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摘要:作為基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),大型設(shè)備制造業(yè)是衡量一個地區(qū)工業(yè)化水平和經(jīng)濟實力高低的重要指標(biāo)之一。因此,對大型設(shè)備制造業(yè)的稅收管理顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞:稅收管理;大型設(shè)備制造業(yè)
制造業(yè)直接體現(xiàn)一個國家的生產(chǎn)力水平,而大型設(shè)備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟各部門及國防和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供裝備的先進(jìn)制造產(chǎn)業(yè)。作為基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),大型設(shè)備制造業(yè)也是衡量一個地區(qū)工業(yè)化水平和經(jīng)濟實力高低的重要指標(biāo)之一。因此,對大型設(shè)備制造業(yè)的稅收管理顯得尤為重要。本文以威海市環(huán)翠區(qū)大型設(shè)備制造業(yè)的經(jīng)營發(fā)展及稅收管理狀況為例,對進(jìn)一步完善大型設(shè)備制造業(yè)的稅收管理進(jìn)行分析和研究,為推動環(huán)翠區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展、促進(jìn)稅收征管水平提供參考。
一、威海市環(huán)翠區(qū)大型設(shè)備制造業(yè)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀及稅收實現(xiàn)情況
威海市環(huán)翠區(qū)內(nèi)大型設(shè)備制造企業(yè)現(xiàn)有7戶。主要為雙輪、廣泰空港、怡和、化工機械、海王旋流器、威高骨科、新北洋電子等。涉及模具制造、煉油、化工生產(chǎn)專用設(shè)備制造、冶金專用設(shè)備制造、社會公共安全設(shè)備及器材制造、石油鉆采專用設(shè)備制造、醫(yī)療、外科用器械制造等行業(yè)。其設(shè)備制造主要用于礦山、冶金、建筑、化工、醫(yī)療等行業(yè)。該7戶企業(yè)均為生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè),年銷售額均過億元,市場占有額較大,均處于同行業(yè)領(lǐng)先地位。其中廣泰空港為亞洲最大的生產(chǎn)空港的企業(yè),威高骨科產(chǎn)品銷量位居國內(nèi)同行業(yè)榜首。該7戶大型設(shè)備制造企業(yè)科技含量較高,全部被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),雙輪、海王和化工機械、廣泰空港已建立獨立的技術(shù)研發(fā)中心,產(chǎn)品已獲得多項國家級技術(shù)專利。[1]
(一)銷售收入規(guī)??焖僭鲩L經(jīng)統(tǒng)計,2015年,大型設(shè)備制造業(yè)銷售收入26.45億元,占全部制造業(yè)銷售收入的15.54%;至2019年銷售收入已達(dá)到56.21億元,占全部制造業(yè)銷售收入的28.65%;四年來,大型設(shè)備制造業(yè)銷售收入以年均21.25%的速度保持快速增長,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于整個制造業(yè)年均3.62%的增長速度。在全部制造業(yè)中的比重也在逐年加大,由2015年的15.54%增長速度發(fā)展到2019年的28.65%,四年間增長了13.11個百分點。以上數(shù)據(jù)說明大型設(shè)備制造業(yè)近年來發(fā)展迅速,對經(jīng)濟增長的拉動作用也越來越明顯。
(二)增值稅增長前景看好從增值稅完成情況分析,2015-2019年五年間,分別完成1.91億元、2.12億元、1.73億元、2.18億元、2.68億元,至2019年共實現(xiàn)國內(nèi)稅收5.39億元,增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全部制造業(yè)的增長速度。(以上數(shù)據(jù)來源:2015-2019年度稅收統(tǒng)計報表)由此分析,大型設(shè)備制造業(yè)在制造業(yè)中增長前景樂觀,增速明顯快于全部制造業(yè)的增速,呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭;在制造業(yè)中具有鮮活生命力,對整個區(qū)域的經(jīng)濟增長促進(jìn)作用越來越明顯。
(三)所得稅行業(yè)貢獻(xiàn)率越來越高2015年,大型設(shè)備制造業(yè)上交所得稅0.52億元,占比28.89%,2015-2019年分別上交所得稅0.52億元、0.65億元、0.74億元、1.17億元、1.25億元,占比分別達(dá)為28.89%、28.26%、27.31%、41.78%、46.3%,所得稅行業(yè)占比快速增長。因此,提高大型設(shè)備制造業(yè)利潤水平,對整個制造業(yè)所得稅的增長起著重要作用。
二、稅收征管難點及面臨的問題
(一)以預(yù)收款方式結(jié)算,收入確定較困難大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品一般都是非標(biāo)準(zhǔn)件,按照訂單組織生產(chǎn),大都是大型工業(yè)產(chǎn)品,生產(chǎn)周期較長,從取得訂單到備料到安裝完工調(diào)試,有些超過一個年度。企業(yè)的客戶比較固定,銷售單價較大,一般都安裝訂單預(yù)先收取一部分貨款,定期交貨,調(diào)試完成后收取剩余貨款。企業(yè)同時生產(chǎn)多個大型設(shè)備,生產(chǎn)進(jìn)度不同,因?qū)I(yè)性較強,稅務(wù)部門測算起來較困難,因此確認(rèn)收入的時點也更加困難,容易出現(xiàn)滯后銷售或滯后申報的稅收風(fēng)險。有些企業(yè)采取的是預(yù)收款按發(fā)出商品時確認(rèn)收入。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》[5]第三十八條第四款“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”,根據(jù)該規(guī)定首先應(yīng)界定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品工期是否超過12個月,其次對超過12個月工期的產(chǎn)品是否按收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期當(dāng)天確認(rèn)收入。通過我們?nèi)粘1O(jiān)控發(fā)現(xiàn)某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),其幾種產(chǎn)品生產(chǎn)工期超過12個月,提供的合同也都顯示了工期及付款時間,但其采取的是預(yù)收款按發(fā)出商品并安裝后確認(rèn)收入,未按照合同約定付款日期確認(rèn)收入。
(二)按訂單設(shè)計生產(chǎn)產(chǎn)品,原材料耗用量難以掌握從行業(yè)經(jīng)營特點看,大部分企業(yè)產(chǎn)品都是以銷定產(chǎn),按照客戶的訂單要求設(shè)計產(chǎn)品,每一個產(chǎn)品都是單獨的原材料耗用量,沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn)一次性投入較大,產(chǎn)品生產(chǎn)周期相對較長,對流動資金充裕度要求較高,因此原材料耗用情況難以掌握。大型設(shè)備制造業(yè)產(chǎn)品品種繁雜,其獨特的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)設(shè)備影響稅源結(jié)構(gòu)計算復(fù)雜;同時由于每月接收訂單數(shù)量規(guī)律性較差,月度之間變動較大,造成原材料耗用量估量困難。
(三)企業(yè)規(guī)模大、覆蓋面廣,企業(yè)信息采集不全面大型設(shè)備制造企業(yè)均為年產(chǎn)值過億元的企業(yè),信息化程度高,內(nèi)部組織機構(gòu)龐大,關(guān)聯(lián)交易頻繁。而稅務(wù)人員對企業(yè)的涉稅信息掌握片面零散,不及時,專業(yè)覆蓋面太廣等等直接影響其對企業(yè)數(shù)據(jù)信息的分析和評價。大型企業(yè)具有專業(yè)化團隊組織,其在涉稅數(shù)據(jù)獲取和稅收政策調(diào)整對企業(yè)影響等方面的研究優(yōu)勢明顯大于稅務(wù)部門,而稅務(wù)部門應(yīng)對措施相對滯后。[2]
三、稅收征管措施及建議
(一)建立大型設(shè)備備案登記表,加強預(yù)收賬款管理根據(jù)大型設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)特點,稅務(wù)人員可以要求企業(yè)定期提供購銷合同,并設(shè)計《大型設(shè)備備案登記表》,包括產(chǎn)品總造價、工期、產(chǎn)品完工進(jìn)度、預(yù)收款項等內(nèi)容,通過對上述內(nèi)容每月實施動態(tài)監(jiān)控、分析比對,督促企業(yè)預(yù)收帳款及時確認(rèn)收入。
(二)監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)投入產(chǎn)出比,掌握生產(chǎn)經(jīng)營變動規(guī)律監(jiān)控企業(yè)投入產(chǎn)出比,主要包括實際生產(chǎn)能力、投入產(chǎn)出數(shù)量比例、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)(比例)、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、稅收實現(xiàn)情況、稅負(fù)率、銷售利潤率、成本利潤率等信息。特別是根據(jù)其投入產(chǎn)出比測算出單位產(chǎn)品的稅負(fù)率作為稅收監(jiān)控的參考和依據(jù)。根據(jù)近3-5年的上述信息,分析相關(guān)涉稅指標(biāo)增長、減少變動趨勢,掌握其生產(chǎn)經(jīng)營變動規(guī)律。[3]
(三)設(shè)計稅收經(jīng)濟分析模板,全面了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r設(shè)計經(jīng)濟稅收分析模板,設(shè)置企業(yè)基本情況、稅收同比增減分析、稅收同比增減情況、經(jīng)濟(生產(chǎn)經(jīng)營)運行情況及總體經(jīng)濟運行情況預(yù)測等五個模塊,全面掌握稅收變動情況和經(jīng)濟走勢。通過企業(yè)報送相關(guān)數(shù)據(jù),結(jié)合實地走訪核實企業(yè)的組織架構(gòu)和生產(chǎn)工藝流程,對企業(yè)的經(jīng)濟運行情況做全面分析,通過經(jīng)濟稅收分析掌握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和稅源情況以及真實的同比稅收增減原因,以便更全面的了解企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢。
(四)加強數(shù)據(jù)管理,暢通信息采集渠道,拓展信息來源寬度國地稅合并為加強大數(shù)據(jù)的應(yīng)用創(chuàng)造了有利條件,稅務(wù)部門按照“分頭采集、統(tǒng)一集成”原則對外部數(shù)據(jù)進(jìn)行采集,依托稅收大數(shù)據(jù),構(gòu)建專項分析模型。在企業(yè)納稅申報和發(fā)票信息的基礎(chǔ)上,建立分戶電子信息庫,定期對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易、原材料價格、銷售信息、成本費用比重、大筆支出等關(guān)鍵指標(biāo)的進(jìn)行采集,建立常態(tài)化、專業(yè)化、便利化數(shù)據(jù)支持機制。通過數(shù)據(jù)信息共享,加強稅收風(fēng)險管理,提高稅收征管、稅收分析質(zhì)量。
(五)優(yōu)化稅收管理機構(gòu)設(shè)置和人員配備大型設(shè)備制造業(yè)的稅收管理不僅要具有較高的思想政治素質(zhì)和熟練掌握稅收法律、法規(guī)、政策,更要熟悉掌握財務(wù)會計、計算機、企業(yè)管理、行業(yè)專業(yè)知識等相關(guān)知識和技能。為此,我們要積極探索設(shè)立專業(yè)化管理崗位(可分行業(yè)、分類別、分規(guī)模等),充實配備一批適合大企業(yè)專業(yè)化管理的高素質(zhì)專門人才??赏ㄟ^專門崗位培訓(xùn)、崗位人才大比武等途徑選拔適應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)專業(yè)化管理人才,逐步建立起綜合素質(zhì)高、專業(yè)技能強、能打硬仗的專業(yè)化稅收管理隊伍。[4]總之,大型設(shè)備制造業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展將帶動地方經(jīng)濟的發(fā)展,也對地方疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。而如何更好地創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境,加強稅收管理,依法治稅,監(jiān)督和服務(wù)企業(yè),創(chuàng)造良好的營商環(huán)境,助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展也是今后稅收管理的思考方向。
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[5]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》.
作者:王海英 單位:國家稅務(wù)總局威海市環(huán)翠區(qū)稅務(wù)局