不重視的現(xiàn)象。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

(一)加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)審計(jì)法律是促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化發(fā)展的準(zhǔn)繩，注重審計(jì)法律條例和法律體系的完善，有助于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。首先，從實(shí)踐角度出發(fā)，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)法律體系予以完善。以事實(shí)為據(jù)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)法規(guī)的制定，從立法角度出發(fā)，賦予內(nèi)審活動(dòng)的合法性身份，盡可能做到有法可依，有章可循。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則予以完善?；跇I(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。特別是通過法律條例明確會(huì)計(jì)信息中的主要責(zé)任者，加強(qiáng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息行為的打擊，從源頭出發(fā)，杜絕此類行為的出現(xiàn)，盡可能減少違法亂紀(jì)行為的存在，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的減低。

(二)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和保障機(jī)制一般來說，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)健全的行政事業(yè)單位往往擁有著相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的創(chuàng)建，同時(shí)又是規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必須選擇。按照我國相關(guān)法律條例要求，作為審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是立足于現(xiàn)實(shí)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的制定、內(nèi)部審計(jì)政策方針的確定、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的審核以及各行政事業(yè)單位彼此之間工作關(guān)系的協(xié)調(diào)。同時(shí)，注重內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，維護(hù)其權(quán)威性不受侵犯，為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開展提供可靠的組織保障機(jī)制。

(三)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指對(duì)能夠造成不良結(jié)果或不利情況的事件進(jìn)行判定。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，隨著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的確立和完善為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低提供了可靠路徑。審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境、組織架構(gòu)、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等進(jìn)行必要了解。發(fā)現(xiàn)疑問點(diǎn)應(yīng)與行政事業(yè)單位的管理者進(jìn)行有效溝通，展開交流，就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、防范等事宜盡可能達(dá)成一致。

(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，眾所周知，無論是宏觀政策環(huán)境還是審計(jì)行業(yè)均處于動(dòng)態(tài)發(fā)展過程中，因此審計(jì)人員也需要不斷實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)理論知識(shí)、研究成果、專業(yè)技術(shù)的了解和掌握，來適應(yīng)不斷發(fā)展的需求。且培訓(xùn)的形式也不是局限于一種方式，可以多樣化，也可以采取強(qiáng)制性措施進(jìn)行學(xué)習(xí)和考核以及評(píng)價(jià)等，只有這樣才能培養(yǎng)出更優(yōu)秀的審計(jì)人員，為審計(jì)部門的發(fā)展做長遠(yuǎn)打算。

(五)嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序、保證審計(jì)工作的獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行嚴(yán)格要求，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的持續(xù)推進(jìn)，促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，盡力把好每一關(guān)。譬如審計(jì)任務(wù)的確定、審計(jì)命令的下達(dá)、審計(jì)報(bào)告的出具等，每一環(huán)節(jié)都需要做到獨(dú)立作業(yè)，保持其權(quán)威性。尤其是在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，并且能夠在實(shí)施的階段設(shè)立合理的取證制度。在審計(jì)工作結(jié)束以后，保留相關(guān)的審計(jì)資料，包括審計(jì)計(jì)劃、底稿等一系列的資料，并且也應(yīng)當(dāng)整理檔案保存。在行政事業(yè)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的時(shí)候，獨(dú)立性是其必要的準(zhǔn)則，這也是審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的任務(wù)和職責(zé)所在，只有在審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下，鼓勵(lì)審計(jì)人員自我水平的提升，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的累積和分析，加強(qiáng)審計(jì)權(quán)利的有效行駛，避免受到內(nèi)外部主客觀因素的影響，注重其獨(dú)立性、有效性、公平性的提升。內(nèi)部審計(jì)想要實(shí)現(xiàn)不被審計(jì)單位所干涉，則需要始終保持較強(qiáng)的獨(dú)立性。行政事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性進(jìn)行充分而正確的了解。加強(qiáng)對(duì)此類工作的關(guān)注，為其獨(dú)立性質(zhì)的保持創(chuàng)造良好的前提條件。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)工作的開展能夠提高行政事業(yè)單位的管理水平，防止國有資產(chǎn)流失，能夠防范腐敗，也能夠提高財(cái)政資金的使用效率。但是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，如果審計(jì)結(jié)論不正確，會(huì)帶來嚴(yán)重后果。因此在行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，必須要注重內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。從領(lǐng)導(dǎo)到審計(jì)人員，都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，同時(shí)樹立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，使其能獨(dú)立開展工作。采用科學(xué)的審計(jì)方法，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，只有這樣才能有效的防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

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作者：孟泓旭 單位：長春市雙陽區(qū)財(cái)政局